做好企业内部控制的必要性和措施.doc

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1、做好企业内部控制的必要性和措施 摘要。2021年5月22日，财政部会等五部委制定了企业内部控制基本规范；2021年4月26日，财政部等五部委联合发布了企业内部控制配套指引。企业内部控制基本规范与企业内部控制配套指引的发布标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内控体系基本建成。本文就做好企业内部控制的必要性及措施进行了阐述。 关键词：企业内部控制必要性措施 1.中国企业内部控制体系的形成 为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。2021年5月22日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会五部委制

2、定了企业内部控制基本规范，自2021年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。2021年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了企业内部控制配套指引。 企业内部控制基本规范与企业内部控制配套指引的发布标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内控体系基本形成。 2.做好企业内部控制的必要性 企业内部控制基本规范中指出，内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效益合效果，促进企业实现发展战略。 2.1加强企业

3、内部控制制度是建立现代企业制度的内在要求 从目前状况看，一些企业发展到一定阶段后，企业的资金、人员、市场等发展到了一定的规模，企业的机构设置、财务管理水平和人力资源的配备等方面不能适应企业进一步发展的需要，出现了企业资金、人员失控现象，这样的失控往往导致企业的崩溃。从严管理企业，实现管理创新，使传统的管理模式向现代企业管理过渡，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。 2.2宽松的体制为管理现代化提供了可能，为内控制度的建立和有效实施创造了条件 根据党的十五届四中全会提出，到2021年使大多数国有企业建立比较完善的现代企业制度，健全决策、执行和监督体系，使企业成为自主经营、自负盈亏的

4、法人实体和市场主体。 2.3资本市场健康稳定发展之需 资本市场对国家来讲非常重要，尤其是市场经济国家，如果没有资本市场的支撑，那么这个国家没有市场经济。企业可以通过资本市场筹集资金，增加自己的知名度等等。 2.4国际通行惯例之需 在西方国家，尤其是以美国为代表的西方国家，已经在企业中实行内部控制自我评价，并把评价报告进行审批。以此来取信于民，取信于国家。中国要走出去，必须遵循国家惯例，实行内部控制。 3.做好企业内部控制的具体措施 3.1建立一套适合企业自身情况的内部控制 企业在确定控制目标、采取控制方法和措施时，要根据企业的情况，如企业经营目标、企业规模、经营特点、管理水平和已有的内部控制制

5、度等加以制定。同时企业内部控制制度建立健全是一项长期的任务，要根据企业战略目标，实际情况及执行过程中出现的问题，及时调整和改变具体制度，确保具有很好的可控效果。 3.2将企业文化融入到内控建设 企业文化是以特有的价值观念、环境氛围和形象化的文化仪式为手段的一种柔性管理方式，是注重自我约束、在宽松环境中充分发挥员工积极性与创造性的一种人性管理方式。 重视内部控制的企业文化，不仅有利于科学合理地制定和执行内部控制制度，还可以弥补内部控制制度的不足，使企业的内部控制始终处于有效状态。树立风险防范观念，在自己的工作范围内减少、避免可能发生的风险。使全面风险管理渗入企业文化，深入内部控制管理中。 3.3

6、加强内部控制宣贯力度 多种方式宣贯国家内部控制相关法律法规以及本单位内控体系建设及实施情况，让员工了解企业内部控制，认识内控的含义、作用以及内部控制的重要性和必要性，加深对内部控制评价的方法、程序等了解，为内部控制实施与自我评价工作的开展奠定基础，在日常工作中做到按流程和制度办事。要求领导带头强调和宣传内部控制的重要性，对内控工作理解和支持，以身作则，遵守内部控制的规定，并采用相应的管理政策与措施来保证制度的贯彻执行。 3.4加强内部控制队伍建设 重视对内部控制管理人员的选用和素质培养。一方面选用有较高管理能力、熟悉法律法规和内部规章制度的员工。另一方面要加强内控人员思想道德建设和法律法规知识

