审计第六章.ppt

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1、审计第六章现在学习的是第1页，共56页（一）选取全部项目（一）选取全部项目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查，选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查，通常通常更适用于细节测试更适用于细节测试，而，而不适合控制测试不适合控制测试。n 当存在当存在下列情形之一下列情形之一时时，注册会计师应当考虑选取全部，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：项目进行测试：1.总体由少量的大额项目构成。总体由少量的大额项目构成。2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性由于信息系统自动执行

2、的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。一、选取测试项目的方法一、选取测试项目的方法现在学习的是第2页，共56页选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。选取选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。选取的的特定项目可能包括特定项目可能包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制

3、活动的项目。目。注意：注意：选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并有效手段，但并不构成审计抽样不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体不能推断至整个总体。（二）选取特定项目（二）选取特定项目现在学习的是第3页，共56页审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之低于百分之百百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。会。有些审计程序可以使

4、用审计抽样，有些审计程序则不宜使有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。用审计抽样。风险评估程序通常不涉及审计抽样；询问、观察风险评估程序通常不涉及审计抽样；询问、观察和分析程序通常不宜抽样和分析程序通常不宜抽样。（三）进行审计抽样（三）进行审计抽样现在学习的是第4页，共56页注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。样方法。统计抽样应统计抽样应同时同时具备：具备：n随机选取样本；随机选取样本；n运用概率论评价样本结果。运用概率论评价样本结果。二、统计抽样和非统计抽样二、统计抽样和非统计抽样现在学习的是第5

5、页，共56页n注意：注意：第一，注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进第一，注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要行选择时主要考虑成本效益考虑成本效益。第二，统计抽样的优点在于能够客观地第二，统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险险，并通过调整样本规模精确地控制风险。第三，无论是统计抽样还是非统计抽样，第三，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注都离不开注册会计师的职业判断册会计师的职业判断。现在学习的是第6页，共56页（一）（一）属性抽样属性抽样适用于控制测试适用于控制测试（P137)通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支持

6、注册会计师评估的控制有效性。（二）（二）变量抽样变量抽样适用于细节测试适用于细节测试（P145)主要用来对总体得出结论，以确定记录金额是否合理。统计抽样的方法统计抽样的方法现在学习的是第7页，共56页三、抽样风险和非抽样风险三、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险（一）抽样风险 抽样风险是指注册会计抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性的结论存在差异的可能性。现在学习的是第8页，共56页n只要抽样，抽样风险就存在只要抽样，抽样风险就存在。n抽样风险与样本规模成抽

7、样风险与样本规模成反方向反方向变动：样本规变动：样本规模越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽模越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。样风险越小。控制抽样风险的惟一途径就是控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模控制样本规模。n如果对总体中的所有项目都实施检查，就不如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生险产生。现在学习的是第9页，共56页n1.信赖过度风险和信赖不足风险（控制测试）信赖过度风险和信赖不足风险（控制测试）信信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。赖过度风险是指推断的控制有效

8、性高于其实际有效性的风险。信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。n 2.误受风险和误拒风险（细节测试）误受风险和误拒风险（细节测试）误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。风险。误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。抽样风险分为下列两种类型抽样风险分为下列两种类型：现在学习的是第10页，共56页案例n某单位的费用报销制度必须经过主管的签字才能报销，某单

9、位的费用报销制度必须经过主管的签字才能报销，一年报销了一年报销了2 2万笔万笔n如如2 2万笔里只有万笔里只有5 5笔经过批准，其他的都没有经批准，审笔经过批准，其他的都没有经批准，审计时从计时从2 2万笔里抽万笔里抽3 3笔，笔，3 3笔都签字了笔都签字了-信赖过度信赖过度。n如一年就如一年就5 5次没有审批，其他都审批了，结果这五笔一抽次没有审批，其他都审批了，结果这五笔一抽全抽出来了全抽出来了-信赖不足信赖不足。现在学习的是第11页，共56页现在学习的是第12页，共56页 （二）非抽样风险（二）非抽样风险 非抽样风险是指由于某些非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素与样本规模无关的因

