审计课件第三讲.pptx

《审计课件第三讲.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计课件第三讲.pptx（46页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第三讲第三讲 CPA法律责任法律责任学习目标：学习目标：n如何界定注册会计师违约、过失和欺诈如何界定注册会计师违约、过失和欺诈责任责任问题；问题；n中国注册会计师中国注册会计师法律责任法律责任的种类；的种类；n2007年年6月月11日的我国最高人民法院日的我国最高人民法院“司法解释司法解释”十三十三条条一、一、 两种不同的责任两种不同的责任1.治理层、管理层的责任治理层、管理层的责任2.注册会计师的责任注册会计师的责任1.治理层、管理层的责任治理层、管理层的责任防止或发现舞弊防止或发现舞弊是被审计单位是被审计单位治理层和管理层治理层和管理层的责任。的责任。治理层有责任监督管理层治理层有责任监督

2、管理层建立和维护内部控制建立和维护内部控制。管理层有责任在治理层的监督下管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，建立良好的控制环境，维护有关政策和程序维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。2.注册会计师的责任注册会计师的责任CPA有责任按照有责任按照中国中国CPA执业准则执业准则的规定实施审计工的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保作，获

3、取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。CPA应当在整个审计过程中保持应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度职业怀疑态度，考虑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。的重大错报。被审计单位治理层、管理层的责任和被审计单位治理层、管理层的责任和CPA的审计责任的审计责任是是两种完全不同的责任两种完全不同的责任。由于两者性质不同，审计人。由于两者性质不同，审计人员的

4、审计责任员的审计责任不能代替、减轻或免除不能代替、减轻或免除被审计单位治理被审计单位治理层、管理层的责任。层、管理层的责任。职业怀疑态度职业怀疑态度n职业怀疑态度是指注册会计师以职业怀疑态度是指注册会计师以质疑质疑的思维的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉保持警觉。二、注册会计师法律责任的成因和表现二、注册会计师法律责任的成因和表现1.1.经营失败经营失败2.2.审计风险审计风险3.3.审计失败审计失败1.

5、经营失败经营失败经营失败，是指企业由于经济或经营条件的经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变化变化( (如经济衰退、不当的管理决策或出现意如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等料之外的行业竞争等) )而无法满足投资者的预而无法满足投资者的预期。期。经营失败的极端情况是经营失败的极端情况是申请破产申请破产。 2.审计风险审计风险审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。师发表不恰当审计意见的可能性。由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册

6、会计师的能力，注册会计师不能不能对财务报表整体不存在重大对财务报表整体不存在重大错报获取错报获取绝对保证绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。还是不能发现某项重大舞弊行为。3.审计失败审计失败n审计失败则是指注册会计师由于审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审没有遵守审计准则计准则的要求而发表了错误的审计意见。的要求而发表了错误的审计意见。“深口袋深口袋”理论理论：CPA法律责任法律责任替罪羔羊替罪羔羊任何看上

7、去拥有经济财富的人都可能收到起诉，不论其应当任何看上去拥有经济财富的人都可能收到起诉，不论其应当收到惩罚的程度如何。收到惩罚的程度如何。结局：诉讼爆炸结局：诉讼爆炸n诉讼爆炸诉讼爆炸：是注册会计师责任加重的主要表现形式。是注册会计师责任加重的主要表现形式。n近十多年来，企业经营失败或者因管理层舞弊造成破近十多年来，企业经营失败或者因管理层舞弊造成破产倒闭的事件剧增，投资者和贷款人蒙受重犬损失，产倒闭的事件剧增，投资者和贷款人蒙受重犬损失，注册会计师因而被指控未能及时揭示或报告这些问题，注册会计师因而被指控未能及时揭示或报告这些问题，并被要求赔偿有关损失。并被要求赔偿有关损失。n迫于社会的压力，

8、许多国家的法院判决逐渐倾向于迫于社会的压力，许多国家的法院判决逐渐倾向于扩扩大注册会计师在这些方面的法律责任大注册会计师在这些方面的法律责任；履行责任的；履行责任的对对象象随之拓宽随之拓宽 。案例案例1：厄特马斯公司案：厄特马斯公司案涉案方涉案方 n弗雷德弗雷德 斯特公司斯特公司经营橡胶进口和销售，因经经营橡胶进口和销售，因经常缺乏营运资金而不得不向多家银行和金融常缺乏营运资金而不得不向多家银行和金融机构贷款，机构贷款，19251925年年1 1月宣告破产月宣告破产。n厄特马斯公司厄特马斯公司是其贷款商，以其是其贷款商，以其19231923年的资年的资产负债表及审计报告为基础，向其提供了产负债