7、的学习，警钟长鸣。提高内部控制人员的道德素质外，还要建立内部控制监督制度、相互制约，通过定期或不定期对内控执行情况全面的检查，推动内部控制的有效运行。 3.5充分发挥内部审计的作用，定期开展内部控制自我评价工作 内部审计是企业经济活动的评价监督部门，也是内部控制体系的重要组成部分，是对内部控制的再控制。通过定期开展内部控制评价，有助于企业自我完善内控体系。通过内部控制评价，查找、分析内部控制缺陷并有针对性地督促落实整改，可以及时堵塞管理漏洞，防范偏离目标的各种风险，并举一反三，从设计和执行等全方位健全优化管控制度，从而促进企业内控体系的不断完善。 3.6建立完善评价奖惩制度 奖惩分明的内控制度

8、是企业管理的基础。只有严格按照制度办事，做到有章可依、奖惩分明、考核到位，善始善终才能使内部控制走向制度化、规范化的轨道。所以企业要有自己评价业绩的方面，对于评价好、贡献大的单位和员工要进行奖励，对于违规违章的甚至造成重大损失的单位和个人要一视同仁敢于处罚。 4.持续完善内部控制体系，促进企业健康发展 内控体系建设不是一蹴而就，一劳永逸的工作，而是一个经过初始建设、形成系统并随着企业的发展而持续改进、不断完善并最终形成内控文化的过程。在实际执行过程中，要不断对内部控制体系进行动态完善和优化。所以，企业内控体系也必须强调体系的动态性和持续改进性，而在强调动态性的同时，又不能忽略其相对稳定性，必须

9、处理好两者之间的关系。 第二篇：浅谈强化企业成本管理和内部控制的必要性浅谈强化企业成本管理和内部控制的必要性 摘要。加强成本费用管理，严格成本费用控制，是提高企业经济效益的有效途径；建立健全内部控制目标和内部控制制度，以提高企业经营管理水平和风险防范能力。两者有机整合是实现企业价值最大化的关键。 关键词：成本管理内部控制措施 我国自进入市场经济至今，随着市场经济的迅速发展和改革开放的不断深入，企业的竞争日趋复杂而激烈，为了保证企业的持续经营，永立不败之地，必须坚持更新成本管理观念，加强成本费用管理，严格成本费用控制。这是提高企业经济效益，实现企业价值最大化的关键。 一、加强企业成本管理的意义和

10、作用 1.加强成本管理提高企业的市场竞争能力 产品的质优价廉是提高市场竞争能力的关键，在保证产品质量的前提下，降低产品成本是提高企业整体竞争能力的最佳手段。 2.加强成本管理是增加企业经济效益的根本途径 在激烈的竞争环境中，企业对本单位的产品售价根本无法完全控制和随意调整的，所以，为了获得理想的经济效益，除了加强市场调研和提高产品质量之外，还必须实施行之有效的内部产品成本管理，产品成本的目标控制。降低成本，才是增加经济效益的有效途径。 3.加强成本管理是企业增强竞争能力，寻求生存的有力保障企业在保证产品质量的前提下，必须把产品成本控制在同行业的 先进水平以下。只有降低了成本，企业才能占有竞争的

11、优势，争取更大的市场空间，获得更大的经济效益，这才是企业保持持续经营稳步发展的根本保障。 二、树立并提高企业全员的成本费用管理意识和成本管理素质 1.加强成本费用的管理是实现财务成果的重要保证，是企业获利的有效途径和手段，是实现企业价值最大化的关键。成本费用的管理是一个全方位的管理，涉及面甚广，必须使企业全员树立成本费用管理意识，进一步提高成本费用管理素质。 2.企业的成本管理必须实施职能部门各司其职，各尽其责，共同做好成本管理和控制工作。企业必须认识到，应把所能影响到产品成本的各个环节均纳入成本费用管理和控制的重点之中。同时，对成本费用的控制实行归口管理，即在企业财会部门负责全面成本费用管理

