会计实务章节考情分析：债务重组.doc

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1、第十二章 债务重组本章考情分析本章主要阐述债权人和债务人与债务重组业务相关的会计处理。近三年试题的题型主要为单项选择题、多项选择题和综合题，2013年综合题与本章内容有关。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。近3年题型题量分析表2015年教材主要变化本章内容基本没有变化。主要内容第一节 债务重组方式第二节 债务重组的会计处理第一节 债务重组方式债务重组的概念债务重组的方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。【例题多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的

2、有（）。（2012年）A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。【例题多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项4

3、20万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。（2011年考题）A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还【答案】ACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。二、债务重组的方式债务重组主

4、要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式第二节 债务重组的会计处理以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合方式一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。借：应付账款等贷：银行存款营业外收入债务重组利得2.债权人的会计处理借：银行存款坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）【提示】贷方差额计入资产减值损失的原因是由于前期多计提了坏账准

5、备。【教材例12-1】乙公司于209年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300 000元,增值税税额为51 000元。按合同规定,甲公司应于209年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于210年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50 000元债务,余额用现金立即清偿。乙公司于210年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得应付账款账面余额 351 000减：支付的现金 301 000债务重组利得5

6、0 000会计分录为：借：应付账款乙公司 351 000贷：银行存款 301 000营业外收入债务重组利得50 000（2）乙公司账务处理计算债务重组损失应收账款账面余额 351 000减：收到的现金 301 000差额50 000减：已计提坏账准备30 000债务重组损失20 000会计分录为：借：银行存款 301 000坏账准备30 000营业外支出债务重组损失20 000贷：应收账款甲公司 351 000若乙公司已为该项应收账款计提了60 000元坏账准备乙公司的账务处理：借：银行存款 301 000坏账准备60 000贷：应收账款 351 000资产减值损失10 000【例题单选题】甲

7、公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。（2012年）A.0B.12C.18D.30【答案】C【解析】债务重组日甲公司应确认的损失=（120-12）-90=18（万元）。（二）以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。企业以非现金资产清偿债务的，应按

8、应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目。债务人会计处理如下图所示：非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的

9、差额，计入投资收益。【提示1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。【提示2】抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”、“资本公积其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入“其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。【例题单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。（2009年考题）A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价

10、值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为35

11、0万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。A.70B.10.5C.60.5D.69【答案】B【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350（1+17%）=10.5（万元）。2.债权人的会计处理借：资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）应交税费应交增值税（进项税额）营业外支出（借方差额）坏账准备贷：应收账款银行存款（支付相关税费）资产减值损失（贷方差额）【提示1】若债权人取得的抵债资产作为交易性金融资产核算，发生的直接相关费用记入“投资收益”科目的借方。【提示2】若债权人取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够控制被投资单位，发生的直接相关费用记入“管理费

12、用”科目。【例题单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。（2011年考题）A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额【答案】C【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。【教材例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于209年11月5日前支付该价款，但至

13、209年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于209年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了 10 000元坏账准备。（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得=450 000-（360 000+360 00017%=28 800（元）借：应付账款乙公司 450 000贷：主营业务收入 360 000应交税费应交增值税（销项税额）61 200营业外收入债务重组利得28 800同时，

14、借：主营业务成本 315 000贷：库存商品 315 000本例中，销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。（2）乙公司的账务处理本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18 800元（450 000-10 000-360 000-360 00017%），应作为债务重组损失。借：库存商品 360 000应交税费应交增值税（进项税额）61 200坏账准备10 000营业外支出债务重组损失18 800贷：应收账款甲公司 450 000若乙公司向甲公司单独支付增值税（1）甲公司的账务处理借：应付账款乙公司 450 000银行存款61

15、200贷：主营业务收入 360 000应交税费应交增值税（销项税额）61 200营业外收入债务重组利得90 000借：主营业务成本 315 000贷：库存商品 315 000（2）乙公司的账务处理借：库存商品 360 000应交税费应交增值税（进项税额）61 200坏账准备10 000营业外支出债务重组损失80 000贷：应收账款甲公司 450 000银行存款61 200第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务【教材例12-3】209年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1 100 000(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定，甲公司应于209年7月5日前支付价款，但至209年9月