10、素而导致注册会计师得而导致注册会计师得出错误结论的可能性。出错误结论的可能性。在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。注册会计师选择的总体不适合于测试目标。2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。发现样本中存在的偏差或错报。3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。非抽样风险是由人为错误造成的，非抽样风险是由人为错误造成的，虽虽不

11、能量化，但可以通过仔细设计其不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范审计程序来降低、消除或防范。现在学习的是第13页，共56页【例题例题多选题多选题】下列有关选取测试项目方法的提法中，下列有关选取测试项目方法的提法中，正确的有（）。正确的有（）。A.选取全部测试项目的方法更适用于细节测试选取全部测试项目的方法更适用于细节测试B.选取全部测试项目的方法更适用于控制测试选取全部测试项目的方法更适用于控制测试C.对总体选取特定项目进行测试，不构成审计抽样，对总体选取特定项目进行测试，不构成审计抽样，也不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的也不能根据所测试项目中发现的误差推断

12、审计对象总体的误差误差D.注册会计师如果对所需测试的项目缺乏特别了解的注册会计师如果对所需测试的项目缺乏特别了解的情况下，采取审计抽样的方法比其他选取测试项目的方法情况下，采取审计抽样的方法比其他选取测试项目的方法更有用更有用现在学习的是第14页，共56页【例题例题多选题多选题】下列有关审计抽样的提法中，恰当的有（下列有关审计抽样的提法中，恰当的有（）。）。A.只要进行抽样，就会存在抽样风险只要进行抽样，就会存在抽样风险B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法使用非统计抽样方法C.非抽样风险是由人为错误造成的，在审计

13、中可以将其量非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制化并加以控制D.属性抽样适用于控制测试，变量抽样适用于细节测属性抽样适用于控制测试，变量抽样适用于细节测试试现在学习的是第15页，共56页确定样本规模确定样本规模选取样本选取样本审查样本审查样本分析样本误差分析样本误差推断总体误差推断总体误差形成审计结论形成审计结论抽多少抽多少怎么抽怎么抽现在学习的是第16页，共56页(一一)审计目标审计目标 设计样本时，注会应首先考虑审计目标，以正确界设计样本时，注会应首先考虑审计目标，以正确界定偏差和审计对象总体。定偏差和审计对象总体。一、样本设计应考虑的因素一、样本设计应考虑的因素

14、第二节样本的设计及选取第二节样本的设计及选取现在学习的是第17页，共56页(二二)审计对象总体（审计对象总体（population)population)和抽样单元和抽样单元(unit)(unit)n 在实施抽样之前，注会必须仔细定义总体，确定抽样总体在实施抽样之前，注会必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围，并确保总体的适当性和完整性。的范围，并确保总体的适当性和完整性。n 抽样单元则指构成总体的个体项目。一般来说，抽样抽样单元则指构成总体的个体项目。一般来说，抽样单元的数量与抽样总体成正比。单元的数量与抽样总体成正比。一、样本设计应考虑的因素一、样本设计应考虑的因素 第二节样本的设计及选取第

15、二节样本的设计及选取现在学习的是第18页，共56页(三）可接受的抽样风险三）可接受的抽样风险 在控制测试中在控制测试中,CPA,CPA应主要关注抽样风险中的应主要关注抽样风险中的信赖过度信赖过度风险风险。在细节测试中，在细节测试中，CPACPA应主要关注抽样风险中的应主要关注抽样风险中的误受风误受风险险。一、样本设计应考虑的因素一、样本设计应考虑的因素 第二节样本的设计及选取第二节样本的设计及选取现在学习的是第19页，共56页一、样本设计应考虑的因素一、样本设计应考虑的因素 第二节样本的设计及选取第二节样本的设计及选取（四）可容忍误差（四）可容忍误差与样本规模反向变动与样本规模反向变动A在控制

