2022年高级财务会计秋期末复习 .docx

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1、精品_精品资料_高级财务会计 2022 秋期末复习1. 确定高级财务会计内容的基本原就是什么？2. 购买法下,购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？3. 请简要回答同一掌握下的企业合并和非同一掌握下的企业合并的基本内容.4. 哪些子公司应纳入合并财务报表合并范畴？5. 编制合并财务报表应具备哪些前提条件？6. 请简要回答合并工作底稿的编制程序.7. 什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？8. 简述传统财务会计计量模式,在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响.9. 为什么将外币报表折算列为高级财务会计讨论的课题之一？10. 简述

2、单项交易观和两项交易观会计处理有何不同.11. 简述未确认融资租赁费用分摊率确认的详细原就.12. 简述衍生工具的特点.网上作业一1. 2022 年 7 月 31 日甲公司以银行存款 960 万元取得乙公司可辨认净资产份额的 80.甲、乙公司合并前有关资料如下.合并各方无关联关系.2022 年 7 月 31 日 甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_工程甲公司乙公司账面价值公允价值可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360

3、014001500短期借款380100100应对账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未安排利润300250净资产合计260010001100要求：（ 1）写出甲公司合并日会计处理分录.（2） ）写出甲公司合并日合并报表抵销分录.（3） ）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关工程.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_2022 年 7 月 31 日合并工作底稿单位：万元抵销分录借方贷方货币资金32040360360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投资9609

4、609600固定资产净额180060024001002500合并商誉8080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应对账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005001600资本公积500150650150500盈余公积200100300100200未安排利润300250550250300少数股东权益220220全部者权益合计26001000360010002202820负债及全部者36001400500010002204220工程甲公司乙公司合计合并数可编辑资料 - - -

5、 欢迎下载精品_精品资料_权益总计25 分解：（ 1）甲公司合并日会计处理分录借：长期股权投资9 600 000贷：银行存款9 600 000（2）甲公司合并日合并报表抵销分录商誉=购买成本 -合并中取得的可辨认净资产 =960-110080%=80万元少数股东权益 =1100 20%=220万元借：固定资产1 000 000股本5 000 000资本公积1 500 000盈余公积1 000 000未安排利润2 500 000商誉800 000贷：长期股权投资9 600 000少数股东权益2 200 0002. A、B 公司分别为甲公司掌握下的两家子公司.A 公司于 2022 年 3 月 10

6、 日自母公司 P处取得 B 公司 100的股权,合并后 B 公司仍保护其独立法人资格连续经营.为进行该项企业合并, A 公司发行了 600 万股本公司一般股 每股面值 1 元作为对价.假定 A、B 公司采纳的会计政策相同.合并日, A 公司及B 公司的全部者权益构成如下：A 公司工程金额B 公司工程金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未安排利润2022未安排利润800合计7400合计2022要求：依据上述资料,编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录.：（ 1） A 公司在合并日的账务处理： 借：长期股权投资2

7、0 000 000贷：股本6 000 000资本公积14 000 000（ 2）合并工作底稿中的调整分录借：资本公积12 000 000贷：盈余公积4 000 000未安排利润8 000 000（ 3）合并工作底稿中的抵销分录借：股本6 000 000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资本公积2 000 000盈余公积4 000 000未安排利润8 000 0002 2022 年 6 月 30 日, A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股一般股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行控股合并.市场价格为每股3.5 元,取得了B 公司 70的股权.假定该项合并为非同一掌握

8、下的企业合并,参加合并企业在 2022 年 6 月 30 日企业合并前,有关资产、负债情形如下表所示.资产负债表（简表）2022 年 6 月 30 日单位：万元B 公司本要求：（ 1）编制购买日的有关会计分录（ 2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录贷：长期股权投资20 000 000资产：账面价值公允价值货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和全部者权益短期借款12001200应对账款200200其他负债180180负债合计15801580实 收

9、 资 本 （ 股1500）资本公积900盈余公积300未安排利润660全部者权益合计33606570解答：（1） 编制购买日的有关会计分录借：长期股权投资52500000货：股本15000000资本公积37500000（2） 编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_借：存货1100000长期股权投资10000000固定资产15000000无形资产6000000股本15000000资本公积9000000盈余公积3000000未安排利润6600000商誉6510000货：长期股权投资52500000少数股东权益197100003甲公司和乙