16、30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备已于209年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得=1 100 000-（850 000+850 00017%）=105 500（元）计算固定资产清理损益=850 000-（1 200 000-330 000）=-20 000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理设备 870 000累计折旧 33

17、0 000贷：固定资产设备 1 200 000其次，结转债务重组利得：借：应付账款乙公司 1 100 000贷：固定资产清理设备 850 000应交税费应交增值税（销项税额） 144 500营业外收入债务重组利得1 05 500最后，结转转让固定资产损失：借：营业外支出处置非流动资产损失20 000贷：固定资产清理设备20 000（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：1 100 000-（850 000+850 00017%）=105 500（元）借：固定资产设备 850 000应交税费应交增值税（进项税额） 144 500营业外支出债务重组损失 105 500贷：应收账款甲公司 1 100

18、 000【教材例12-4】乙公司于209年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于209年10月1日前支付价款。至209年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440 000元，公允价值变动计入其他综合收益的金额为0，债务重组日的公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 000元。用于抵债的股票已于209年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和

19、其他因素。（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：500 000-450 000=50 000（元）转让股票收益：450 000-440 000=10 000（元）借：应付账款乙公司 500 000贷：可供出售金融资产股票成本 440 000营业外收入债务重组利得50 000投资收益10 000（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：500 000-450 000-25 000=25 000（元）借：可供出售金融资产 450 000坏账准备25 000营业外支出债务重组损失25 000贷：应收账款甲公司 500 000假定债务重组日可供出售金融资产的账面价值440 000元（成本400 000

20、元，公允价值变动40 000元），其他条件不变。甲公司的账务处理如下：借：应付账款乙公司 500 000贷：可供出售金融资产成本 400 000公允价值变动40 000营业外收入债务重组利得50 000投资收益10 000借：其他综合收益40 000贷：投资收益40 000【例题多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（）。A.债权人取得的非现金资产应按其公允价值为基础入账B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资

21、产公允价值之间的差额，计入当期损益D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积【答案】AC【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，选项B错误；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项D错误。二、将债务转为资本（一）债务人的会计处理借：应付账款等贷：股本（或实收资本）资本公积股本溢价或资本溢价营业外收入债务重组利得注：“股本（或实收资本）”和“资本公积资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。（二）债权人的会计处理借：长期股权投资等（公允价值）坏账准备营业

22、外支出（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）【例题单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。（2010年考题）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入【答案】B【解析】选项A，差额应计入“营业外收入债务

23、重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入债务重组利得”。【教材例12-5】209年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。转股后甲公司注册资本为5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000元。209年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相

24、关税费。（1）甲公司的账务处理计算应计入资本公积的金额：152 000-5 000 0002%=52 000（元）计算债务重组利得：200 000-152 000=48 000（元）借：应付账款乙公司 200 000贷：实收资本乙公司 100 000资本公积资本溢价52 000营业外收入债务重组利得48 000（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：200 000-152 000-10 000=38 000（元）借：长期股权投资甲公司 152 000坏账准备10 000营业外支出债务重组损失38 000贷：应收账款甲公司 200 000【例题单选题】2014年11月，A公司赊销一批商品给B公司

25、，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2015年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是()。A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元【答案】C【解析】A公司应确认债务重组损失=（15-2

26、）-34=1（万元）；B公司应确认债务重组利得=15-34=3（万元）。三、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理借：应付账款贷：应付账款债务重组（公允价值）预计负债营业外收入债务重组利得修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【例题单选题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。（2012年）A.资本公积B.财务费用C.营业外支出D.营业

27、外收入【答案】D【解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项D正确。【例题多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。（2009年考题）A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额 【答案】BD【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公

28、允价值，不应计入重组后负债账面价值。（二）债权人的会计处理 借：应收账款债务重组（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。【例题单选题】 2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。

