2022年营改增_后建筑施工企业的纳税筹划 .pdf

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1、我国现行税收体制中，增值税与营业税同属于流转税。增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。增值税相较于营业税而言，是一种价外税，营业税改征增值税（以下简称：营改增）最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关

2、系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。一、纳税筹划的含义与“营改增”的意义纳税筹划是企业管理的重要组成部分，是企业在法律和相关法规的允许范围内，通过对企业中的各项经济活动进行科学合理的规划，以合理减少企业税收，实现企业财务管理的目标。在日常的税务筹划工作中，需要充分考虑企业财务管理的多种因素，在法律允许的情况下进行科学规划，具有可预见性、合法性等特点。“营改增”的意义：作为一项改革，“营改增”不仅是结构性减税和税制的完善，它也是一项配合我国宏观经济形势的发展、转变经济增长发展方式进行的改革。第一，通过“营改增”减轻税负不仅是对市场主体的激励，而且显示出税制优化对生产方式的引导

3、。营改增对宏观经济的影响得到积极的体现，前者的作用更加直观，后者的影响更加深远。对优化生产方式形成引导，效应传导的基本路径是，以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。第二，深化产业分工。将现行适用于第三产业的营业税改征增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升，同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。我国现在战略上需要创新，第三产业也需要创新机制，实行增值税以后，这个意义更加重要。第三，扩大国内需求。“营改增”消除了重复征税，对投资者而

4、言，减轻其对经济性或资本性投入的中间产品和劳务的税收负担，相当于降低投入成本，增加投资者的剩余，有利于扩大投资需求。对生产者和消费者而言，在生产和流通领域消除重复征税因素后，税额减少，可有利于扩大消费需“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划詹奎芳1，高 群2（1.潍坊学院，山东潍坊261061；2.潍坊市奎文区国家税务局，山东潍坊261061）摘要：“营改增”是当前我国财税体制改革的重要内容，建筑业“营改增”的税改政策，涉及建筑业及其上下游产业链，对建筑业的发展影响深远。通过合理纳税筹划以应对营改增后企业可能发生的税负变化，是尤为必要的。文章对“营改增”对建筑行业的纳税影响和经济影响进行了深入分析

5、，从而探讨建筑行业在“营改增”的新形势下如何进行纳税筹划。关键词：营改增；纳税筹划；一般纳税人；建筑业中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1671-4288(2014)05-0055-03收稿日期：2014-07-18作者简介：詹奎芳(1966-)，女，山东高密人，潍坊学院经济管理学院副教授。研究方向：税法、经济法。潍坊学院学报Journal of Weifang University2014 年 10 月Oct.2014第 14 卷第 5 期Vol.14 No.555名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 3 页 -求和供给。第四，改善外贸出口。营业税改征

6、增值税将实现出口退税，出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸。第三产业出口可以获得出口退税或出口免税，有利于改善我国服务贸易的出口。第五，促进社会就业。第三产业得到更大的发展，规模扩大，带动了社会需求，扩大了生产供给，相应地也会带动劳动力需求的增加，必然会有利于促进社会就业，缓解我国目前的就业压力。二、“营改增”对建筑施工企业的影响（一）“营改增”对建筑产品造价的影响首先，营业税改征增值税后，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也要有相应的调整。其次，由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额

7、也要重新进行编制。所以，营业税改征增值税会引发国家招投标体系、预算报价、国家基本建设投资规模、房地产价格及市场发展一系列的改变，对建造产品造价产生全面又深刻的影响。（二）“营改增”对建筑企业财务指标的影响首先，对收入和毛利的影响。由于建筑市场是买方市场，业主在合同价格条款谈判上占绝对优势，营业税改征增值税后，估计相同标准的材料合同价格变化不大。而增值税是价外税，建筑合同总价变成含税价格，同等条件下，以固定造价合同为基础，营业税改征增值税后对建筑业收入和毛利的确认产生影响。其次，“营改增”对建筑企业成本的影响。营改增大体上可以降低流转税重复课税的问题，但因目前的试点方案尚未在全国范围及建筑行业中

8、全面实施，所以还不能全面消除重复课税的问题，同时，因为实施前后建筑行业适用的税率不同，所以对于建筑行业的税务成本也有不同的影响。（三）“营改增”对建筑企业税负成本的影响“营改增”对建筑企业税负成本的影响，除了与适用“营改增”的行业税率有关，也与该企业的成本结构有关。不同的税率对应不同的取得进项税额的成本比率（可简称为成本分配率）的利益平衡点。例如，某一建筑公司虽然在“营改增”后的税率提高了，但因取得相关成本、费用的进项税额可以抵扣了，所以实际税负成本可能反而下降，反之若取得进项税额不够，反而税负加重了。三、“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划税务筹划的主要目的是如何才能进行合理的减税，这与“营改

9、增”相关政策相匹配，对于企业而言，“营改增”后如何做好税务筹划工作是非常重要的。“营改增”后，建筑企业应对“营改增”的对策一方面是健全税收工作规章制度，确保工作规范进行。另一方面，扩展业务范围，加快业务转型升级。以“营改增”税制改革为发展契机，充分利用进项税额抵扣优势，充分享受营改增给企业带来的实惠，做好税务筹划与业务规划。（一）及时准确理解政策，避免涉税的相关风险“营改增”后的税务筹划必须充分利用好现有的优惠政策，如果在“营改增”政策中涉及了营业税时，要求一些企业在税务筹划的过程中要及时把握好优惠政策，将其利用在税务筹划中。“营改增”税制改革对建筑企业财务管理与会计核算处理等的影响，客观上要

