第10章负债.docx

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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第42页 共42页第 十 章负债考情分析本章主要包括流动负债和长期负债以及职工薪酬、股份支付的部分内容。本章内容在历年考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题、判断题这些客观题题型中，在计算题中也有出现。本章内容所占的分值在6分左右。年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年1分2分10分13分2006年2005年2分1分3分本章主要考点1.职工薪酬的内容及其确认 2.货币性薪酬和非货币性薪酬的计量及其会计处理3.辞退福利的确认、计量及其会计处理4.以现金结算的股份支付的计量及其会计处理5.一般公司债券和可转换

2、公司债券的核算6.应交税费的列支渠道及增值税、消费税和营业税的核算7.长期借款和长期应付款的核算第一节应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。（一）职工的范围（二）职工薪酬的主要内容二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪

3、酬，计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。借：生产成本（为生产产品服务）制造费用（车间管理人员）管理费用（管理部门人员）销售费用（专设销售结构人员）在建工程（工程人员）研发支出资本化支出（开发人员）贷：应付职工薪酬注意：第一，职工薪酬的确认时点：在职工为企业提供服务的会计期间；第二，在8项构成内容中，辞退福利具有特殊性，辞退福利直接计入管理费用。（二）职工薪酬的计量标准1.货币性职工薪酬（1）国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向住房公积金

4、管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算确定。（2）国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。（3）对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。【例1】208年6月，丙公司

5、当月应发工资1 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资100万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育

6、经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。【答疑编号12100101】应计入生产成本的职工薪酬金额500500（10十12210.522十1.5）700（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额100100（1012210.52十21.5）140（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额180十180（102十210.5十2十2十1.5）252（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额50十50（10122十10.5十221.5）70（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额11011O（1O12210.5221.5）154（万元）应计入无

7、形资产成本的职工薪酬金额6060（1012210.5221.5）84（万元）公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处理：借：生产成本 7 000 000制造费用 1 400 000管理费用 2 520 000销售费用 700 000在建工程 1 540 000研发支出资本化支出 840 000贷： 应付职工薪酬工资10 000 000 职工福利 200 000 社会保险费2 400 000 住房公积金1 050 000 工会经费200 000 职工教育经费150 0002.非货币性职工薪酬企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分

8、别情况处理：（1）企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。借：生产成本管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品需要注意的是，在以自产产品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。【例101】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人

9、为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税税率为17。【答疑编号12100102】甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利借：生产成本 2 784 600管理费用 491 400贷：应付职工薪酬 3 276 000计入生产成本的金额为：17014 000（117）2 784 600（元）计入管理费用的金额为：3014 000（117）491 400（元）（2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬 3 276 000贷：主营业务收入 2

10、 800 000（20014 000）应交税费应交增值税（销项税额） 476 000借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品2 000 000应交的增值税销项税额17014 000173014 00017404 60071 400476 000（元）（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【例102】乙公司决定

11、为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套住房租金为8 000元。乙公司的账务处理如下：【答疑编号12100103】（1）计提轿车折旧借：管理费用 20 000贷：应付职工薪酬20 000借：应付职工薪酬 20 000贷：累计折旧20 000（2）确认住房租金费用借：管理费用40 000贷：应付职工薪酬40 000借：应付职工薪酬 40 000贷：银行存款 40 000（三）辞退福利的确认和计量指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工自愿接受裁减而给予的补偿。辞退福利通常采取在解除劳动

12、关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。（2）企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计

13、将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。（3）辞退福利统一通过“管理费用”科目来核算，不再根据员工的岗位来划分。借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。【例103】丙公司主要从事家用电器的生产和销售。2007年11月，丙公司为在2008年顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划。规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式，辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于2007年12月15日经公司董事会正式批准，并将在2

14、008年实施完毕。辞退计划的有关内容见表101。表101丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工辞退计划一览表职位拟辞退数量工龄（年）补偿标准（元）110100 000车间主任101120200 0002130300 00011080 000高级技工501120180 0002130280 00011050 000一般技工1001120150 0002130250 000合计1602007年12月31日，丙公司根据表101的资料，预计平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退数量的最佳估计数及应支付的补偿金额见表102。表102丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退及补偿金额一览表职位拟辞退数量

15、工龄（年）接受辞退计划职工人数每人补偿标准（元）补偿金额（元）车间主任101105100 000500 00011202200 000400 00021301300 000300 000高级技工501102080 0001 600 000112010180 0001 800 00021305280 0001 400 000一般技工1001105050 0002 500 000112020150 0003 000 000213010250 0002 500 000合计16012314 000 000【答疑编号12100201】根据表102的资料，丙公司的账务处理如下：借：管理费用 14 000

16、000贷：应付职工薪酬14 000 000（四）以现金结算的股份支付对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计算。1.授予后立即可行权的以现金结算的股份支付。应当在授予日以企业承担负债的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬2.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付。授予日不作处理；【思考】1.为什么授予日不做账务处理？作为企业来说，给职工股份，是为了获得职工提供的劳务而付出的代价，而在授予日，还没有获得职工提供