12、的基础上，再由各职能部门各司其职、各负其责，共同做好成本费用的管理工作，形成一个企业上至领导下至全体员工共同实施的权责分明、制衡有力、动态应变的成本费用管理机制。 三、转变思想，更新观念是加强企业成本管理的首要条件 1.企业必须在现有成本管理的基础上，转变观念大开创新之路，把新发明、新创造、新技术、新工艺有效的运用在成本的管理和控制之中，远比只从内部挖潜节约更占优势。因此，在转变思路力求创新的基础上，进一步重视新的科学技术研究，并把科技成果尽快的向生产力转化，也是强化成本费用管理和控制的一条创新之路。 2.传统企业成本费用的管理，主要强调的是节约、节省，力求避 免某些费用的发生，这是保守经营的

13、具体表现，不利于市场竞争，也不会获得理想的经济效益。随着市场经济的迅速发展，企业应关注适应瞬息万变的市场环境，放眼本企业产品在市场上的占有率和所实现的经济效益，才能取得持续性的竞争优势。因此，现代企业的成本管理应以成本效益观念作为指导思想，严格区分可控成本费用与不必控制的成本费用，应不应该投入主要看“投入”与“产出”的对比，努力提高成本率是成本费用控制的关键。成本率是一项比值关系，是效益与其相关成本费用之间的比值。其公式为：成本效率=效益/成本。虽然某些费用的发生会使企业近期成本有所增加，但就长远而言，企业的市场竞争能力和生产效益却会因此而逐步增加和提高。 四、加强企业成本费用管理的具体措施、

14、制度 1.建立健全企业内部的控制制度 企业应当建立健全成本费用管理的岗位责任制，明确内部相关部门的岗位分工、职责、权限，确保办理成本费用业务的不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。同时做好岗位的轮换工作，同一岗位人员应定期做适当相应的调整和更换，避免同一人员长时间负责同一业务。并配备合格人员办理成本费用的核算业务，办理成本费用核算人员必须具备良好的业务素质和高水平的职业道德，遵纪守法，客观公正，不偏不依的做好成本费用的管理工作。 同时，企业对成本费用的管理工作中应当建立严格的授权审批制度，明确审批人员对成本费用业务的授权方式、程序、权限、责任和相关的控制措施等。规定办理成本费用业务经办人员的

15、职责范围和工 作要求，经办人员必须在授权范围之内进行审批，不得超越审批权限。 2.建立健全成本核算制度 企业为了加强成本费用的管理和控制，首先必须建立合理有效的成本费用核算制度，成本费用的核算必须符合国家统一的会计制度的规定，应用会计方法，系统的记录企业生产产品所发生的一切费用，确定各种产品的单位成本和总成本。对生产经营中的材料、人工和间接费用等应进行合理的归集和分配，不得随意改变成本费用的确认标准和计量方法，更不得出现多列、少列和不列成本费用的弄虚作假手法。 同时应制定必要的材料消耗定额，建立和健全材料物资的计量、验收、领取、发放和结存的管理制度，制定相应的内部结算方法和结算价格。成本的计算

16、方法应当保持各期前后一致，不得随意变更，有必要变更的必须经过有效的审批。对与成本费用核算有关的原始记录和凭证的传递流程也必须纳入成本费用制度管理。 3.制定成本费用内部控制目标 制定成本费用内部控制目标是进行成本费用控制的方向，企业能否正确制定成本费用内部控制目标，关系到企业成本费用控制的有效性，它最终的目标是成本费用的最小化。确立成本费用控制目标的基本要求： （1）保证各项成本费用的合法性。企业各项成本费用开支，必须符合国家有关财经法规的规定，严格遵守国家规定的成本费用开支范围和开支标准，不准随意扩大成本费用的开支范围和提高开支标 准。 （2）保证各项成本费用开支的合理性。各项成本费用开支必