10、公司为不同集团的两家公司.有关企业合并资料如下：（ 1） 2022 年 2 月 16 日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采纳控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80的股份.（ 2） 2022 年 6 月 30 日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司.该固定资产原值为2022 万元,已提折旧 200 万元,公允价值为2100 万元.无形资产原值为元.1000万元,已摊销 100 万元,公允价值为800 万（3） ）发生的直接相关费用为 80 万元.（4） ）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500 万元.要求：（1） ）确定购买方.（2） ）确定购买日

11、.（3） ）运算确定合并成本.（4） ）运算固定资产、无形资产的处置损益.（5） ）编制甲公司在购买日的会计分录.（6） ）运算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额.解：（ 1）甲公司为购买方（ 2）购买日为 2022 年 6 月 30 日（ 3）合并成本 =2100+800+80=2980 万元（ 4）处置固定资产收益 =2100-2022-200=300 万元处置无形资产缺失=1000-100-800=100 万元（ 5）借 :固定资产清理18 000 000累计折旧2 000 000贷：固定资产20 000 000借：长期股权投资29 800 000无形资产累计摊销1 000 000营业

12、外支出 -处置无形资产缺失1 000 000贷：无形资产10 000 000固定资产清理18 000 000银行存款800 000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_营业外收入 -处置固定资产收益3 000 000（ 6）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额2100+800+80 3500 80% 180（万元）4.A 公司和 B 公司同属于 S公司掌握. 2022 年 6 月 30 日公司发行一般股100000股（每股面值元）自 S公司处取得 B 公司 90的股权.假设公司和公司采纳相同的会计政策.合并前,A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：公司与公司资产负债表202

13、2 年 6 月 30 日单位：元工程公司公司（账面金额）公司（公允价值）现金310000250000250000交易性金融资产应收账款130000240000120220180000130000170000其他流淌资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320220无形资产资产合计600001920220400001310000300001350000短期借款380000310000300000长期借款620220400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本

14、公积13000040000盈余公积90000110000未安排利润10000050000全部者权益合计920220600000670000要求：依据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿.25 分解：对 B 公司的投资成本 =60000090%=54000（0 元）应增加的股本 =100000股1元=100000（元）应增加的资本公积 =540000100000 440000（元） A公司在 B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积 =B公司盈余公积 11000090%=9900（0 元）未安排利润 =B公司未安排利润 5000090%=4500（0 元）A公司对 B

15、公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000贷：股本100 000资本公积440 000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积144 000贷：盈余公积99 000未安排利润45 000抵销分录在编制合并财务报表时,应将 A 公司对 B 公司的长期股权投资与 B 公司全部者权益中 A 公司享有的份额抵销,少数股东在B 公司全部者权益中享有的份额作为少数股东权益.抵消分录如下：A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿如下表所示.工程公司公司合计借方贷方合并数现金3100002500005600005600

16、00交易性金融资产130000120220250000250000应收账款240000180000420220420220其他流淌资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700005400003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62022040000010202201020220负债合计1000000710000171000

17、01710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未安排利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000全部者权益合计146000060000020600001520220抵消分录合计600000600000借：股本400 000资本公积40 000盈余公积110 000未安排利润50 000货：长期股权投资540 000少数股东权益60 000其次次作业可编辑资料 - - - 欢迎下载精

18、品_精品资料_P公司为母公司, 2022 年 1 月 1 日, P 公司用银行存款 33 000 万元从证券市场上购入 Q 公司发行在外 80%的股份并能够掌握 Q 公司.同日, Q 公司账面全部者权益为 40 000 万元（与可辨认净资产公允价值相等）,其中：股本为30000 万元,资本公积为 2 000 万元,盈余公积为 800 万元,未安排利润为 7 200万元. P公司和 Q 公司不属于同一掌握的两个公司.（1）Q 公司 2022 年度实现净利润 4 000 万元,提取盈余公积 400 万元. 2022 年宣告分派 2022 年现金股利 1 000 万元,无其他全部者权益变动.2022