17、的任何劳务，所以不需要进行账务处理。2.能否在行权日作账务处理？不符合权责发生制会计基础。应当在提供服务的会计期间确认为当期费用。以现金结算的股份支付的一个突出特点是，它是为获取职工服务而付出的代价，就这一点看与工资没有什么区别。但其金额是随着股价的波动而波动的，只有在行权时才能确定其具体金额。按照权责发生制的要求，我们不可能将其全部计入行权当期的成本费用。因此，一个恰当的处理方法，就是在每个资产负债表日按照权益工具的公允价值确定当期应计入成本费用的金额。在可行权日之后，由于公允价值的波动导致应付职工薪酬的增减，不属于为获取职工服务而付出的代价，不应当再计入相关成本费用，因此，准则规定要计入公

18、允价值变动损益。在等待期内的每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬或作相反分录。【例104】2007年1月1日，B公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。B公司估计

19、，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下： 年份公允价值支付现金200714 20081520091816201021202011 25第一年有20名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，假定有70人行使股票增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股票增值权。2011年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了股票增值权。要求：（1）计算等待期内的每个资产负债表日的费用和应付职工薪酬。（2）根据计算结

20、果编制有关会计分录。【答疑编号12100202】【答案】（1）计算等待期内的每个资产负债表日费用和应付职工薪酬 表104应付职工薪酬和计入当期损益一览表单位：元年份应付职工薪酬（1）支付现金（2）当期损益（3）（3）（1）一上期（1）（2）2007（2002015）100141/377 00077 0002008（200201010）100152/3160 00083 0002009（2004570）10018153 0007010016112 000105 0002010（200457050）1002173 5005010020100 00020 500201173 50073 500035

21、1002587 50014 000总额299 500299 500（2）根据计算结果编制有关会计分录。2007年1月1日：授予日不作处理。2007年12月31日借：管理费用77 000贷：应付职工薪酬 77 0002008年12月31日借：管理费用83 000贷：应付职工薪酬83 0002009年12月31日借：管理费用105 000贷：应付职工薪酬105 000借：应付职工薪酬112 000贷：银行存款 112 0002010年12月31日借：公允价值变动损益20 500贷：应付职工薪酬20 500借：应付职工薪酬 100 000贷：银行存款100 0002011年12月31日借：公允价值变

22、动损益14 000贷：应付职工薪酬14 000借：应付职工薪酬 87 500贷：银行存款87 500第二节应付债券 一、一般公司债券（一）公司债券的发行公司债券的发行方式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行。如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额

23、，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。借：银行存款 【收到的款项】贷：应付债券面值【债券的票面价值】 应付债券利息调整（可能在贷方，也可能在借方）【提示】类似于持有至到期的处理。面值相当于成本明细科目。关于债券的核算，除了交易性金融资产外，其他均需设置“成本（面值）”、“利息调整”明细科目进行核算。长期借款与债券基本类似，明细科目为“本金”、“利息调整”。（二）利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。1.资

24、产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。借：财务费用等 【期初摊余成本实际利率】贷：应付利息 【债券面值票面利率】应付债券利息调整【可能在贷方，也可能在借方】2.对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目。按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“

25、应付债券利息调整”科目。借：财务费用等 【期初摊余成本实际利率】贷：应付债券应计利息【债券面值票面利率】应付债券利息调整【可能在贷方，也可能在借方】（三）债券的偿还企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。1.一次还本付息债券企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。借：应付债券面值应计利息 贷：银行存款 2.一次还本、分期付息债券债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。借：财务

26、费用等应付债券面值利息调整（或贷记）贷：银行存款【提示】也可以分为两笔分录：（1）计算最后一期利息费用借：财务费用等 【期初摊余成本实际利率】贷：应付利息 【债券面值票面利率】应付债券利息调整【可能在贷方，也可能在借方】（2）偿还本金和支付最后一期利息借：应付利息应付债券面值贷：银行存款【例105】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6。假定债券发行时的市场利率为5。【答疑编号12100301】甲公司该批债券实际发行价格为：10 000 0000.783510 000 00064.32

27、9510 432 700（元）票面利率用来计算票面利息，市场利率用来计算实际利息。债券实际发行价格为本金和利息之和的现值。每年支付利息（10006）60（万元），最后一年还本1000万元。折现额60（P/A，5，5）1000（P/F，5，5）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表105。表105利息费用一览表 单位：元付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007年12月31日 10 432 7002008年12月31日600 000521 63578 36510 354 3352009年12月31日600 000517 716.7582 283.