16、测试时，可容忍误差即是可容忍偏差率，控制发在控制测试时，可容忍误差即是可容忍偏差率，控制发生偏差的次数或频率。生偏差的次数或频率。B 在细节测试中，可容忍误差为可接受错报金额。在细节测试中，可容忍误差为可接受错报金额。(五）预计总体误差五）预计总体误差与样本规模同向变动与样本规模同向变动（六）总体变异性（六）总体变异性与样本规模同向变动与样本规模同向变动现在学习的是第20页，共56页n1)、可接受的抽样风险n2)、可容忍误差n3)、预计总体误差n4)、总体变异性n5)、总体规模（5000个）样本规模反反反反正正正正无无现在学习的是第21页，共56页【多选题多选题】下列有关对样本规模的提法中，不

17、正确的有（）。下列有关对样本规模的提法中，不正确的有（）。A.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越大可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越大B.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越小可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越小C.预计总体偏差率越高，样本规模应越大预计总体偏差率越高，样本规模应越大D.预计总体偏差率越高，样本规模应越小预计总体偏差率越高，样本规模应越小【单选题单选题】在总体较大的情况下，与确定样本规模无关的是（）。在总体较大的情况下，与确定样本规模无关的是（）。A.预计总体误差预计总体误差 B.总体变异性总体变异性 C.总体规模总体规模 D.可接受的抽样风险可接受的抽样风险现在

18、学习的是第22页，共56页 n 常用的样本选取方法有常用的样本选取方法有随机取样随机取样、系统取样系统取样、容量容量概率比例取样概率比例取样和和随意取样随意取样。n 前三种对统计抽样和非统计抽样均适用，但随前三种对统计抽样和非统计抽样均适用，但随意抽样大多用于非统计抽样。意抽样大多用于非统计抽样。现在学习的是第23页，共56页(一）随机选样一）随机选样n 是指按照随机原则对被审对象的资料进行抽查以取是指按照随机原则对被审对象的资料进行抽查以取得样本，并根据样本资料对被审对象的有关信息的真实性得样本，并根据样本资料对被审对象的有关信息的真实性、合法性和效益性作出评价。、合法性和效益性作出评价。n

19、 每个项目被选中的几率均等。每个项目被选中的几率均等。n 通常采取随机数表或由计算机生成的随机数来定。通常采取随机数表或由计算机生成的随机数来定。现在学习的是第24页，共56页(一）随机选样一）随机选样123456789101320446903729655 92114 8103440582015847718485762465052238219607082592 81642 0897107411090378153056195984253823839498766441 28677 9596178346379160941642438484324683102179271635 86089 381579

20、5620967187955450209177055948567694022165 01414 0141337231055093748956459529836950006195883430 98250 7003005436748144597809277138277207646463811359 32556 8982202713812935297025080335558714011796450940 95753 3490593566363187953051105269529384647570716750 61371 01523692053212203436144890208610594425924

21、774955 82835 983788351347870207950135289906随机数表随机数表 现在学习的是第25页，共56页(二）系统选样二）系统选样 也称等距选样，是指从一个或多个随机起点出发，在也称等距选样，是指从一个或多个随机起点出发，在总体中每隔一定的间距选取一个样本项目。总体中每隔一定的间距选取一个样本项目。选样间距选样间距=总体规模总体规模样本规模样本规模 优点：优点：简便，适用大规模的总体简便，适用大规模的总体 缺点：缺点：当总体不是随机排列时，会产生非随机样本。当总体不是随机排列时，会产生非随机样本。现在学习的是第26页，共56页(三）容量概率比例选样（三）容量概率比

22、例选样（PPS)PPS)也称货币单位选样，是指直接根据金额大小成比例也称货币单位选样，是指直接根据金额大小成比例地选取样本。其特点是地选取样本。其特点是对账户余额越大的项目越重视。对账户余额越大的项目越重视。PPS以金额单位为抽样基础以金额单位为抽样基础现在学习的是第27页，共56页控制测试中运用的抽样方法控制测试中运用的抽样方法n固定样本量抽样固定样本量抽样n停走抽样停走抽样n发现抽样发现抽样现在学习的是第28页，共56页 固定样本抽样固定样本抽样一、样本设计阶段一、样本设计阶段（一）确定测试目标（一）确定测试目标（二）界定（二）界定属性属性和和偏差偏差状况状况 （三）确定审计对象总体（三）