19、 年实现净利润 5 000 万元,提取盈余公积500 万元, 2022 年宣告分派 2022 年现金股利 1 100 万元.（2） P公司 2022 年销售 100 件 A 产品给 Q 公司,每件售价 5 万元,每件 成本 3 万元, Q 公司 2022 年对外销售 A 产品 60 件,每件售价 6 万元. 2022 年P公司出售 100 件 B 产品给 Q 公司,每件售价 6 万元,每件成本 3 万元. Q 公司 2022 年对外销售 A 产品 40 件,每件售价 6 万元. 2022 年对外销售 B 产品 80 件,每件售价 7 万元.（3） P公司 2022 年 6 月 25 日出售一件

20、产品给 Q 公司,产品售价为 100 万元,增值税为 17 万元,成本为 60 万元, Q 公司购入后作治理用固定资产入账,估量使用年限 5 年,估量净残值为零,按直线法提折旧.要求：（ 1）编制 P 公司 2022 年和 2022 年与长期股权投资业务有关的会计分录.（2） 运算 2022 年 12 月 31 日和 2022 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额.（3） 编制该集团公司 2022 年和 2022 年的合并抵销分录.（金额单位用万元表示.）（1） 2022年 1 月 1 日投资时：（单位：万元） 借：长期股权投资 Q 公司 33000贷：银行存款 330

21、00 2022 年分派 2022 年现金股利 1000 万元： 借：应收股利 800（100080%）贷：长期股权投资 Q 公司 800借：银行存款 800贷：应收股利 8002022 年宣告安排 2022 年现金股利 1100 万元： 应收股利 =110080%=880 万元应收股利累积数 =800+880=1680万元投资后应得净利累积数 =0+4000 80%=3200 万元应复原投资成本 800 万元借：应收股利 880长期股权投资 Q 公司 800贷：投资收益 1680借：银行存款 880贷：应收股利 880（2） 2022 年 12 月 31 日,按权益法调整后的长期股权投资的账面

22、余额=（ 33000-800） +800+400080%-1000 80%=35400万元可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_2022 年 12 月 31 日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（ 33000-800+800）+（800-800）+4000 80%-100080%+5000 80%-1100 80%=38520万元（3） 2022 年抵销分录1） 投资业务 借：股本 30000资本公积 2022盈余公积 1200 （ 800+400）未安排利润 9800 （7200+4000-400-1000）商誉 1000贷：长期股权投资 35400少数股东权益 8600

23、（30000+2022+1200+9800） 20%借：投资收益 3200少数股东损益 800未安排利润年初 7200贷：本年利润安排提取盈余公积400本年利润安排应对股利 1000未安排利润 9800 2）内部商品销售业务借：营业收入 500（1005） 贷：营业成本 500借：营业成本 80 40（ 5-3） 贷：存货 80 3）内部固定资产交易借：营业收入 100贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4（4056/12） 贷：治理费用 42022 年抵销分录1）投资业务 借：股本 30000资本公积 2022盈余公积 1700 （ 800+400+500）未安排利润 1

24、3200 （ 9800+5000-500-1100）商誉 1000贷：长期股权投资 38520少数股东权益 9380 （ 30000+2022+1700+13200） 20%借：投资收益 4000少数股东损益 1000未安排利润年初 9800贷：提取盈余公积 500应对股利 1100未安排利润 13200可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_2） 内部商品销售业务A 产品：借：未安排利润年初 80贷：营业成本 80 B 产品借：营业收入 600贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（ 6-3） 贷：存货 60 3）内部固定资产交易借：未安排利润年初 40贷：固定资产原价 40借

25、：固定资产累计折旧 4贷：未安排利润年初 4借：固定资产累计折旧 8贷：治理费用 8可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_1202. M 公司是 N 公司的母公司, 205208 年发生如下内部交易：5 年 M 公司销售甲商品给 N 公司,售价为 100 万元,毛利率为 20, N 公可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_司当年售出了其中的 30,留存了 70.期末该存货的可变现净值为58 万元.(2) 20 6 年 M 公司销售乙商品给 N 公司,售价为 300 万元,毛利率为 15, N 公司留存 60,对外售出 40,年末该存货的可变现净值为 143 万元.同一年,