9、表及审计报告为基础，向其提供了16.516.5万美元的贷款。万美元的贷款。n杜罗斯会计师事务所杜罗斯会计师事务所自自19201920年起就一直为弗年起就一直为弗雷德雷德 斯特公司查账，为其斯特公司查账，为其19231923年年1212月月3131日的日的资产负债表签发了无保留意见。资产负债表签发了无保留意见。 厄特马斯公司厄特马斯公司事实真相事实真相 19231923年年底，弗雷德年年底，弗雷德 斯特公司处于资不抵斯特公司处于资不抵债的无望状态，却虚构债的无望状态，却虚构70706 6万美元的销售收万美元的销售收入和应收账款，对外报告拥有入和应收账款，对外报告拥有100100万美元的净万美元的

10、净资产。资产。 厄特马斯公司厄特马斯公司审计问题审计问题 对对1212月份临时虚构的月份临时虚构的7070万美元的销售收万美元的销售收入入不加询问与函证不加询问与函证而所附的而所附的1717张销售发票既缺少货运号码，张销售发票既缺少货运号码，也没有客户订货单号及其他有关的资料，也没有客户订货单号及其他有关的资料，只要只要瞟一眼瞟一眼就就能看出是假能看出是假的，所反映的的，所反映的销售业务没有一笔是真正发生过的。销售业务没有一笔是真正发生过的。 厄特马斯公司厄特马斯公司旷日持久的法律争端旷日持久的法律争端 n纽约地方法院陪审团：对过失的指控纽约地方法院陪审团：对过失的指控, , 判厄特马斯公判厄

11、特马斯公司获胜司获胜, , 会计师事务所应向其赔偿会计师事务所应向其赔偿十八万六千美元十八万六千美元。 n法官：即只有与被告有法官：即只有与被告有合约关系合约关系的一方的一方, ,才能起诉和才能起诉和要求被告对疏忽而造成的损失进行赔偿。要求被告对疏忽而造成的损失进行赔偿。n纽约最高法院：即使会计师事务所在合约中指出了只纽约最高法院：即使会计师事务所在合约中指出了只与斯特公司发生责任关系与斯特公司发生责任关系, ,但也应对厄特马斯公司及但也应对厄特马斯公司及其他依赖其财务报表的各方面其他依赖其财务报表的各方面, ,负有一定责任负有一定责任。n事务所不能在出具了无保留审计意见后又声称对此不事务所不

12、能在出具了无保留审计意见后又声称对此不负任何责任。正因为被告的专业知识负任何责任。正因为被告的专业知识, ,银行和商业机银行和商业机构才要求独立的会计师出具审验合格的资产负债表构才要求独立的会计师出具审验合格的资产负债表, ,并据此发放贷款。他们有权要求事务所在表示审计意并据此发放贷款。他们有权要求事务所在表示审计意见时见时, ,应合理地保持谨慎小心的专业精神。应合理地保持谨慎小心的专业精神。厄特马斯公司厄特马斯公司对美国对美国CPA行业的影响行业的影响 n首先首先, ,它它确立了受益人的权利确立了受益人的权利。审计合约的直。审计合约的直接受益人接受益人, ,通常称为主要受益人通常称为主要受益

13、人, ,有权对有过有权对有过失的审计人员追索损失。失的审计人员追索损失。 通过这一案例从此通过这一案例从此扩大了审计人员法律责任范围扩大了审计人员法律责任范围, ,已被历史所证已被历史所证明。明。n第二第二, ,它为代表它为代表非合约关系的第三者非合约关系的第三者的律师的律师, ,提供了一种新的策略来控告审计人员。在此提供了一种新的策略来控告审计人员。在此案之后案之后, ,似类案件的原告律师们开始以重大过似类案件的原告律师们开始以重大过失为由失为由, ,起诉审计人员。起诉审计人员。 厄特马斯公司厄特马斯公司后续影响后续影响 在厄特马斯公司一案作出裁决后在厄特马斯公司一案作出裁决后, ,注册会计

