政府会计.docx

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1、政府部门会计信息披露现状问题讨论姓名：王永钊班级：会计1302学号:201309100721名目政府部门会计信息披露现状问题讨论1摘要3政府财务信息披露目标的国际比较7目前，我国披露政府财务信息的主要渠道8事业单位财政体现现状8建立具有我国特色的政府财务信息披露体系的对策建议9（一）建立满意多层次需求的政府财务信息披露目标体系。9（二）选择适合我国国情的政府财务信息披露主体10（三）与时俱进多元化政府财务信息披露的载体形式11参考文献11摘要：政府会计信息披露是全面反映政府受托责任履行状况的重要方式，是提高信息透亮度、建设阳光政府的重要途径。当前部门预算信息公开的实践使得政府部门客观上成为我国

2、政府会计信息披露的重要主体，政府部门担当的受托责任也使得向内外部信息使用者反映政府部门受托责任履行状况变得非常必要。讨论政府部门会计信息披露问题对于完善政府会计信息披露、全面提高信息透亮度具有非常重要的意义。 本文基于公共受托责任理论、新公共管理理论、善治理论，分析了政府部门会计信息披露对于反映政府部门公共资源受托责任的必要性以及公共管理改革对绩效信息需求的增长，并提出善治理念下政府部门会计信息披露制度不仅需要关注政府会计改革这一技术视角，更应当从制度角度分析制度环境对信息披露的影响。在这一理论分析的前提下，通过对政府部门会计信息披露现状的讨论发觉，披露目标主要为内部预算管理服务，对资产、负债

3、核算不完整，缺乏对成本绩效信息、生态预算信息等当前公众亟需的热点信息的有效披露，缺乏审计报告，披露信息在可理解性、牢靠性和准时性方面均存在不同程度的缺陷。进而从制度和技术双重视角分析问题成因，政府信息公开条例法律地位不高、预算法与政府会计信息披露之间的冲突、现存的预算管理体制是制约政府会计信息披露的制度性因素，而现金制会计基础、未建立政府会计报告体系限制了信息披露的内容和形式。最终，从完善信息公开法律和预算管理体制、改革政府会计基础和报告体系方面提出改进建议。 本文基于善治理论提出了制度环境这一影响因素，并重点分析了我国信息公开法律制度和预算管理体制对政府部门会计信息披露的制约，这对从制度角度

4、维持和强化政府会计改革、加强信息披露具有重要的理论价值。另外，对政府部门会计信息披露现状和问题的分析，亲密结合当前政府部门信息公开实践以及社会热点问题，具有肯定的实践意义。关键词：受托责任 政府会计 信息披露正文：目前，我国政府正在加强关于政府财务方面的信息披露管理，披露力度越来越大，披露程度也越来越深，与之相关的各种法律法规也随之紧急出台，相关体系及有关机制也正乐观进行建立并日益完善会计信息披露是指企业将直接或间接地影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式供应应信息使用者，会计信息披露质量的关键在于披露是否真实牢靠，披露是否充分准时以及披露的对象之间是否公正。会计信息披露制度起源企业全

5、部权与经营权分别和托付代理关系的形成。17世纪，法国社会经济不景气，大量企业破产倒闭，引发债务风险空前爆发，企业倒闭所牵涉的债权人远比股权人广泛，因而法王路易十四签署了世界上第一个商业法典商业大法，标志着国家开头以法律的形式介入会计信息披露管制，要求企业必需同时向债务人披露相关会计信息。股份公司产生之后，股权全部者更为分散，而且随着交易简单程度提高、会计信息生成的专业化水平提高，股权全部者了解会计信息、直接监督企业经营的需求进一步提高。1720年，英国南海大事引发英国股市全面崩盘，1720年肥皂泡沫法案由此诞生，确立了会计信息公开披露的雏型。1929年发生的经济危机对美国乃至世界经济产生巨大影

6、响，会计信息披露问题备受关注。1933年美国成立证券交易委员会(SEC)，作为一个独立的管制机构进行会计信息披露管制，并授权美国会计师协会制定会计准则，填补了自律性行业规范和相关法律之间的空白，至此行业自律性规范管制、准则(制度)管制、法律管制的多层次会计信息披露管制模式形成，后相继被其他一些国家借鉴。政府财务信息披露的将来进展方向，是公开化、透亮化、事前公示化。将越来越可以接受社会公众监督的。一、会计信息披露存在的问题：（一）违法性失真 违法性失真是指有关企业或个人有意违反法律或规章制度而导致的会计信息失真。依据契约经济学的解释，企业是由人力资本和非人力资本组合而成的契约联结体。非人力资本的

7、作用在于黏结企业各要素，从而具有了抵押功能，使其一旦被投入企业就处于一种锁定状态，成为天生的风险担当者。人力资本的作用在于做出决策并更有效地利用非人力资本，但人力资本与其全部者不能分别，可以随时抽回，相比之下其担当的风险要小得多（在不考虑资产专用性的前提下）。这样，企业组织上的决策功能便与风险担当功能产生了背离。人力资本全部者风险与收益的不对称，加上其行为无法观看，使其完全可以通过滥用非人力资本使自己受益，其结果往往是使超标准的数据进入会计系统，造成会计信息失真。 （二）规范性失真 规范性失真是指由于会计规范不完善而导致的会计信息失真。它可分为两个部分：一是会计规范下生成的会计信息能否肯定真实