26、N 公司将上年购入期末留存的甲产品售出了 50,留存了 50,年末甲存货可变现净值 20 万元.(3) 20 7 年 N 公司将甲产品全部售出,同时将乙产品留存90,卖出 l0,年末乙产品的可变现净值为14 万元.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_4208 年 N 公司将乙产品全部售出.要求：依据上述资料,作出 205 年 208 年相应的抵销分录.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_205年内部存货交易的抵消： 甲商品：1 借：营业收入1 000 000贷：营业成本1 000 0002 借：营业成本140 000贷：存货140 0003 借：存货存货跌价预备120

27、000贷：资产减值缺失l20 000 206年内部存货交易的抵消：甲商品：1 借：未安排利润年初140 000贷：营业成本140 0002 将期末结存的甲商品的未实现内部销售利润抵消： 借：营业成本70 000贷：存货70 000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_将销售出去的存货多结转的跌价预备抵消： 借：营业成本60 000贷：存货存货跌价预备60 0003 借：存货120 000贷：未分配利润年初1200004 借：存货存货跌价预备10 000贷：资产减值缺失10 000乙商品：1借：营业收入3 000 000贷：营业成本3 000 0002借：营业成本270 000贷：存货

28、270 000（30015 60）3 借：存货存货跌价预备270 000贷：资产减值缺失270 000 207年内部存货交易的抵消： 甲商品：1 借：未安排利润年初70 000贷：营业成本70 000借：未安排利润年初60 000贷：存货存货跌价预备60 0002 借：存货120 000贷：未安排利润年初120 0003 借：存货存货跌价预备10 000贷：未安排利润年初10 000乙商品：1借：未安排利润年初270 000贷：营业成本270 0002 借：营业成本27 000 （ 18 万 15） 贷：存货27 000(3) 借：存货存货跌价预备270 000贷：未安排利润年初270 000

29、(4) 抵消销售商品多结转的跌价预备： 借：营业成本243 000贷：存货存货跌价预备243 000 208年内部存货交易的抵消：乙商品：1借：未安排利润年初27 000贷：营业成本27 0002借：存货存货跌价预备270 000贷：未安排利润年初270 0003借：未安排利润年初243 000贷：存货存货跌价预备243 000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_2. 甲公司是乙公司的母公司. 204 年 1 月 1 日销售商品给乙公司,商品的成本为 100 万元,售价为 l20 万元,增值税率为 l7,乙公司购入后作为固定资产用于治理部门,假定该固定资产折旧年限为5 年.没有残值

30、,乙公司采纳直线法计提折旧,为简化起见,假定204 年全年提取折旧.乙公司另行支付了运杂费 3 万元.要求： 1编制 204207 年的抵销分录.2假如 208 年末该设备不被清理,就当年的抵销分录将如何处理. 3假如 208 年来该设备被清理,就当年的抵销分录如何处理.4假如该设备用至 209 年仍未清理,做出 209 年的抵销分录.（1）20222022 年的抵销处理：2022 年的抵销分录： 借：营业收入120贷：营业成本100固定资产20借：固定资产4贷：治理费用42022 年的抵销分录： 借：年初未安排利润 20贷：固定资产 20借：固定资产 4贷：年初未安排利润 4借：固定资产 4

31、贷：治理费用 42022 年的抵销分录：借：年初未安排利润 20贷：固定资产 20借：固定资产 8贷：年初未安排利润 8借：固定资产 4贷：治理费用 42022 年的抵销分录： 借：年初未安排利润 20贷：固定资产 20借：固定资产 12贷：年初未安排利润 12借：固定资产 4贷：治理费用 4（2） 假如 2022 年末不清理,就抵销分录如下：借：年初未安排利润 20贷：固定资产 20借：固定资产 16贷：年初未安排利润 16借：固定资产 4可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_贷：治理费用 4（3） 假如 2022 年末清理该设备,就抵销分录如下： 借：年初未安排利润4贷：治理费用

32、4（4） 假如乙公司使用该设备至 2022 年仍未清理,就 2022 年的抵销分录如下：借：年初未安排利润 20贷：固定资产 20借：固定资产 20贷：年初未安排利润 20作业三作业四1.甲企业在 2022 年 8 月 19 日经人民法院宣告破产,破产治理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位：2022 年 8 月 19 日单位：元资产行次 清算开头日行次负债及全部者权益清算开头日流淌资产：流淌负债：货币资金121380短期借款362022交易性金融资产50000应对票据85678应收票据应对账款139018.63应收账款621000其他应对款10932其他应收款

