2022年小企业会计准则和企业会计制度的区别.docx

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1、精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -小企业会计制度与企业会计制度的区分小企业会计制度两个会计制度从本质上讲是一样的,是企业会计制度的一种简化,二者的适用范畴是依据企业规模来确定的,由于企业规模的不同,对企业财务核算及财务报告的要求也不同,如执行企业会计制度的企业对外要求报送的会计报表除传统的两表外,仍包括现金流量表等,而对小企业只要求报送资产负债表及利润表,对现金流量表不作强制性规定.小企业会计制度（ 2022年版）与企业会计制度主要差异汇总一、“总说明 ”部分 1 关于会计期间会计制度中所称的会计期间分为年度和月度,“会计期末 ”是指月末

2、和年末.但是企业会计制度中的会计期间划分除了年度和月度以外,仍包括季度和半年度,并提出 “会计中期 ”这一小企业会计制度中没有的概念.2 关于外商投资企业的特的规定企业会计制度中有一些针对外商投资企业的特的规定,例如会计记录可同时使用一种外国文字,以及储备基金、企业进展基金、职工嘉奖及福利基金的会计处理等,但是这些规定在小企业会计制度中均被删除.依据我们的懂得,这可能与小企业会计制度的设计思路有关.财政部在最初草拟小企业会计制度时,曾经考虑由于财会 202262 号文件规定全部外商投资企业均于2022年起执行企业会计制度,故不考虑将小企业会计制度的适用范畴扩大到小型外商投资企业.但是从最近几次

3、财政部会计司有关人士在讲课时透露的信息来看, 2022年后新成立的外商投资企业,假如符合小企业的标准,也可执行小企业会计制度.据此,假如20XX 年后新设立的外商投资企业执行小企业会计制度的,对于小企业会计制度中没有述及的外商投资企业特有的经济业务,可参照企业会计制度的相关规定执行,由于两者所遵循的基本原就仍是一样的.3. 其他 （ 1）企业会计制度除了涉及会计处理事项以外,在某些会计科目的使用说明中仍规定了企业内部的审批程序,例如会计政策、会计估量及其变更,以及重大资产盘盈盘亏的处理必需依据企业的决策程序报经董事会、股东（大）会、厂长（经理）办公会议或者类似权力机构批准等等.这些规定在小企业

4、会计制度中均已删除.我们懂得这可能是由于小企业的内部组织机构不肯定很健全,故难以统一规定的缘由,而且此类问题以会计制度来规范的确不很合适. （2）关于接受捐赠资产的入账价值,企业会计制度规定假如捐赠方没有供应相关凭据,且同类或类似资产不存在活跃市场的,就按该接受捐赠的资产的估量将来现金流量现值作为实际成本.但是小企业会计制度就规定在捐赠方没有供应有关凭据的情形下,不区分同类或类似资产是否存在活跃市场,一律以受赠资产的市价或者同类、类似资产的市场价格估量的金额及相关税费作为确定入账价值的基础,也就是舍弃了以将来现金流量现值计价的做法.这一点与目前正在征求看法阶段的企业合并会计处理暂行规定类似,可

5、以认为在肯定程度上说明白财政部对将来中国会计规范体系中资产计量模型的考虑.二、 关于会计科目体系的设置1 在一级科目的层面上,小企业会计制度与企业会计制度存在以下差异： （1 不设置 “应收补贴款 ”科目,相应核算内容并入“应收账款 ”科目. （2）将“应收股利 ”和“应收利息 ”两个科目合并为一个 “应收股息 ”科目.（ 3）由于小企业会计制度一般情形下要求存货日常核算采纳实际成本而不是方案成本,因此不设置 “物资选购 ”、“材料成本差异 ”、“产成品成本差异 ”等科目.（ 4）不设置 “包装物 ”科目,相应核算内容并入 “材料”科目. （5不设置 “自制半成品 ”、“分期收款发出商品 ”、

6、“发出商品 ”等科目. （6不设置 “待处理财产损溢 ”科目,直接将盘盈、盘亏的材料、固定资产等资产计入当可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 1 页,共 5 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -期损益.但我们认为实际上仍旧需要必要的批准手续.（ 7）不设置 “托付贷款 ”科目,托付贷款应当依据其期限直接计入“短期投资 ”或者“长期债权投资 ”科目. （8）由于不对长期资产计提减值预备,故不要求设

