第12章 财务会计报告financial reporting.ppt

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1、第12章 财务会计报告financial reporting,2,Renmin University of China,学习目标,1.掌握：资产负债表和利润表的编制方法。 2.理解：财务会计报告的组成内容。 3.了解：现金流量表和所有者权益变动表的结构；报表附注的主要内容。,3,Renmin University of China,12.1 财务会计报告概述,企业必须按照国家统一的会计制度的规定定期编制财务会计报告。企业财务会计报告条例（2000年6月21日国务院第287号令发布）所称的“财务会计报告”（又称“财务报告”；financial report），是指企业对外提供的反映企业某一特定日

2、期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的文件。 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。,4,Renmin University of China,12.1.1 财务会计报告的组成,年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中，会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（股东权益）变动表。会计学中一般将会计报表和会计报表附注合称为“财务报表”（financial statement）。这些概念之间的关系如图121所示。 季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表（至少应当包括资产负债表和利润表）。,5,Renmin Univer

3、sity of China,Continued,会计学中将会计期间短于一个完整的会计年度的财务会计报告统称为“中期财务报告”（interim financial report），如半年度报告、季度报告、月度报告等。 实务中，根据财务报表编报主体的不同，有“个别财务报表”（separate financial statement）与“合并财务报表”（consolidated financial statement）之分。,6,Renmin University of China,12.1.2 财务报表列报的基本要求,一、企业应当根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此

4、基础上编制财务报表。 二、企业应当以持续经营为核算前提。 三、企业应当注意财务报表列报的一致性。 四、企业应当根据项目的重要性来确定是单独列报还是合计列报。 “重要性”是从使用者作经济决策的角度来判断的。 五、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得以相互抵销（offsetting）后的金额列报。以下两种情况除外：资产项目按扣除减值准备后的净额列示；非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示。 六、企业至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据以及相关的说明，另有规定的除外。 七、企业应当在财务报表的显著位置标明编报企业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖

5、的会计期间、人民币金额单位（如元、万元、百万元等），如果是合并财务报表，则还应注明合并财务报表字样。 八、企业至少应当编制年度财务报表。,7,Renmin University of China,12.2 资产负债表 12.2.1资产负债表的内容和结构,资产负债表（balance sheet；缩写为b/s）是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，也称“财务状况表”（statement of financial position）。因其所列报者乃时点数据，故有教科书称其为“静态报表”。 我国工商企业的资产负债表格式是（见表121）：资产列于左侧，负债和所有者权益（股东权益）分别列于右侧的上

6、端、下端；另将资产区分为流动资产和非流动资产、将负债区分为流动负债和非流动负债予以分类列示。,8,Renmin University of China,Continued,注：会计学课程不要求掌握以斜体标示的报表项目。,9,Renmin University of China,Continued,注：会计学课程不要求掌握以斜体标示的报表项目。,10,Renmin University of China,Continued,“流动资产”（current assets）是指满足下列条件之一的资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年，下

7、同）变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。“非流动资产”（non-current assets）是指未列入“流动资产”的资产。 “流动负债”（current liabilities）是指满足下列条件之一的负债：预计在一个正常营业周期内清偿；主要为交易目的而持有；自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。“非流动负债”（non-current liabilities）是指未列入“流动负债”的负债。,11,Renmin University of China,12.2.2 资产负债表的列报方法,1.年初余

8、额栏的填列方法。“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 2.期末余额栏的列报方法 （1）根据总账科目余额誊写。如：交易性金融资产、短期借款、应付职工薪酬、应付票据、实收资本、盈余公积等。 （2）根据多个总账科目的余额的加总数字填写。如：货币资金项目，需要根据库存现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目的期末借方余额计算填列。 （3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如：一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债等。 （4）根据总账科目余额减去其备抵科目（减值准备、累计折旧、累计摊销）余额后的净额填列。如：应收账款、固定资产、无形资产等。 （

9、5）综合运用上述方法填列。如存货项目。,12,Renmin University of China,12.3 利润表 12.3.1 利润表的内容和结构,利润表（Income statement；earnings statement；operating statement；statement of operations）又称损益表（profit and loss statement，缩写为P&L），是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。因其所记载者乃是期间数据，故有教科书称其为“动态报表”。 费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等（见表122）。

10、,13,Renmin University of China,Continued,14,Renmin University of China,12.3.2 利润表的列报方法,1.上期金额栏的列报方法。对季度、半年度和年度利润表而言，利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。若上年该期利润表规定的各个项目名称和内容与本期不一致，则应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。 2.本期金额栏的列报方法。利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的本期实际发生额分析填列。 （1）“营业收入”项目，反映企业经营主