33、22080应对职工薪酬19710存货2800278应交税费193763.85流淌资产合计3614738流淌负债合计811102.48非流淌资产：非流淌负债：长期股权投资36300长期借款5620220固定资产1031124非流淌负债合计5620220在建工程556422股东权益：无形资产482222实收资本776148非流淌资产合计2106068盈余公积23767.82未安排利润-1510212.3股东权益合计-710296.48资产合计5720806负债及股东权益5720806合计除上列资产负债表列示的有关资料外,经清查发觉以下情形：（1） 固定资产中有一原值为 660000 元,累计折旧为

34、 75000 元的房屋已为 3 年期的长期借款 450000 元供应了担保.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_（ 2）应收账款中有 22022 元为应收甲企业的货款,应对账款中有32022 元为应对甲企业的材料款.甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产治理人批准.（3） ）破产治理人发觉破产企业在破产宣告日前2 个月,曾无偿转让一批设备,价值 180000 元,依据破产法规定属无效行为,该批设备现已追回.（4） ）货币资金中有现金 1500 元,其他货币资金 10000 元,其余为银行存款.（ 5） 2800278 元的存货中有原材料 1443318 元,库存商品 1356960

35、 元.（ 6）除为 3 年期的长期借款供应了担保的固定资产外,其余固定资产的原值为656336 元,累计折旧为 210212 元.请依据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理.1. 解读：确认担保资产借：担保资产固定资产450000破产资产固定资产135000累计折旧 75000贷：固定资产房屋借：长期借款 450 000660000贷：担保债务长期借款450000确认抵销资产借：抵消资产应收账款甲企业22 000贷：应收账款甲企业22 000确认破产资产借：破产资产设备 180 000贷：清算损益 180 000确认破产资产借：破产资产现金1500破产资产银行存款109880破产资产其他

36、货币资金10000破产资产原材料1443318破产资产库存商品1356 960破产资产交易性金融资产50000破产资产固定资产446124破产资产在建工程556422破产资产无形资产482222破产资产长期股权投资36300破产资产累计折旧210212可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_贷：现金1500银行存款109880其他货币资金10000原材料1 443318库存商品1 356960交易性金融资产50000固定资产656336在建工程556422无形资产482222长期股权投资363002. 请依据题 1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间估量破产清算

37、费用为 625000 元,已经过债权人会议审议通过）.解读：借：长期借款450000贷：担保债务长期借款450000确认抵消债务借：应对账款32022贷：抵消债务22022破产债务10000确认优先清偿债务借：应对职工薪酬19710应交税费193763贷：优先清偿债务应对职工薪酬19710应交税费193763借：清算损益625000贷：优先清偿债务应对破产清算费用625000确认破产债务借：短期借款362022应对票据85678应对账款107019其他应对款10932长期应对款5170000贷：破产债务短期借款362022应对票据85678可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_应对账

38、款107019其他应对款10932确认清算净资产：长期借款借：实收资本776148盈余公积23768清算净资产7102965170000贷：利润安排未安排利润15102123. A 公司在 2022 年 1 月 1 日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司,租期 2 年,租金为 24 000 元.每月设备折旧 10 000.合同商定, 2022 年 1 月 1 日,乙公司先支付一年的租金 12022 元, 2022 年 1 月 1 日,支付余下的当年租金 12 000 元.要求：做承租方和出租方双方的核算.解读：A公司（出租方）当月租金收入 12022 121000（元） 2022 年收租金借：

39、银行存款12022贷：其他业务收入租金收入1000其他应对款11000借：其他应对款1 000贷：其他业务收入1 000计提折旧借：其他业务成本10 000贷：累计折旧10 0002022 年借：银行存款12 000贷：其他业务收入租金收入其他应对款11 000分摊租金借：其他应对款1 000贷：其他业务收入1 000计提折旧借：其他业务成本10 000贷：累计折旧10 000乙公司（承租方）分摊租金1 000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_2022 年付租金借：制造费用1 000预付账款11 000贷：银行存款12 000分摊租金借：制造费用1 000贷：预付账款1 0002022 年付租金借：制造费用1 000预付账款11 000贷：银行存款12 000分摊租金借：制造费用1 000