23、确定审计对象总体现在学习的是第29页，共56页（四）确定样本规模（四）确定样本规模注册会计师可以使用样本量表注册会计师可以使用样本量表确定样本规模（查表）确定样本规模（查表）在确定样本规模时考虑的因素包括：在确定样本规模时考虑的因素包括：可接受的信赖过度风险可接受的信赖过度风险可容忍偏差率可容忍偏差率预计总体偏差率预计总体偏差率现在学习的是第30页，共56页可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系的关系计划评估的控制有效性计划评估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，可容忍偏差率（近似值，%）高高3 37 7中中6 61212低低11112020最低最低不

24、进行控制测试不进行控制测试现在学习的是第31页，共56页5%5%信赖过度风险下的样本规模信赖过度风险下的样本规模预计总体预计总体偏差率（偏差率（%）可容忍偏差率（可容忍偏差率（%）234560.00149（0）99（0）74（0）59（0）49（0）0.25236（1）157（1）117（1）93（1）78（1）0.50*157（1）117（1）93（1）78（1）0.75*208（2）117（1）93（1）78（1）1.00*156（2）93（1）78（1）1.25*156（2）124（2）78（1）1.5*192（3）124（2）103（2）现在学习的是第32页，共56页例n可信赖程度是可

25、信赖程度是95%，可容忍误差是，可容忍误差是4%，预期总体误，预期总体误差率为差率为1%。n查表方案是查表方案是156（2）。）。n抽抽156个，误差数不超过个，误差数不超过2就是内部控制可信赖，有就是内部控制可信赖，有95%的把握确保这个内部控制的失控率不会超过的把握确保这个内部控制的失控率不会超过4%。n如果超过如果超过2就不可信赖内部控制。应该减少对内部就不可信赖内部控制。应该减少对内部控制的信赖程度控制的信赖程度现在学习的是第33页，共56页二、选取样本，执行控制测试二、选取样本，执行控制测试 三、评价样本结果，推断总体偏差三、评价样本结果，推断总体偏差n（1 1）样本偏差率样本偏差数

26、）样本偏差率样本偏差数样本规模样本规模n（2 2）推断总体偏差）推断总体偏差 样本偏差率就是总体偏差率的最佳估计样本偏差率就是总体偏差率的最佳估计 但是必须考虑抽样风险但是必须考虑抽样风险 可使用统计公式或表格确定总体偏差率的上限。可使用统计公式或表格确定总体偏差率的上限。现在学习的是第34页，共56页四、形成审计结论四、形成审计结论n总体偏差率上限总体偏差率上限小于或等于小于或等于可容忍偏差率可容忍偏差率 内部控制可信赖内部控制可信赖2 总体偏差率上限总体偏差率上限超过超过可容忍偏差率可容忍偏差率 减少对内部控制信赖程度减少对内部控制信赖程度现在学习的是第35页，共56页n可信赖程度是可信赖

27、程度是95%95%，可容忍误差是，可容忍误差是5%5%，预期，预期总体误差率为总体误差率为1.5%1.5%。表里的交叉点是。表里的交叉点是124124（2 2）。如果）。如果124124个查完以后注册会计师只发个查完以后注册会计师只发现了一个误差请问注册会计师应该做什么现了一个误差请问注册会计师应该做什么决策？决策？n如果样本全查完以后发现了如果样本全查完以后发现了3 3个误差，那么注个误差，那么注册会计师应该怎么办？册会计师应该怎么办？现在学习的是第36页，共56页现在学习的是第37页，共56页一、在细节测试中使用非统计抽样方法一、在细节测试中使用非统计抽样方法（一）样本设计阶段（一）样本设

28、计阶段实施细节测试时，注册会计师在样本设计阶段必须完成的工作包括四个环节：实施细节测试时，注册会计师在样本设计阶段必须完成的工作包括四个环节：确定测试目标，定义总体，定义抽样单元，以及界定错报。确定测试目标，定义总体，定义抽样单元，以及界定错报。定义总体：定义总体：1.考虑总体的适当性和完整性。注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计考虑总体的适当性和完整性。注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标。目标。2.识别个别重大项目。识别个别重大项目。在细节测试中计划使用非统计抽样时，注册会计师应当在细节测试中计划使用非统计抽样时，注册会计师应当运用职业判断，确定需要对某类交易或账户余额中的哪些