17、须符合本企业经营活动的需要，正确划分资本性支出和收益性支出的界限，正确划分产品成本和期间费用的界限，体现收入与费用的配比原则，做到资金运用经济合理。对成本费用建立严格的的授权审批制度，明确审批人员对成本费用业务的授权批准方式、权限、程序和相关的控制措施。经办人员应在其职责范围之内，按照审批人员的审批意见办理成本费用业务，不准越权行事。 （3）保证各项成本费用核算的正确性。为了保证成本费用核算的正确性，必须建立一个完善的成本费用核算体系，严格组织成本费用核算，按照国家统一的会计法规制度，用科学的成本费用核算方法，采用目标成本、标准成本、定额成本以及责任成本控制等科学的方法正确计算产品的成本，努力

18、节约成本费用开支，力求减少损失和浪费，降低成本，提高经济效益。 （4）建立健全成本费用的分析与考核制度。 根据企业内部控制的基本规范，建立成本费用的分析制度。运用比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法等分析方法，开展成本费用分析，检查成本费用预算的完成情况，分析成本出现差异的原因，记录有关差异，及时反馈有关信息，寻求降低成本费用的途径和方法。根据本企业历史的成本费用数据，用行业企业的有关成本费用资料，结合市场料、工、费的价格变动情况和人力、物力的资源情况，以及产品销售情况等，运用本量利分析、投入产出分析、变动 成本计算和定量、定性分析等方法，对未来企业成本费用水平及其发展趋势等进行科学

19、的预测。 同时，企业还应当建立成本费用的考核制度，对相应成本费用的发生单位、部门等进行严格的考核和奖罚。考核的目标可以通过目标成本节约额、目标成本节约率等指标和方法，通过综合考核加强对成本费用的监督检查，从而推动和调动职工的生产积极性，挖掘成本费用降低的潜力，以达到提高经济效益的目的。 参考文献： 1.中华会计网校，新企业内部控制规范及相关制度应用指南，北京，人民出版社，2021.12 第三篇：改善商业企业内部控制的措施改善商业企业内部控制的措施 （审计实训论文） 系别：管 理 系专业：会 计 学时间：2021年12月10日 改善商业企业内部控制的措施 摘 要 内部控制是企业管理现代化的产物，

20、是企业管理层为实现经营目标而设计的自律系统，更是预防和降低企业风险的利器。加强和改善公司内部控制状况，建立和完善公司内控体系，可以保护企业资产的安全和完整，保证会计及其它信息资料的真实可靠，有利于实现企业的经营方针和经营目标，提高业务处理的工作效率，有利于实现国家对企业的宏观控制等方面的作用。信息系统审计通过专业的第三方咨询机构帮助企业发现公司内控体系的不足，提出加强企业银行治理的合理化建议，提高完善企业的内部控制体系。 关键字：内部控制、经营效率、风险控制 正文 一、内部审计在内部控制的角色在经济发展中的重要性 1、内部审计在内部控制中的角色 内部审计在奉献管理控制和治理中的作用越来越明显，

21、内部审计的地位和作用越来越明显，内部控制，改善管理，防范风险，提高经济效益，内部审计是维护企业道德文化最后的一道防线，内审制度要有作为才能赢得企业领导的重视，每个企业有为的方式不同，但结果确趋同，那就是实现有为才能有位、有位才能有威，现代企业制度的特点，一是企业内部必须形成激烈与压缩相结合的经营机制，内部审计是企业控制风险的重要组成部分，是建立现代企业制度的内在要求，关注企业资产的安全性和效益性，关注信息真实性、关注权力是否失衡性、关注控制是否缺失性，需要审计来履行这些职责。这是建立现代企业制度的内在要求，其中审计是一个重要角色。 2、内部审计在内部控制中的重要性 经营责任、财务收支、基本建设