14、师注册会计师对使用财务报表的第三者的法律责任范围对使用财务报表的第三者的法律责任范围, ,被被逐渐扩大了。逐渐扩大了。 第一次扩大第一次扩大n第一次扩大是紧接着厄特马斯公司案件后第一次扩大是紧接着厄特马斯公司案件后, ,于于19331933年年颁布的颁布的证券法证券法。强化了审计人员一种非常重要的。强化了审计人员一种非常重要的法律责任法律责任, ,即对即对购买新上市证券的最初购买人购买新上市证券的最初购买人, ,应负一应负一定的法律责任。定的法律责任。而且而且, , 原告不需要去证实审计人员是原告不需要去证实审计人员是否有诈骗行为、或重大过失、甚至有无过失；只要能否有诈骗行为、或重大过失、甚至

15、有无过失；只要能证明证明, ,与销售新的证券相联系的财务报表中有重大错与销售新的证券相联系的财务报表中有重大错误或遗漏误或遗漏, ,那么事务所作为被告就必须证明那么事务所作为被告就必须证明, ,他的雇员他的雇员在进行审计工作时在进行审计工作时, ,是相当勤勉的。是相当勤勉的。第二次扩大第二次扩大n19561956年年, ,美国立法部门出台美国立法部门出台民事侵权行为案重述民事侵权行为案重述, , 指出指出, ,除原始受益人以外除原始受益人以外, ,可预见受益人可预见受益人也有权向失职也有权向失职的审计人员追索损失。的审计人员追索损失。n可预的受益人是指一些有限的可预的受益人是指一些有限的潜在使

16、用财务报表潜在使用财务报表的团的团体或阶层的成员。而审计人员一般能意识到道这些潜体或阶层的成员。而审计人员一般能意识到道这些潜在报表使用者的团体的存在在报表使用者的团体的存在, ,但并不要求知道这个团但并不要求知道这个团体中具体有哪些个人或单位。体中具体有哪些个人或单位。第三次扩大第三次扩大n19831983年的年的罗斯布鲁斯法案罗斯布鲁斯法案最终超越了上述法律摘要的最终超越了上述法律摘要的界限界限, ,指出不管是可合理的预见、还是指出不管是可合理的预见、还是普通的财务报普通的财务报表第三者使用者表第三者使用者, ,都有权向失职的审计人员追索损失。都有权向失职的审计人员追索损失。n比起可预见的

17、第三者来说比起可预见的第三者来说, ,可合理预见的第三者包含可合理预见的第三者包含了更大范围的潜在报表使用者了更大范围的潜在报表使用者, ,可合理预见的第三者可合理预见的第三者的最广义的定义是的最广义的定义是, ,将包括所有拥有一份经审计人员将包括所有拥有一份经审计人员审定过财务报表并据此作出决策的个人投资者们。审定过财务报表并据此作出决策的个人投资者们。 三、对注册会计师责任的认定类别对注册会计师责任的认定类别 责任种类责任种类认定的依据认定的依据1 1违约违约会计师会计师事务所事务所在商定期间内未按照在商定期间内未按照业务约定书业务约定书履行履行责任（时间）责任（时间）2 2普通过失普通过

18、失没有完全没有完全遵循专业准则的要求遵循专业准则的要求3 3重大过失重大过失完全没有完全没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计求执行审计4 4欺诈欺诈为了达到为了达到欺骗他人欺骗他人的目的，的目的，明知明知委托单位的财务报委托单位的财务报表有重大错报，表有重大错报，却却加以虚伪的陈述，出具无保加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告留意见的审计报告【例题例题单选题单选题】 n以下关于注册会计师过失的说法不正确的是以下关于注册会计师过失的说法不正确的是( )。nA.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎

19、nB.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求要求nC.重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计求执行审计nD.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失n【答案答案】Dn【解析解析】当过失给他人造成损失时注册会计师才负过当过失给他人造成损失时注册会计师才负过失责任。失责任。四、注册会计师的法律责任四、注册会计师的法律责任CPA法律责任是指注册会计师在履行职责的法律责任是指注册会计师在履行职责的过程中，由于过程中，由于自身的原因自身的原因而导致被计单位或而导致