8、地反映企业经济活动；二是会计规范对会计信息真实性的要求是否达到了目前供应力量的顶点。（三）技术性失真 技术性失真是指会计人员素养不能满意会计工作需要而导致的会计信息失真。技术性失真发生的状况依各国实际状况的不同而有所差别。在英国、美国和加拿大等国家，由于会计从业人员的素养相对较高，因技术性缘由而导致会计信息失真的概率一般较低。在我国，由于会计从业人员整体素养相对较低，许多人难以达到准则要求，不能适应会计工作的需要，因而由技术性缘由导致的会计信息失真也普遍存在。 二、我国政府会计信息披露的现状及特有的缘由分析 总体上看，目前我国会计信息披露中存在着质量低下，虚假会计信息层出不穷的问题。从已查明的

9、状况看，19851994年的十年间，累计查出的违纪金额为1383亿元，1998年更是达到了26887868亿元（估量数）。从未完全查明的状况看，自从中国证监会规定了有关配股和摘牌的净资产收益率（ROE）标准后，每年便有大量的ROE落在1011和01等刚好达标的区域之间。明显，这是会计操纵导致信息失真的结果。 从前面的分析可以看出，由于会计信息供需双方效用函数不全都、信息不对称以及会计信息天生具有经济后果等缘由，违法性失真在世界各国都不行避开。在我国特有的制度背景下，会计造假已成为经理人追赶个人利益最大化的一种理性选择，会计信息失真愈演愈烈也表现出了明显的中国特色。 三 造成我国会计信息失真的制

10、度性缘由主要有方面。 有学者的讨论表明，国企经理制度中，对经理行为产生打算性影响的是收入制度和组织制度。 从收人制度来看，依据经济学的基本原理，经理人员的目标函数是追求自身效用的最大化，包括货币收入、在职消费和精神酬劳。从现有的制度支配看，国有企业经理的货币收入普遍偏低，且与企业经营效益不挂钩，在职消费模糊（如形式的实物化、消费成本化、对象不明确等），精神酬劳不合理。这样，理性的经理人必定会倾向于实行机会主义行为，并通过高额在职消费与资源转让来谋取额外好处。这些事项最终会进入会计系统，由此造成信息失真。从组织制度来看，首先，经理人员的任命是由上级主管部门打算的，由于其把握了这种缺乏弹性要素的掌

11、握权，寻租行犯难以避开，而这些租金支出最终会通过费用类项目进入会计系统。其次，国企经理作为政府官员，职务调动比较普遍，工作缺乏稳定性，简单产生短期行为。再次，经理人员的考核是由上级主管部门进行的，为证明自己的视力，主管部门对下属企业虚报业绩的行为往往不闻不问，间接纵容了会计造假行为。最终，退休制度使国企经理在离职时面临着巨大的掌握权收益损失，加上在职期间较低的收入水平，使经理人员产生不平衡心理，通过会计造假谋取最终一笔个人收人的59岁现象便随之消失。 四 社会财政体系法制完善，及舆论推动近年来，公众对知情权、监督权与参加权的诉求不断增加，我国政府已开头逐步推动政府财务信息的公开。国家决策层通过

12、提出“构建权责发生制基础的政府综合财务报告制度”的要求，以及2014年最新修订的预算法进一步要求政府编制权责发生制基础的政府综合财务报告等方式不断深化我国政府财务信息披露改革进程。五 政府财务信息披露目标的国际比较美国财务会计准则委员会（FASB）认为，讨论会计目标的规律起点为谁需要会计信息。因此，在比较政府财务信息披露目标时，可先从比较政府财务信息使用者着手。美国政府会计准则委员会（GASB）、美国审计总署（GAO）、美国联邦会计准则询问委员会(FASAB）以及国际会计师联合会(IFAC)下设的公共部门会计准则委员会(IPSASB)的前身公共部门委员会(PSC)等都对政府财务信息使用者及其需

13、求进行过探讨讨论，虽然对政府财务信息使用者的区分有所不同，但是多数国际机构都会将民众、投资者和债权人、评估机构、经济分析师、立法机构等作为主要信息使用者。各信息使用者由于立场不同，对信息的需求也有所区分，主要可以归纳为四类。（1）预算以及预算执行效果与相关法规遵循状况。（2）政府财务状况，主要包括政府收入来源和类型，政府对资源的安排和使用以及对资源的监管履责状况，政府的偿付力量。（3）政府运行的经济型、效率性与有效性的信息。（4）现金流信息。六 目前，我国披露政府财务信息的主要渠道有预算报告、审计报告等。此外还有中国统计年鉴、中国财政年鉴等公开的文件渠道。依据中华人民共和国预算法规定，财政部门