29、项目进行个别测试，运用职业判断，确定需要对某类交易或账户余额中的哪些项目进行个别测试，以及对哪些项目进行抽样。以及对哪些项目进行抽样。个别重大项目包括那些潜在错报大于或等于可容忍错报的单个项目，以及异常的余个别重大项目包括那些潜在错报大于或等于可容忍错报的单个项目，以及异常的余额或交易。额或交易。第四节审计抽样在细节测试中的运第四节审计抽样在细节测试中的运用用现在学习的是第38页，共56页三、评价样本结果三、评价样本结果（一）分析样本误差（一）分析样本误差注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面可

30、能产生的影响。差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。（二）推断总体误差（二）推断总体误差注意：注意：第一，在实施控制测试时，由于样本的误差率就是总体误差率的最佳估第一，在实施控制测试时，由于样本的误差率就是总体误差率的最佳估计，所以，计，所以，注册会计师将样本误差率直接视为推断的总体误差率，但注册会计师必须注册会计师将样本误差率直接视为推断的总体误差率，但注册会计师必须考虑抽样风险。考虑抽样风险。第二，当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差第二，当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额。金额。现在学习的是

31、第39页，共56页 （二）选取样本阶段（二）选取样本阶段在考虑影响样本规模的因素的前提下，利用统计量表或模型确定样在考虑影响样本规模的因素的前提下，利用统计量表或模型确定样本规模。本规模。模型为：模型为：样本规模总体账面金额样本规模总体账面金额可容忍错报可容忍错报保证系数保证系数注意：注意：估计总体金额要剔除百分之百检查的项目金额；估计总体金额要剔除百分之百检查的项目金额；第四节审计抽样在细节测试中的第四节审计抽样在细节测试中的运用运用现在学习的是第40页，共56页（三）评价样本结果阶段（三）评价样本结果阶段1.考虑错报的性质和原因考虑错报的性质和原因2.推断总体错报推断总体错报 注册会计师应

32、当根据样本中发现的错报推断总体错报。注册会计师应当根据样本中发现的错报推断总体错报。在非统计抽样中，根据样本在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有：中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有：比率法和差异法。比率法和差异法。比率法，即用样本中的错报金额除以该样本中包含的账面金额占总体账面总金额的比例比率法，即用样本中的错报金额除以该样本中包含的账面金额占总体账面总金额的比例。例如，注册会计师选取的样本可能包含了应收账款账户账面金额的。例如，注册会计师选取的样本可能包含了应收账款账户账面金额的 10%。如果注册会计师。如果注册会计师在样本中发现了在样本中发现了10

33、0元的错报，其对总体错报的最佳估计为元的错报，其对总体错报的最佳估计为1000 元（元（100 元元10%）。这种方法不需使用总体规模。这种方法不需使用总体规模。差异法，即计算样本中所有项目审定金额和账面金额的平均差异，并推断至总体的差异法，即计算样本中所有项目审定金额和账面金额的平均差异，并推断至总体的全部项目。例如，注册会计师选取的非统计抽样样本为全部项目。例如，注册会计师选取的非统计抽样样本为100个项目。如果注册会计师在样个项目。如果注册会计师在样本中发现的错报为本中发现的错报为200元，样本项目审定金额和账面金额的平均差异则为元，样本项目审定金额和账面金额的平均差异则为2元（元（20

34、0元元100）。）。然后注册会计师可以用总体规模（本例中为然后注册会计师可以用总体规模（本例中为 5000）乘以样本项目的平均差异）乘以样本项目的平均差异2元，元，以估计总体的错报金额。注册会计师估计的总体错报则为以估计总体的错报金额。注册会计师估计的总体错报则为10000 元（元（50002 元）。元）。现在学习的是第41页，共56页 二、细节测试中使用统计抽样二、细节测试中使用统计抽样 注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法主要包括注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模传统变量抽样和概率比例规模抽样法（以下简称抽样法（以下简称PPS抽样）抽样）。（一）