22、、物流采购几个内容其效益效果如何、企业运作中内部控制制度执行如何，控制环节的衔接的情况如何，内控制度的薄弱环节在那里，都要内部审计严格把关、严格监督、严格控制、严格审核、事前预测、阶段监督、事中检查、事后查处实现审计把关前移，从源头上加强企业风险控制。为企业健康持续发展做好内部审计，把内部审计作为领导人的：“另一双眼睛“真正发挥审计高层次监督职能作用，树立审计的权威，成为领导的助手和参谋。江阴模塑集团领导对审计部的每一份报告、每一份资料都要认真细致的审阅，特别对审计提出的问题和建议都要在经理办公会议上提出研讨和要求，落实措施，督促整改。从上可以看出审计在内部控制中份量的重要性。 二、内部审计在

23、企业内部控制中需要进一步完善提高的思考与建议 （一）、内部控制完善提高的思考 对于企业而言，对内部控制进行监督检查的目的不仅仅在于独立评价，它应在帮助管理层实现企业最终目标的过程中发挥更大的作用。从企业目前看内部控制的不健全、不完善，尚需在重要方面进一步的完善和提高，落实内控措施。因为内部控制的更本目的，是保证既定目标的实现。而内部控制在运行的过程中，由于各种因素的影响，常会出现偏差，执行有困难，造成不能执行。要消除偏差，就必须对内部控制，完善提高，落实措施。如果这种偏差是由于内部控制标准本身制订不严谨不完善造成的，就必须对内部控制标准进行修订，完善提高，落实措施。根据控制论的原理，内部控制运

24、行采取的是平衡偏差，表明内部控制运行机制是通过明确目标、确定标准、强化执行、监督栓查、完善提高五个环节的循环往复以实现。如果没有完善提高环节，内部控制运行就是简单的周而复始，循环往复，正是由于完善提高的环节存在，才能确保内部控制运行是一个持续前进不断上升的过程。完善提高是内部控制运行机制的最终环节。通过监察栓查得出结论，为内部控制的完善和提高提供了实践依据，对已有内部控制所存在的缺陷，做出修正与调整。使得内部控制的局限性控制在可接受的范围之内，内部控制得到整体优化与规范，通过内部控制运行的完整。合理与有效，来确保企业的目标实现。 （二）、内部审计对内部控制的建议 1、建立完善的法人治理结构的银

25、行组织架构。 首先，通过产权改革、股份制改造，建立和完善股东代表大会、董事会、监事会，使各项权力得以合理配置；通过建立制衡与问责机制。 其次是完善授权授信制度，根据经营行的经营管理水平、风险控制能力、制度执行以及资产等状况，按类型、档次、额度等指标实行差别化授权制并进行连续、有效的监督。 最后是在严密科学的岗位分工、明确的工作职责和业务操作规程的基础上，健全决策风险约束机制和责任人制度，从制度、程序上对决策行为进行约束，对高级管理人员的任免、奖惩直接与经营风险挂钩。五是改革现有银行组织机构，按照区域原则或规模效益原则进行重组，适当收缩分支机构，减少管理层次，实现机构扁平化和业务垂直化管理。 2

26、、全面防范风险，推进内部控制体系标准化。 首先，要从主要控制和管理信贷业务风险向全面控制和管理各类业务风险转变，从制度防范风险向程序防范风险、技术防范风险等方面转变，真正从组织机构和人员上保障风险评估活动的连续性和完整性。 其次，要努力推进内部控制体系的标准化。对现有的内部控制制度、程序、方法进行整合、梳理、优化，同时积极引进构建内部控制体系的先进理念、方法和机制，对内部控制人员、职能和流程加以规范和统一，便于执行和操作，以将控制机制渗透到每项业务活动中，从而形成一个动态的、能够持续改进的风险控制体系平台。 最后，尽快构建风险评估和预警模型，为风险管理提供科学的支撑，并提高风险管理工作的精细化

27、程度。第四，加强对计算机系统风险的控制，形成一套有效的内部电子监督和牵制系统，保障计算机存储备份数据的精确性、完整性和安全性。 3、建立有效的银行管理信息系统和业务信息系统。建立和完善管理信息系统和业务信息系统，不仅可以实现信息资源的共享，而且通过数据库、模型库、方法库去实现快速、准确、合理的预测和分析，给予内部控制丰富的信息资源和最终的决策支持。同时使管理层通过信息传导机制及时发现横向各部门，纵向各单位内部控制过程中的问题并采取有效的补救措施。 4、强化内部审计监督，促进内部控制机制日臻完善。 一是要通过改革，逐步建立起绝对垂直和相对独立的内部审计体制，按照总行审计部、地区审计分部、一级分行