20、被计单位或其他有利益关系的第三方其他有利益关系的第三方损失损失而承担的而承担的后果。后果。我国注册会计师法律责任的种类我国注册会计师法律责任的种类 责任种类责任种类责任主体责任主体行政责任行政责任违约、过失违约、过失民事责任民事责任违约、过失、欺诈违约、过失、欺诈刑事责任刑事责任欺诈欺诈CPACPA个人个人警告、暂停执业、警告、暂停执业、吊销注册会吊销注册会计师证书计师证书5 5年以下有年以下有期徒刑期徒刑或者拘或者拘役役会计师事务所会计师事务所警告、警告、没收没收违违法所得、法所得、罚罚款款、暂停执、暂停执业、撤销业、撤销赔偿受害人损失赔偿受害人损失【例题例题1单选题单选题】 n注册会计师是

21、否应承担法律责任的关键在于注册会计师是否应承担法律责任的关键在于( )( )。nA. A. 注册会计师是否查出财务报表所有重大错报注册会计师是否查出财务报表所有重大错报nB. B. 注册会计师是否查出财务报表所有重大错误、舞注册会计师是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规弊和违反法律法规nC. C. 注册会计师是否按照执业准则的要求执业注册会计师是否按照执业准则的要求执业nD. D. 注册会计师是否有过失或欺诈行为注册会计师是否有过失或欺诈行为n【答案答案】D Dn【解析解析】判断注册会计师是否有过失的关键在于注册判断注册会计师是否有过失的关键在于注册会计师是否按照执业准则的要求执业

22、；判断注册会计会计师是否按照执业准则的要求执业；判断注册会计师是否应承担法律责任的关键在于注册会计师是否有师是否应承担法律责任的关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为过失或欺诈行为我国有关法律对我国有关法律对CPA法律责任的规定法律责任的规定n中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法n公司法公司法n证券法证券法隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件和资料的，给与警告，并处以和资料的，给与警告，并处以三十万以上六十万三十万以上六十万以下以下的罚款。的罚款。n刑法刑法承担资产评估、验资、会计、审计、法承担资产评估、验资、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人

23、员故意提供虚假证明文律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处件，情节严重的，处五年以下五年以下有期徒刑或者拘役，并有期徒刑或者拘役，并处罚金。处罚金。五、五、司法解释司法解释十三条十三条发布部门：最高人民法院发布部门：最高人民法院发布日期：发布日期：2007年年06月月11日日实施日期：实施日期：2007年年06月月15日日最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定 第二条：第二条：1 不实报告不实报告 n会计师事务所违反会计师事务所违反法律法规法律法规、执

24、业准则执业准则以及以及诚信公允诚信公允的原则，的原则，出具的具有出具的具有虚假记载虚假记载、误导性陈述误导性陈述或者或者重大遗漏重大遗漏的审计业务报的审计业务报告，应认定为不实报告。告，应认定为不实报告。n（1 1）在界定不实报告时会计师事务所违反了的法规包括：）在界定不实报告时会计师事务所违反了的法规包括：n法律法规；（注册会计师法、公司法）法律法规；（注册会计师法、公司法）n执业准则和规则；（执业准则和规则；（4848个）个）n诚信公允的原则。（职业道德守则）诚信公允的原则。（职业道德守则）n（2 2）在界定不实报告时主要看审计业务报告是否存在以下问题：）在界定不实报告时主要看审计业务报告

25、是否存在以下问题：n虚假记载；虚假记载； 误导性陈述；误导性陈述； 重大遗漏。重大遗漏。第二条：第二条：2 利害关系人利害关系人 n因因合理信赖或者使用合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位与被审计单位进行交易进行交易或者从事与被审计单位的股票、或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而债券等有关的交易活动而遭受损失遭受损失的的自然人、法人或自然人、法人或者其他组织者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。人。n【提示提示】利害关系人应同时满足以下三个条件：利害关系人应同时满足以下三个条件：（1

26、1）信赖或者使用不实报告；）信赖或者使用不实报告；（2 2）发生了交易；）发生了交易；（3 3）遭受了损失。）遭受了损失。 第三条：诉讼当事人列置（两种责任）第三条：诉讼当事人列置（两种责任） n（1 1）基本观点：在利害关系人）基本观点：在利害关系人仅仅对会计师事务所提对会计师事务所提起诉讼时，起诉讼时，被审计单位必须被审计单位必须参加诉讼；参加诉讼；n利害关系人利害关系人未对未对被审计单位提起诉讼而被审计单位提起诉讼而直接直接对会计师对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当事务所提起诉讼的，人民法院应当告知告知其对会计师事其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。务所和被审计单位一并提起诉讼