35、传统变量抽样（一）传统变量抽样变量抽样主要包括三种具体的方法：变量抽样主要包括三种具体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。样。1.均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。2.差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总

36、体的实际金额与账面金额额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。的差额（即总体错报）的一种方法。平均错报样本实际金额与账面金额的差额平均错报样本实际金额与账面金额的差额样本规模样本规模 推断的总体错报平均错报推断的总体错报平均错报总体规模总体规模 第四节审计抽样在实质性细节第四节审计抽样在实质性细节测试中的运用测试中的运用现在学习的是第42页，共56页 3.比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比

37、率去来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。比率样本审定金额比率样本审定金额样本账面金额样本账面金额 估计的总体实际金额总体账面金额估计的总体实际金额总体账面金额比率比率推断的总体错报估计的总体实际金额总体账面金额推断的总体错报估计的总体实际金额总体账面金额 第四节审计抽样在细节测试中的第四节审计抽样在细节测试中的运用运用现在学习的是第43页，共56页（二）概率比例规模抽样法（二）概率比例规模抽样法（PPS）1.PPS抽样的概念（抽样的概念（PPS运用属

38、性抽样原理）运用属性抽样原理）PPS抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法。在该方在该方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。PPS抽样有助于注册会计师抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易将审计重点放在较大的余额或交易。注册会计师进行注册会计师进行PPS抽样必须满足两个条件：抽样必须满足两个条件：第一，总体的错第一，总体的错报率很低（低于报率很低（低于10

39、%），且总体规模在），且总体规模在2000以上。这是以上。这是PPS抽样使抽样使用的泊松分布的要求。第二，总体中任一项目的错报不能超过用的泊松分布的要求。第二，总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。该项目的账面金额。第四节审计抽样在细节测试中的运第四节审计抽样在细节测试中的运用用现在学习的是第44页，共56页【多选题】下列有关【多选题】下列有关PPS抽样的提法中，不恰当的有（抽样的提法中，不恰当的有（）。）。A.运用运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，不能抽样时，在未获得完整的总体之前，不能开始选取样本开始选取样本B.运用运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，可以开始抽样时，

40、在未获得完整的总体之前，可以开始选取样本选取样本C.在在PPS抽样下，总体中的每个项目被选中的概率是均等抽样下，总体中的每个项目被选中的概率是均等的的D.在在PPS抽样下，注册会计师无需对总体进行分层抽样下，注册会计师无需对总体进行分层现在学习的是第45页，共56页2.确定样本规模确定样本规模（1）公式法）公式法样本规模样本规模=总体账面价值总体账面价值风险系数风险系数/可容忍错报可容忍错报-（预计总体错报（预计总体错报扩张系数）扩张系数）在在PPS抽样中，注册会计师确定样本规模时必须事先确定下列因素：总体账面价值，误受风抽样中，注册会计师确定样本规模时必须事先确定下列因素：总体账面价值，误受

41、风险的风险系数，可容忍错报，预计总体错报，以及扩张系数。险的风险系数，可容忍错报，预计总体错报，以及扩张系数。例：账面价值是例：账面价值是500 000元，误受风险是元，误受风险是5%，可容忍错报是，可容忍错报是25 000元，预计总体错报是元，预计总体错报是6 250元，样本规模是多少？元，样本规模是多少？（2）查表法）查表法 3.选取样本选取样本（1）随机数法）随机数法（2）系统选样法）系统选样法第四节审计抽样在实质性细节第四节审计抽样在实质性细节测试中的运用测试中的运用现在学习的是第46页，共56页4.推断错报推断错报（1）错报比例：）错报比例：例如，如果某客户账户余额是100元，其中有