10、求企业加强对内部财会人员的培训，理解税改新政的要点与内涵，从宏观财务管理与具体会计处理、发票管理两方面把握税改的实质。（二）选择适合自己实际情况的纳税人身份建筑行业涉及到生产、装饰、安装、建设等多个领域，在缴纳增值税的过程中，由于纳税人身份有所不同，不同身份的纳税人对税务筹划的影响也不同。一方面，对于那些不会产生应税的企业来说，可以运用税负比较的方法开展税务筹划工作，另一方面，一些规模小的纳税人在向一般纳税人身份转变时，需要认真考虑的是作为一般纳税人必须建立健全完善的会计核算制度，需要聘用或者培养比较专业的会计人员，在这个过程中会使企业财务核算的成本增加。同时，一般纳税人增值税的管理过程也比较

11、复杂，需要投入大量的财力和物力，这样都会使纳税的成本不断增加。因此，在“营改增”后，税务筹划必须充分考虑纳税人的实际身份。纳税人可以结合自己的实际，选择是一般纳税人还是小规模纳税人，小规模纳税人能够比一般纳税人获得更多的税负减轻。一般来讲，如果企业采购渠道比较正规，面对的客户需要增值税专用发票，可以选择一般纳税人，反之，可以选择小规模纳税人身份，以达到合理避税的效果。（三）经济活动方式事前筹划，达到节税目的潍坊学院学报2014 年 10 月56名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 3 页 -纳税人结合自己日常经营活动，正确地选择供应商。随着产业分工的日益精细，在生产链条

12、中可能会涉及到一些供应商，企业在供应商手中购买的材料，往往会涉及到增值税。在“营改增”的政策下，增值税可以充分发挥抵扣作用，因此企业在各项经营活动中，选择的供应商应该能提供增值税发票，这样就能将增值税抵扣作用发挥出来。特别针对建筑施工企业，应该对整体施工项目和施工过程进行完整的筹划，还要针对其特点制定出具体的税收措施，包括固定资产、原材料采购等都要纳入统筹之列。在建筑行业中，建筑工程一般实行承包制，但其承包方式和承包范围是各不相同的。因此，建筑行业所需要的建筑材料来源渠道也各不相同，导致抵扣增值税中的进项税时难度增大。若建筑工程施工过程中的项目材料和设备都由施工企业自己采购，这样可获得较多的进

13、项税额发票，相对于企业而言可以有效降低税负。而某些项目中所需采购的设备和材料，由建设单位采购，而施工单位只是采购零星辅佐材料。这就导致施工企业得到的进项税额度明显减少，反而增加了纳税负担。另外，很多建筑行业施工企业承包项目都在较为偏远地区，且分布较散，施工企业本着就近采购的原则，会在偏远的个体商户中采购材料和设备。而这些材料供应商可能无发票或者发票不是增值税专用发票，导致采购材料和设备的进项税额无法正常抵扣，使建筑行业实际税负加大。建筑施工企业应尽量签订包工包料的建筑合同。如甲方不同意，可由其指定供应商，协商签订“形式上包工包料，实质上由甲供材的合同。”首先，由甲方自主选择材料供应商；其次，施

14、工企业、甲方和材料供应商三者间必须共同签订三方协议，同时，施工方委托甲方把材料采购款支付给材料供应商的委托支付令；最后，材料供应商必须把材料销售发票开给施工方。因此，“营改增”实行后，企业应加强供应商管理和合同管理，应尽量选择能够出具增值税发票的一般纳税人处进行货物和服务采购，以增加进项抵扣额度。施工企业可以同上游的供应企业签订协议，加强货源供应管理，共同抵御“营改增”后的税负风险。（四）其他方面的筹划例如，拆借资金的筹划：建筑施工企业需要大量资金支持，不同的融资方式对税负有不同的影响；投资业务筹划：在投资时需要选择合适的地区，比如考虑企业设立注册地点和开发项目的地理位置，以便享受税收政策；完

15、税时间的筹划：结合建筑行业收入结算时间的特点，合理选择增值税完税时间。可在行业收入确定并结清的时候上缴，这样能够相应减轻建筑企业资金压力。在增值税完税时间的选择上，企业也可作出相应调整，以最大限度提高资金的使用效率；在固定资产的购买上，企业也可合理选择投资时机，如在销项税额较多的情况进行购置以提高抵扣额度，增强节税效果。建筑企业的“营改增”是一项十分复杂的系统工程，需要企业领导、财税相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，使“营改增”税收政策能够在企业顺利平稳过渡，将影响降低到最小的范围内。参考文献：1戴国华.建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考J.财务与会计，2012，（3）.2刘光军，任浩，崔胜利.建筑业营业税改征增值税应处理好几个问题 J.财会月刊，2012，（10）.3姜潞薇.基于营改增下的建筑施工企业税收筹划J.财经界：学术版，2014，（4）.4徐雪辉.建筑企业营改增后的纳税筹划探析J.行政事业资产与财务，2014，（6）.5周煜.建筑施工企业营改增后的纳税筹划探讨J.市场营销，2014，（7）.责任编辑：王玲玲詹奎芳，高群：“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划第 5 期57名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 3 页 -