27、。n（2 2）基本观点：被审计单位作为）基本观点：被审计单位作为共同被告共同被告而不是列而不是列为第三人；为第三人；n如果利害关系人如果利害关系人拒不起诉拒不起诉被审计单位的，人民法院应被审计单位的，人民法院应当当通知被审计单位通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。作为共同被告参加诉讼。 n（3 3）基本观点：利害关系人提出被审计单位的出资人虚）基本观点：利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该法院可以将该出资人出资人列为列为第三人第三人参加诉讼；参加诉讼；n（4 4）基本观点：利害关系人对

28、会计师事务所的）基本观点：利害关系人对会计师事务所的分支机构分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被共同被告告参加诉讼。参加诉讼。 相关总结：会计师事务所民事责任认定问题的实质是如何相关总结：会计师事务所民事责任认定问题的实质是如何在侵权行为法逻辑与社会公共政策之间进行权衡的问题，在侵权行为法逻辑与社会公共政策之间进行权衡的问题，我国我国司法解释司法解释采取在采取在“被审计单位被审计单位会计师事务所会计师事务所利害关系人利害关系人”的三角关系中的三角关系中公平分配损失的框架公平分配损失的框架。第四条：归责原则第四条：归责原则 n（1

29、 1）归责原则归责原则主要解决会计师事务所的主要解决会计师事务所的过错认定过错认定问题，是否遵问题，是否遵循循执业准则执业准则是关键因素。（双刃剑）是关键因素。（双刃剑）n（2 2）举证责任分配原则举证责任分配原则主要解决会计师事务所的过错和不实报主要解决会计师事务所的过错和不实报告与损害之间的因果关系是否存在的证明问题，采取告与损害之间的因果关系是否存在的证明问题，采取举证责任举证责任倒置模式倒置模式。会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能

30、够证明自己没有过错的除外。其能够证明自己没有过错的除外。n（3 3）会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提）会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿审计工作底稿等。等。侵权责任的四个要素侵权责任的四个要素 n（1 1）民法学界一般采纳）民法学界一般采纳“四要件说四要件说”，即，即“行为的行为的违法性违法性过错过错损害事实损害事实因果关系因果关系”；n（2 2）会计师事务所侵权责任）会计师事务所侵权责任“四要件说四要件说”，即，即“存存在在不实报告不实报告注册会计师有注册会计师有过失过失利害关系

31、人遭受利害关系人遭受损损失失会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果因果关系关系”；第五条：连带责任的认定（欺诈）第五条：连带责任的认定（欺诈）（1 1）与被审计单位）与被审计单位恶意串通恶意串通；（2 2）明知明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定规定相相抵触，而不予指明；抵触，而不予指明；（3 3）明知明知被审计单位的财务会计处理会被审计单位的财务会计处理会直接损害直接损害利害关系人的利益，利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；而予以隐瞒或者作不实报告；（4 4）明知明知被审计单

32、位的财务会计处理会导致利害关系人产生被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误重大误解解，而不予指明；，而不予指明；（5 5）明知明知被审计单位的财务报表的重要事项有被审计单位的财务报表的重要事项有不实不实的内容，而不予的内容，而不予指明；指明；（6 6）被审计单位示意其作不实报告，而）被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝不予拒绝。第六条：过失责任的认定第六条：过失责任的认定 nCPACPA在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所事务所

33、存在过失存在过失：（1 1）违反法第二十条第）违反法第二十条第( (二二) )、( (三三) )项的规定；项的规定；二、委托人故意不提供有关会计资料和文件的；二、委托人故意不提供有关会计资料和文件的；三、因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师三、因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。述的。（2 2）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准专业水准执业；（、）执业；（、）（3 3）制定的审计计划存在）制定的审计计划存在明显疏漏明显疏漏；（

34、）；（）（4 4）未依据执业准则、规则执行必要的）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序审计程序；（、）；（、）（5 5）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审追加必要的审计程序计程序予以证实或者排除；（）予以证实或者排除；（）（6 6）未能合理地运用执业准则和规则所要求的）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；重要性原则；（7 7）未根据审计的要求采用必要的调查方法获取）未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证充分的审计证据；（）据；（）（8 8）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，）明知对总体结论有重大