29、（2014年）A.4B.5.8C.6D.10【答案】D【解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。【例题判断题】以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）（2011年考题）【答案】【解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。第二节 债务重组的会计处理三、修改其他债务条件【教材例12-6】乙银行209年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收

30、的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于209年12月31日到期的贷款。经双方协商，于210年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至211年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了500 000元贷款减值准备。（1）甲公司账务处理210年1月1日,计算债务重组利得：10 700 000-8 000 000=2 700 000（元）借：长期借款乙银行10 700 000贷：长期借款债务重组乙银行 8 0

31、00 000营业外收入债务重组利得 2 700 000210年12月31日，计提和支付利息借：财务费用 400 000贷：应付利息乙银行 400 000借：应付利息乙银行 400 000贷：银行存款 400 000211年12月31日，偿还本金及最后一年利息借：财务费用 400 000贷：应付利息乙银行 400 000借：长期借款债务重组乙银行 8 000 000应付利息乙银行 400 000贷：银行存款 8 400 000（2）乙银行的账务处理210年1月1日，计算债务重组损失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000（元）借：长期贷款债务重组甲公司本金

32、8 000 000贷款减值准备 500 000营业外支出债务重组损失 2 200 000贷：长期贷款甲公司本金、利息调整、应计利息10 700 000210年12月31日，收到利息借：吸收存款甲公司 400 000贷：利息收入 400 000211年12月31日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款甲公司 8 400 000贷：长期贷款债务重组甲公司本金 8 000 000利息收入 400 000【例题多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。（2010年考题）A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生

33、的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益【答案】BCD【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认该或有应收金额，应当在实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。四、以上三种方式的组合方式【教材例12-7】209年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元（包括应收取的增值税税额）。至209年12月31日，乙公司对该应收账款计提

34、的坏账准备为18 000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。210年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280 000元（未提取跌价准备），公允价值为300 000元，适用的增值税税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。（2）将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中 50 000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，

35、其余债务的偿还期延长至210年6月30日。（1）甲公司账务处理债务重组后债务的公允价值=1 300 000-300 000（1+17%）-50 0005（1-40%）=699 00060%=419 400（元）债务重组利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=279 600（元）借：应付账款乙公司 1 300 000贷：其他业务收入销售材料 300 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000股本50 000资本公积股本溢价 200 000应付账款债务重组乙公司 419 400营业外收入债务重组利得 279 600同时，借：其他业务成本销售材料 280 00

36、0贷：原材料材料 280 000（2）乙公司的账务处理债务重组损失=1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000=261 600（元）借：原材料材料 300 000应交税费应交增值税（进项税额）51 000长期股权投资甲公司 250 000应收账款债务重组甲公司 419 400坏账准备18 000营业外支出债务重组损失 261 600贷：应收账款甲公司 1 300 000【例题单选题】M公司和N公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。M公司销售给N公司一批商品，价款为100万元，增值税税额为17万元，款项未收到。到期时因N公司发生资金困难，已无

37、力偿还M公司的全部款项，经协商，M公司同意货款中的20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。对于上述债务重组，N公司应计入营业外收入的金额为（）万元。A.16B.16.9C.26.9D.0【答案】B【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-（301.17+45）=16.9（万元）。【例题综合题】甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下：（1）2012

38、年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1200万元，已推销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1000万元，应交纳营业税50万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。（2）2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难

39、，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。（3）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。（4）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。要求：（1）分析判断甲公司和丙公司之间的

40、资产交换是否属于非货币性资产交换。（2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。（3）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。（4）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。（5）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。（6）分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）。（2013年）【答案】（1）对甲公司而言：收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/（1 000+400）=14.29%25%，所以属于非货币性资产交换；对丙公司而言：支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/（1 000+400）=14.2925%，所以属于非货币性资产交换。（2）甲公司换出非专利技术应确认的损益=1 000-（1 200-200-100）-50=50（万元）。借：长期股权投资 1 200无形资产减值准备 100累计摊销 200银行存款 200贷：无形资产 1 200应交税费应交营业税50营业外收入50可供出售金融资产成本 350公允价值