42、50元时高估（即审定金额为50元），那么该账户余额的错报比例是：t=50/100=0.50注册会计师可以说该账户余额中的每一货币单元都存在0.50元的错报。现在学习的是第47页，共56页（2）推断总体）推断总体注册会计师可以利用从样本中发现的其他信息和泊松分布中注册会计师可以利用从样本中发现的其他信息和泊松分布中MFx累积增加的特点对总体高估错报上限的点估计值进行修正。累积增加的特点对总体高估错报上限的点估计值进行修正。首先，如果样本中没有发现错报，注册会计师估计的总体错报上限（当没有错报时称首先，如果样本中没有发现错报，注册会计师估计的总体错报上限（当没有错报时称为为“基本界限基本界限”）是

43、）是 在一定的风险水平下，如果样本中发现了在一定的风险水平下，如果样本中发现了X个错报，任一规模为个错报，任一规模为N的样本中的样本中可能存在的最大错报（可能存在的最大错报（MFX）是多少，或者说任意）是多少，或者说任意N个样本项目最多发生个样本项目最多发生MFX个错个错报。报。假设某总体包含假设某总体包含N个抽样单元，如果在样本的个抽样单元，如果在样本的n个货币单元中发现了个货币单元中发现了X个错报，那个错报，那么计算的既定风险水平下每个抽样单元存在错报的最大比率就是么计算的既定风险水平下每个抽样单元存在错报的最大比率就是MFX/n.现在学习的是第48页，共56页 如果在样本中发现了如果在样

44、本中发现了1个错报，估计的总体错报上限就会大于这个个错报，估计的总体错报上限就会大于这个“基本界基本界限限”。实际上，由于发现了。实际上，由于发现了1个错报而增加的总体错报上限点估计值是个错报而增加的总体错报上限点估计值是发现发现1个错报所增加的错报上限个错报所增加的错报上限 此时总体错报上限的点估计值等于基本界限与样本中发现此时总体错报上限的点估计值等于基本界限与样本中发现1个错报所增个错报所增加的错报上限之和，即加的错报上限之和，即 现在学习的是第49页，共56页如果在样本中发现了如果在样本中发现了2个错报，总体错报上限的点估计个错报，总体错报上限的点估计值就等于基本界限加上发现第值就等于

45、基本界限加上发现第1个错报的额外影响再个错报的额外影响再加上发现第加上发现第2个错报的额外影响，即个错报的额外影响，即现在学习的是第50页，共56页如果发现如果发现1个错报的错报比例是个错报的错报比例是t，发现这个错报的额外影响就是，发现这个错报的额外影响就是：发现发现1个错报所增加的错报上限个错报所增加的错报上限使用错报比例使用错报比例t计算的总体错报上限点估计值将是特定风险水平下最保守的估计值计算的总体错报上限点估计值将是特定风险水平下最保守的估计值。第四节审计抽样在细节测试中的运用第四节审计抽样在细节测试中的运用现在学习的是第51页，共56页举例:假设应收账款账面金额为100 000元。

46、如果规模为100的样本中包含2个高估错报，且t1=0.8，t2=0.5，误受风险为5%时的总体错报上限点估计值是多少？第1个错报影响是多少？第2个错报影响是多少？现在学习的是第52页，共56页简答：简答：.A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计

47、抽样方法测试该注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项项控制控制在全年的运行有效性。相关事项如下：在全年的运行有效性。相关事项如下：（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在注册会计师计算了各银行存款账户在208年年12月月31日余额的标准差，作为确定样本规模日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。的一个因素。（2）在确定样本规模后，）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代

48、替。（3）在对选取的样本项目进行检查时，）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳由甲公司银行存款出纳代为编制，代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。差。（4）在对选取的样本项目进行检查后，）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。现在学习的是第53页，共56页要求：针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。现在学习的是第54页，共56页【单选题单选题】在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体做出的结论可以接受的是（）。A.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率 B.样本偏差率大大低于可容忍偏差率 C.计算的总体错报上限低于可容忍错报 D.调整后的总体错报远远小于可容忍错报 现在学习的是第55页，共56页1 注册会计师选取测试项目的方法n抽样风险的含义以及具体类型n掌握随机数表选样和系统选样方法2影响属性抽样样本规模的因素有哪些现在学习的是第56页，共56页