28、总审计室、审计办事处四个层次开展审计活动，同时一并健全和完善审计规范制度建设。 二是为了充分发挥内部审计对内部控制的监督和评审功能，审计工作的战略重心要向全面风险管理和综合经营管理转移，审计目标从偏重财务收支的真实、合法、效益“三性”审计转向经营审计。三是审计方法要进一步倡导并实施风险导向审计，要由过去对会计资料的详细检查转变为评价内部控制系统为基础的抽样审计方法，并借助于对内部控制系统的评价结果确定审计的重点、范围和方法。 四是不断提高内部审计人员素质，以适应工作发展的需要，强化审计培训，组织内部交流与外部交流，引入国外先进的审计理念和审计技术，普及审计创新意识，提高审计人员对内部控制的适应

29、性。 5、加强内部控制管理的文化建设。银行内部控制管理要求员工具有一定行为规范和道德水准，内部控制管理文化建设就是通过调动每位员工的积极性、主动性和创造性，通过约束每一位员工的行为来达到业务发展与内部控制的目的。因此，要在银行内部树立全员内部控制意识，进一步提高管理人员和普通员工对于内部控制建设的重要性、迫切性的认识，通过对员工定期进行内部控制培训，将内部控制管理观念、行为规范由管理层贯彻落实到基层，由此促进商业银行内部控制制度的完善。 6、创新监管理念，构筑良好的外部环境。对被审计企业，关注重点的建议 1、是应该建立和健全内部控制制度的实施和控制环节衔接预防脱节，有否落实制度、有否考核措施的

30、建议。 2、是企业运作中遵循制度规定的执行能力如何。审计查出的问题，吸取教训、落实措施、建章立制，从内部控制上预防问题的发生，加强督促栓查，跟踪反馈，杜绝屡审屡犯，屡审不改的现象的建议，树立审计的权威性。 3、是现行制度规定十分存在不适当的地方或缺陷应提出修整的建议。 4、是内部审计还要当好“领导参谋”，要审查和评价企业内部控制系统，发展和找出企业在内部控制中的薄弱环节，提出完善提高的建议。 三 主要作用与意义 加强审计队伍的建设，内部审计是一项综合性极强的工作，内部审计人员不能仅仅懂财务还要懂业务，懂法律、特别是开展内部控制的效益审计要求审计人员要熟悉企业的业务运作，懂经营，懂管理，要熟悉资

31、本运作，掌握资本市场的监管，内部审计人员要对企业面临的各种风险具有足够的认识，具备风险的识别能力，敏锐的职业洞察力和判断力，具有综合解决问题的防范能力，要通过有针对性地学习和培训，使内部审计人员的知识结构和能力水平与企业的发展相适应，要将政治理论好、业务精、素质高、责任强的人员充实到审计队伍中来，努力构建一支具有现代知识修养的职业道德水准的复合型内部审计伍。 参考文选： 1、中国内部审计2021年第10期。作者：本刊记者张玮莹。文献名称：“加大内部审计力度，提高和谐发展水平”。中国内部审计刊登（22页-24页）。 2、中国内部审计2021年第7期。作者：本刊记者郭旭。文献名称：“优质生活创想家

32、”的内部审计创新之路首席执行官兼总裁任克雷。是中国内部审计刊登（21页-23页）。 审计作业案例十 一、资料 审计人员对某厂3月份生产经营状况进行审计，发现以下问题： 1.基本生产车间领用18000元工具，属低值易耗品，记入待摊费用账户，未按五五摊销法摊销。 2.本月应计入产品成本的材料成本差异节约10000元，误作超支额入账。 3.基本生产车间的制造费用账户中，修理费用7000元，应由 3、4两月分摊。 4.辅助生产账户中，当月共计发生开支30000元，其中15000元由基本生产车间的制造费用负担，另15000元由在建工程开支。但其中已计入基本生产车间制造费用的6000元，应由管理费用负担。