28、2510 272 051.752010年12月31日600 000513 602.5986 397.4110 185 654.342011年12月31日600 000509 282.7290 717.2810 094 937.062012年12月31日600 000505 062.94*94 937.0610 000 000*尾数调整【注】最后一期应摊销的利息调整10 094 937.0610 000 00094 937.06通过等式“600 000最后一期利息费用94 937.06”，可倒挤出最后一期的利息费用为505 062.94。根据图10一5的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2007

29、年12月31日发行债券借：银行存款10 432 700贷：应付债券面值10 000 000利息调整432 700（2）2008年12月31日计算利息费用借：财务费用等10 432 7005 521 635应付债券利息调整78 365贷：应付利息10 000 0006600 000（3）2009年12月31日计算利息费用借：财务费用等 （10 432 70078 365）5 517 716.75应付债券利息调整 82 283.25贷：应付利息 10 000 0006600 0002010年和2011年的会计处理同2009年。（4）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用借：财务费用等

30、505 062.94应付债券面值10 000 000利息调整 94 937.06贷：银行存款 10 600 000【例题2】（ 2007年考题）甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5，实际年利率为5.64，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定

31、可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入所附表格（不需列出计算过程）。（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）【答疑编号12100302】【答案】（1）应付债券利息调整和摊余成本

32、计算表时 间2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末摊余成本面值8 0008 0008 0008 000利息调整（245）（167.62）（85.87）0合计7 7557 832.387 914.138 000当年应予资本化或费用化的利息金额437.38441.75445.87年末应付利息金额360360360“利息调整”本年摊销额77.3881.7585.87（2）2007年12月31日发行债券借：银行存款7 755应付债券利息调整245贷：应付债券面值8 0002008年12月31日计提利息借：在建工程437.38贷：应付债券利息调整 7

33、7.38应付利息3602010年12月31日计提利息借：财务费用445.87贷：应付债券利息调整 85.87应付利息3602011年1月10日付息还本借：应付债券面值8 000应付利息360贷：银行存款8 360二、可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。企业发生的证券分为下面几类：1.权益性证券：股票2.债权性证券：一般公司债券3.混合性证券：可转换公司债券（一）负债成份和权益成份的分拆【例3】某公司2007年1月1日按1 030元发行了面值为1 000元的可转换公司债券。该债券期限为3

34、年，票面利率为6%，利息按年支付；该债券发行时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。【答疑编号12100401】负债成份的公允价值60（P/A，8%，3）1 000（P/F，8%，3）949（元）权益成份的公允价值1 03094981（元）。3年期债券，利息按年支付，每年的利息60元，将利息按8%的市场利率，3年期的年金现值系数折现；将面值1 000元按8%的市场利率，3年期的复利现值系数折现。（二）账务处理1.债券发行时借：银行存款（实际收到的款项）贷：应付债券可转换公司债券（面值） 可转换公司债券（利息调整） （差额）（或借记）资本公积其他资本公积（权益成份的公允价值）

35、2.负债成份转换前的计息摊销可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息（或应计利息），差额作为利息调整进行摊销。（1）分期付息，计提的利息通过“应付利息”科目核算；（2）到期一次还本付息的债券，期末计提的利息通过“应付债券应计利息”科目核算。3.转换时 （转股数的计算根据题目要求确定）按账面价值结转：借：应付债券可转换公司债券（面值） 转换公司债券（利息调整）（或贷记）资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价（差额）库存现金 （以现金支付的不足转换1股的部分）【例106】甲公司经批准于2007年

36、1月1日按面值发行5年期一次还本分次付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票。初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。不足1股的，按照初始转股价计算应支付的现金金额。2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。（P/F，5，9%）0.6499，（P/A，5，9%）3.8897【答疑编号12100402】据此，甲公司的账务处理如下：利息按年支付，每年的

37、利息1200万元，将利息按9%的市场利率，五年期的年金现值系数折现；将面值2亿元按9%的市场利率，五年期的复利现值系数折现。可转换公司债券负债成份的公允价值为：200 000 0000.6499200 000 0006%3.8897176 656 400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000176 656 40023 343 600（元）借：银行存款 200 000 000应付债券可转换公司债券（利息调整）23 343 600贷：应付债券可转换公司债券（面值）200 000 000资本公积其他资本公积 23 343 600【提示】摊余成本176 656 400元（2）

38、2007年12月31日确认利息费用借：财务费用等（176 656 4009%）15 899 076贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）3 899 076应付利息 （200 000 0006%） 12 000 000收到利息的时候：借：应付利息12 000 000贷：银行存款12 000 000【提示】摊余成本账面价值176 656 4003 899 076180 555 476（元）（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权转换的股份数为：（176 656 4003 899 076）/1018 055 547.6（股）不足1股的部分以现金支付借：应付债券可转换公司债券（面值）200 000 000 资本公积其他资本公积 23 343 600 贷：股本18 055 547应付债券可转换公司债券（利息调整）19 444 524资本公积股本溢价 185 843 523库存现金6（0.610）第三节其他负债其他负债包括应付票据、应付账款、短期借款、应交税费、应付股利、长期借款、长期应付款、专项应付款等，通常应按发生额入账。一、应交税费应交税费，包括企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税