14、定期向各级人代会提交由中心政府和地方政府分别编报的政府执行预算状况(草案)和决算报告。我国政府审计部门针对预算资金使用进行合规性审计，并对此出具披露相关预算资金使用状况的审计报告。因此，审计报告也可以看做我国政府财务信息披露的一条重要途径。七 事业单位财政体现现状1财政资金使用的管理监督、财务掌握不足 为完善公共财政体制，促进和谐社会建设，近年来，我国在借鉴西方国家阅历的基础上，推行了以部门预算、政府选购和国库集中支付制度为核心的公共预算改革，作为财政支出领域的三项改革，部门预算、政府选购和国库集中支付是政府财政支出体系的核心制度，而在传统的收付实现制会计基础下，难以实现政府会计的新目标。2财

15、务报表披露度不高，信息不完整 现行行政事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表以及会计报表附注和收支状况说明书等，在收付实现制下，政府的这些债务被“隐蔽”了，不能真实地反映行政事业单位的预算收支执行状况，其财务会计报告存在一个重要问题就是信息的不完整性，不能反映数据中的重要信息，例如：事业单位的会计报表中的资产负债表，它是衡量债券利率风险敞口的有效工具，由于现金流量表是以现金及现金等价物为基础，以收付实现制为原则编制而成的，因而不能充分反映单位的财务状况和经营成果。 3报表中的会计信息不具有前瞻性 这就可能造成会计信息的使用者无法进行有效猜测与分析, 影响了信息使用者进行决策, 使

16、会计信息缺乏可使用的特点。公允价值的引入和会计估量的存在, 坏账的估量、收入的确认、固定资产折旧年限和净残值率的估量、无形资产摊销年限的估量、在建工程完工进度的估量等都是由会计人员依据自己主观的职业推断力量估量出来的, 假使会计人员滥用会计制度赐予公司运用会计政策和会计方法肯定的机动性和敏捷性,将会导致信息质量严峻下降,信息的客观性、牢靠性缺失八 建立具有我国特色的政府财务信息披露体系的对策建议 （一）建立满意多层次需求的政府财务信息披露目标体系。建立符合我国国情的政府财务信息披露目标是建立我国政府财务信息披露体系的规律起点。我国是社会主义法治国家，随着社会主义市场经济的不断完善和公共财政管理

17、体制的建立健全，民主化进程也在不断加快。我国政府财务信息使用者还应当进行扩展且予以明确。一是广阔人民群众。我国国家的一切权力属于人民，而知情权是一切权力的基础，广阔人民群众应当是我国政府财务报告最基本的使用者。近年来我国政府部门“三公经费”、预决算信息的公开都得到公众的广泛关注与热议，足可见人民群众对政府财务信息的需求。二是地方政府债券的投资人和债权人。随着我国地方政府债券市场的形成和日益完善，作为财务资源的供应者，债券投资者、政府债权人应被列为政府财务信息的使用者。三是新闻媒体、评估机构等。完善我国政府财务信息披露体系的建设，使得政府财务信息在防范财政风险以及提升国家治理方面发挥关键作用，应

18、当以“构建权责发生制基础的政府综合财务报告制度”为契机，依据我国现有制度环境及其将来进展趋势，逐步将上述主体纳入政府财务报告的使用者范围，建立满意多层次需要的政府财务信息披露目标。（二）选择适合我国国情的政府财务信息披露主体。结合国际通行做法，政府财务信息披露的主体界定是有层级的，全国预算与会计讨论会将政府财务信息披露主体划分为以下三个层次：政府层面财务报告主体（各级政府）、部门层面财务报告主体(财务主管的各部门)和单位层面财务报告主体(独立核算的预算单位和政府基金)。我国政府财务信息披露存在三个层次的主体:一是基本政府(五级)。即中心政府和各级地方政府作为披露主体的第一个层面。二是政府部门(

19、单位)。每一级政府都有相应的主管部门及其所属的行政事业单位，这些主管部门及所属的行政事业单位与各级基本政府之间有明确的受托责任关系，包括行政隶属关系和财政缴拨款关系。三是政府基金。各级政府依据预算规定支配具有各种特地用途的基金，代表着基本政府、政府组成单位、部门所担当的特地的受托责任。（三）与时俱进多元化政府财务信息披露的载体形式。网络带来了全球经济和社会的重大变革，大量的信息通过互联网快速传播，也带来了会计信息的网络化。在选择法定格式的政府财务报告基础上，为满意不同信息需求者的共性化要求，政府部门可以将主动披露的政府财务信息，通过政府公报、政府网站、新闻发布会以及报刊、广播、电视等多种便于公众知晓和理解的方式进行公开。为了顺应信息时代的进展，政府部门应当完善与规范政府财务信息的网络化披露方式。在网络环境下，财务信息可以实现数据共享，信息的传递不受地域和时间的限制，可以在很大程度上扩大信息使用者的范围，还可以肯定程度上降低政府财务信息披露的成本，提高政府财务信息的利用效率，加强政府财务信息的透亮度。参考文献 财经快线 第15期 论事业单位财务制度建设进程 作者：姜松华