33、 5.应由管理费用开支的长期病假人员工资300元，错按工资入账计入了制造费用。 6.该企业产品属于单步骤生产。根据有关定额资料，生产费用中原材料费用月末在产品与产成品3：7开，其他费用4：6开，但审查生产成本账户中发现月末在产品成本明显多计4000元。 二、要求 从产成品角度计算并调整以上六笔错账。 三、分析 （一）关于低值易耗品摊销： 1.会计制度规定摊销方法有三种。一次摊销、分次摊销和五五摊销。 2.分次摊销：借：制造费用、待摊费用或递延资产 贷：低值易耗品 3.五五摊销。仍然采用低值易耗品一级科目不变，下设低值易耗品在库、在用、摊销三个二级科目。 4.本题正确分录是： 借：低值易耗品在用

34、 18000 贷：低值易耗品在库 18000借：制造费用 9000 贷：低值易耗品摊销 9000借：生产成本 9000 贷：制造费用 9000借：产成品 5400 贷：生产成本 5400整理得出综合分录为： 借：低值易耗品在用 18000 生产成本 3600 产成品 5400 贷：低值易耗品在库 18000 低值易耗品摊销 9000到报废时才将低值易耗品摊销与低值易耗品在用相冲转。 5.错误分录为： 借：待摊费用 18000 贷：低值易耗品在库 180006.正确分录-错误分录=调整分录 减错误分录，等于加上反方向的错误分录，即 借：低值易耗品在库 18000 贷：待摊费用 180007.调整

35、分录为： 借：低值易耗品在用 18000 生产成本 3600 产成品 5400 贷：待摊费用 18000 低值易耗品摊销 9000 （二）关于材料成本差异的调整：基本规律：凡是实际成本大于计划成本，需追加计划成本，作蓝字分录： 借：计划成本 贷：材料成本差异 凡是实际成本小于计划成本，需追减计划成本，作红字分录： 借：生产成本 贷：材料成本差异 1.正确分录是： 借：生产成本 贷：材料成本差异 借：产成品 贷：生产成品 2.错误分录： 借：生产成本 贷：材料成本差异 借：产成品 贷：生产成本 3.正确错误的结果是： 借：生产成本 贷：差异材料成本 借：在产品 贷;生产成本 （三）关于修理费用调

36、整： 10000 100007000700010000 10000 7000 7000 20210 20210 14000 14000 1.原错误分录： 借：制造费用： 7000 贷：银行存款 7000 借：生产成本 7000 贷：制造费用 7000 借;产成品 贷：生产成本 整理分录为：借：生产成本 产成品 贷：银行存款 2.正确分录： 借：制造费用 待摊费用 贷：银行存款 借：生产成本 贷：制造费用 借：产成品 贷：生产成本 整理 4200 420218004200 7000 3500 3500 7000 3500 3500 2100 2100 借：产成品 2100生产成本 1400待摊费

37、用 3500贷：银行存款 70003.调整分录正确分录-错误分录 借：待摊费用 贷：生产成本 产成品 （四）辅助生产费用调整1.错误分录： 借;生产成本辅助生产车间 贷：银行存款 借：制造费用 贷：生产成本辅助生产车间 借：生产成本基本生产 贷：制造费用 借：产成品 生产成本基本生产 整理 借：产成品 生产成本基本生产 贷：银行存款 3500140021006000 60006000 60006000 60003600 3600 3600 2400 6000 2.正确分录： 借：管理费用 6000借：银行存款 60003.调整分录： 借：管理费用 6000 贷：产成品 生产成本基本生产 （五）