35、影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家未能寻求专家意见而直接形成审计结论；（）意见而直接形成审计结论；（）（9 9）错误判断错误判断和评价审计证据；（）和评价审计证据；（）（1010）其他其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。第七条：举证免除民事责任（）第七条：举证免除民事责任（） n会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事责任会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事责任n（1 1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职并保持必要的职业谨慎业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资

36、料错误；，但仍未能发现被审计的会计资料错误；n（2 2）审计业务所必须）审计业务所必须依赖的依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；现其虚假或者不实；n（3 3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以予以指明指明；n（4 4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记注册登记后抽逃资金后抽逃资金；n（5 5）为

37、登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后但出资人在登记后已补足出资已补足出资。 第八条：会计师事务所赔偿责任减责的认定第八条：会计师事务所赔偿责任减责的认定 n利害关系人利害关系人明知明知会计师事务所出具的报告为不会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。会计师事务所的赔偿责任。第九条：无效免责第九条：无效免责 n会计师事务所在报告中注明会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用本报告

38、仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责。为其免责的事由，是无效免责。第十条：赔偿顺位和最高限额第十条：赔偿顺位和最高限额 n会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下列情形处理：列情形处理：n(1)(1)应应先由被审计单位先由被审计单位赔偿利害关系人的损失赔偿利害关系人的损失n被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔

39、偿损失的，的，出资人出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。向利害关系人承担补充赔偿责任。n(2)(2)对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由损失的，由会计师事务所会计师事务所在其在其不实审计金额范围内不实审计金额范围内承担相应的承担相应的赔偿责任。赔偿责任。n(3)(3)会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以以不实审计金额为限不实审计金额为限。 第十一条：会计师事务所

40、与分所连带责任第十一条：会计师事务所与分所连带责任n会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担会计师事务所对其分支机构的责任承担连带连带赔偿责任赔偿责任。 六：六：CPA避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策n1、严格、严格遵循职业道德遵循职业道德和专业标准的要求和专业标准的要求n2、建立、健全会计师事务所、建立、健全会计师事务所质量控制质量控制制度制度n3、与委托人签订、与委托人签订业务约定书业务约定书n4、谨慎、谨慎选择选择被审计单位被审计单位n5、深入了解深入了解被审计单位的业务被审计单位的业务n6、提取、提取风险基金

41、风险基金或购买责任保险或购买责任保险n7、聘请熟悉注册会计师法律责任的、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师律师n【例题例题简答题简答题】 甲负责对上市公司丁公司甲负责对上市公司丁公司8 8年度财年度财务报表进行审计。务报表进行审计。8 8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。甲假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。甲CPACPA实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司0808年度财年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。务报表不存在重大

42、错报，出具了无保留意见审计报告。n在丁公司在丁公司0808年度已审计财务报表公布后，股民年度已审计财务报表公布后，股民A A购入了丁公司股购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民A A向法院起诉甲向法院起诉甲CPACPA，要求其赔偿损失。甲要求其赔偿损失。甲CPACPA以其与股民以其与股民A A未构成合约关系为由，要未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。求免于承担民事责任。n要求：要求：n（1 1）为了支持诉讼请求，股民）为了支持诉讼请求

43、，股民A A应当向法院提出哪些理由。应当向法院提出哪些理由。n（2 2）指出甲）指出甲CPACPA提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。n（3 3）在哪些情形下，甲可以免于承担民事责任。）在哪些情形下，甲可以免于承担民事责任。（1 1）为了支持诉讼请求，股民）为了支持诉讼请求，股民A A应当提出下列理由：应当提出下列理由：n甲出具的审计报告是不实报告；甲存在过错；甲出具的审计报告是不实报告；甲存在过错；股民遭受了损失；甲的过错与股民遭受的损失股民遭受了损失；甲的过错与股民遭受的损失之间存在因果关系。之间存在因果关系。（2 2）甲提出的免责理由不正确。）

44、甲提出的免责理由不正确。司法解释司法解释第二条第二条规定：规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”（3 3）下列情形下，甲不承担民事责任：）下列情形下，甲不承担民事责任：n已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；n审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，甲在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；甲在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；