11、要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。 （2）“营业成本”项目，反映企业经营主营业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。 （3）“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债的公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“”号填列。,15,Renmin University of China,Continued,（4）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生

12、额分析填列。如为投资损失，本项目以“”号填列。 （5）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“”号填列。 （6）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“”号填列。 （7）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，本项目以“”号填列。 （8）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目的计算参见本书第11章。 （9）“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。此项主要根据“资本公积其他资本公积”科目的发生额分析填列。 （10）“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。,16,

13、Renmin University of China,12.4 现金流量表 12.4.1 现金流量表的内容与结构,现金流量表（cash flow statement），是指反映企业一定会计期间内的现金和现金等价物的流入和流出情况的报表。 现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不会导致现金流量的变化。 现金流量表中区分经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入总额和现金流出总额，分别列报了这三类活动所产生的现金流量净额，最后汇总列示了企业的现金及现金等价物的净增加额（见表123）。 鉴于学界对现金流量表的意义尚存争议且其

14、编制方法超出了本书范围，因此，以下阐释以帮助读者阅读现金流量表为主，而不再关注如何编制现金流量表。实务工作中鲜有手工编制现金流量表者，该表基本上都是用财会软件编制而成的。,17,Renmin University of China,Continued,18,Renmin University of China,Continued,19,Renmin University of China,Continued,20,Renmin University of China,12.4.2 现金流量表的列报规则,企业应当分别按照现金流入和现金流出的总额列报其现金流量信息，但是，代客户收取或支付的现金以及

15、周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出可以按净额列报。 自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。 外币现金流量及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应作为调节项目，在现金流量表中单设“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目。,21,Renmin University of China,Continued,1. 经营活动产生的现金流量的列示。经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 企业应当采

16、用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。有关经营活动现金流量的信息，可以通过下列途径之一取得：（一）企业的会计记录；（二）根据下列项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：1. 当期存货及经营性应收和应付项目的变动；2. 固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目；3. 属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。 2. 投资活动产生的现金流量的列示。投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。 3. 筹资活动产生的现金流量的列示。筹资活动，是指导致企业资本及债务

17、规模和构成发生变化的活动。,22,Renmin University of China,12.5 所有者权益变动表,12.5.1 所有者权益变动表的内容与结构 所有者权益变动表（statement of changes in equity）是列示所有者权益各个组成部分的当期增减变动情况的报表。,23,Renmin University of China,Continued,24,Renmin University of China,12.5.2 所有者权益变动表的填列方法,1.上年余额栏的列报方法。所有者权益变动表“上年金额”栏内各项目数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字

18、填列。若上年度所有者权益变动表的各个项目的名称和内容与本年度不一致，则应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。 2.本年余额栏的列报方法。所有者权益变动表“本年金额”栏内各项目数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。 3.所有者权益变动表各项目的列报说明 （1）“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。 （2）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯

19、调整法处理会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。本项目应根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。,25,Renmin University of China,Continued,（3）“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，应列在“未分配利润”栏。 （4）“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。其中：“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。 （5）“所有者投入和减少资本”项目

20、，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。 （6）“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏，其中：“提取盈余公积”项目，反映企业按规定提取的盈余公积。“对所有者（或股东）分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。

21、 （7）“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。,26,Renmin University of China,12.6 财务报表附注,财务报表附注（financial statement footnotes）是财务报表的重要组成部分。至少应包括下列内容： 1.企业的基本情况 （1）企业的注册地、组织形式和总部地址。 （2）企业的业务性质和主要经营活动。 （3）直接母公司以及集团最终母公司的名称。 （4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。 2

22、.财务报表的编制基础 （1）会计年度。 （2）记账本位币。 （3）会计计量所运用的计量基础。 （4）现金和现金等价物的构成。 3.遵循企业会计准则的声明。企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。若企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，则附注中不得做出此等陈述。,27,Renmin University of China,Continued,4.重要会计政策和会计估计。企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财

23、务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和所存在的不确定因素。 5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。企业应当按照企业会计准则第28 号会计政策、会计估计变更和差错更正及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。 6.报表重要项目的说明。企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。,28,Renmin University of China,12.7 其他财务会计报告,会计学书籍中所称的“其他财务会计报告”仅仅是一个学术探讨使用的术语，并不存在一个公认的定义。一般地，它泛指财务情况说明书、管理当局讨论和分析、社会责任报告、财务预测报告等报告文件。这些文件常常是由财务会计部门牵头制作的，但会计数据在其中所占的比重并不总是很高。有些报告文件虽然常常被学术界列入“其他财务会计报告”，但它们看起来实在很难算得上是“正宗”的财务会计报告，如社会责任报告、盈利预测报告等。,