38、管理费用调整： 1.错误分录： 借：制造费用 贷：应付工资 借;生产成本 贷：制造费用 借：产成品 贷：生产成本 整理： 借：生产成本 产成本 贷：应付工资 300 300 180 180 120 300 36002400300 300 180 2.正确分录： 借：管理费用 300 贷：应付工资 3003.调整分录为： 借：管理费用 300贷：产成品 180 生产成本 120 从生产成本角度看，必须调整如下：（即上述分录中与产成品有关的数字）5400-14000-2100-3600-180+4000=-10480产品成本要追减10480案例十 二、资料 审计人员审查某公司固定资产账发现。该公司

39、1999年10月从广州购进机床一台，买价40万元，共计发生运杂费2021元和设备安装费1000元，后两笔费用都计入管理费用。固定资产10月投入生产。 二、要求 假定审计工作于年末进行，该固定资产以直线折旧法计提折旧，年折旧率为10%，同时设定固定资产折旧已结转至产成品且产成品全部销售出去。请作出对这两笔费用的年底调整分录。 三、分析 因审计是于年末进行而非下年初，所以应在本年利润科目调整，而不是在以前年度损益调整科目核算。 1.10月份购进和运输、安装机器设备的全部费用必须计入固定资产购入成本。10月已投产使用，但10月不增加折旧，应从11月开始计提，共计两个月。 2.运费及安装费3000元1

40、0%122=50元，应追加折旧费50元。 3.年底管理费用已结转本年利润，调整分录为： 借：固定资产 3000 贷：累计折旧 50 本年利润 2950（注：有人以年折旧率为10%推定：折旧年限10年，同时因为一般预计残值率为10%，则：推算年折旧率为（1-10%）10=0.09，这种作法显而易见是一种毫无意义的重复，因为已知折旧率，再去求折旧率，岂不是劳而无功。而且从折旧率为10%推定折旧年限为10年没有考虑残值率因素也是不正确的）。 如何理解这个调整分录的经济含义以及具体如何作调整分录。思路如下： （1）原来错误的分录是：借：管理费用 3000 贷：银行存款 3000 借：本年利润 3000

41、 贷：管理费用 3000两个分录实质是借：本年利润 3000 贷：银行存款 3000（2）正确的分录应是： 借：固定资产（在建工程）3000 贷：银行存款 3000借：制造费用 50 贷：累计折旧 50借：生产成本 50 贷：制造费用 50借：产成品 50 贷：生产成本 50借：产品销售成本 50 贷：产成品 50借：本年利润 50 贷：产品销售成本 50将分录简化，实质即借：固定资产 3000 本年利润 50 贷：累计折旧 50 银行存款 3000（3）根据数学原理，如果正确数为8，错误数为5，调整数=正确数-错误数=8-5=3。如果正确数为5，错误数为8，调整数=正确数-错误数=5-8=-

42、3正确分录 错误分录 借：固定资产 3000 借：本年利润 3000 本年利润 50 - 贷：累计折旧 50 贷：银行存款 3000 银行存款 3000经整理 借：固定资产 3000 借：银行存款3000 本年利润 50 + 贷：累计折旧 50 贷：本年利润 3000化简结果 借：固定资产 3000 贷：累计折旧 50 本年利润 2950对于初学者来说，因对调账不熟悉，不妨可根据数学原理进行上述调账训练，熟练时便可一步到位。 关于会计核算中能否多借多贷问题，会计实践中已经突破以前只能一借多贷或一贷多借的框框，以经济意义是否清楚为分界。比如： 企业购入某企业股票1000股，每股成本58元共5.8万，年末该股份公司已宣告发放现金股利，每股7元，但尚未实际支付，现甲企业以每股60元价格出售。原购买股票时分录 借：长期股权投资股票投资 58000 贷：银行存款 58000股份公司宣告发放股利，投资方分录：借：应收股利 7000 贷：投资收益 7000以每股60元出售股票：借：银行存款 60000 投资收益 5000 贷：长期股权投资股票投资 58000 应收股利 7000即本次出售亏损0.5万。该分录虽属多借多贷，但经济含义是清楚的。 第