7、置“长期投资减值预备 ”、“固定资产减值预备 ”、“无形资产减值预备 ”、“在建工程减值预备 ”科目.（ 9）由于对融资租入固定资产采纳简化的处理方法,故不设置“未确认融资费用 ”科目. （10）不设置 “专项应对款 ”、“补贴收入 ”科目,且小企业会计制度中未提及对政府补助款项的会计处理规定.（11）由于所得税会计只要求采纳应对税款法,也不需要将或有负债估量入账,因此不设置“递延税款 ”、“估量负债 ”科目. （12）以下科目不是必需设置的科目,只是相关业务较多的小企业才需要设置： 物资选购 ”和“材料成本差异 ”：适用于采纳方案成本进行材料日常核算的小企业.“预收账款 ”和“预付账款 ”：

8、适用于预收、预付款项较多的小企业（所以小企业会计制度中没有对收回货物无望的预付款项转入其他应收款的问题作出特的规定）. “备用金 ”：适用于内部各部门周转使用的备用金较大的小企业.“受托代销商品 ”和“代销商品款 ”：适用于存在受托代销业务的小企业.“劳务成本 ”：适用于对外供应劳务较多的小企业. 2 在二级及以下级别科目的层面上,小企业会计制度与企业会计制度存在以下差异： （ 1）在“其他货币资金 信用卡存款 ”明细科目下,不要求有信用卡业务的企业在其中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账（但是考虑到会计制度的规定是明细科目设置口径的最低要求,为了加强治理,我们仍是建议这样做）.（2）在

9、长期股权投资采纳权益法核算的情形下,不要求在“长期股权投资 ”科目下分设 “投资成本 ”、“损益调整 ”、“投资预备 ”和“股权投资差额 ”明细科目. （3）在长期债券投资中,对于购入债券时所发生的相关税费无论大小均一次计入当期损益,故 “长期债券投资 ”下不设置 “债券费用 ”明细科目. （4）企业会计制度对 “工程物资 ”科目的明细科目设置体系有要求,要求设置“专用材料”、“专用设备 ”、“预付大型设备款 ”、“为生产预备的工具及器具”4个二级科目,但小企业会计制度中没有此类要求.（5）在“资本公积 ”科目下,不要求设置 “股权投资预备 ”和“拨款转入 ”两个明细科目.（ 6）在“利润安排

10、 ”科目下,删除了股份有限公司和外商投资企业专用的一些明细科目, 例如“提取储备基金 ”、“提取企业进展基金 ”、“提取职工奖福基金 ”、“利润归仍投资”、“应对优先股股利 ”等,同时也没有提及某些国有企业专用的明细科目,例如“归仍借款的利润 ”、“单项留用的利润 ”、“补充流淌资本 ”等. 3在备查账簿的层面上,小企业会计制度与企业会计制度存在以下差异：不要求设置 “代管商品备查簿 ”、“交付使用固定资产明细表”和“在建工程其他支出备查簿 ”.说明：虽然小企业会计制度中没有要求必需设置上述备查簿,但是从加强企业内部治理的角度动身,我们仍旧建议小企业设置这些备查簿.三、关于各会计科目的使用说明

11、和各类经济业务的会计处理1 货币资金类科目（1） 对于现金短缺或者溢余,企业会计制度规定要经过“待处理财产损溢 ”科目过渡（企业会计制度第89页）,但小企业会计制度的规定是将扣除应由责任人赔偿的部分后的余额,或可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 2 页,共 5 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -者扣除应支付给有关人员或单位的部分后的余额直接计入当期营业外收支处理.（ 2）关于银行存款日记账与银

12、行对账单的核对要求,企业会计制度第92页明确规定 “至少每月核对一次 ”,但小企业会计制度只是笼统规定需要“定期核对 ”. （ 3）关于购建固定资产有关的外币特的借款的汇兑损益的资本化问题,企业会计制度和企业会计准就 借款费用规定了较为复杂的判定条件,而小企业会计制度就较为简洁,其规定是只要是特的借款本息发生的汇兑损益,在满意借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的期间内发生的,全部予以资本化,不考虑加权平均资本支出、资本化期间的中断等问题.（4）小企业会计制度中删除了企业会计制度第93页关于在金融机构的存款全部或部分不能收回时将缺失计入营业外支出的规定.但是我们认为,假如缺失的

13、确已经发生（例如该金融机构的清算已经完结,的确无法收回的款项）,就仍应将其计入营业外支出处理.2 短期投资及其跌价预备企业会计制度规定短期投资跌价预备可以依据单项投资计提、按投资类别计提 或者按投资总体计提,但是期末余额占短期投资总额10以上的短期投资项目必需单项计提.小企业会计制度就只规定了按投资总体计提一种方法,不要求依据单项投资或者类别计提.因此,在出售短期投资,结转投资成本时,不要求同步转销已计提的跌价预备.依据小企业会计制度的规定,除债务重组和非货币性交易等以外,出售的短期 投资已计提的短期投资跌价预备可在期末一并调整.我们懂得之所以对债务重组和 非货币性交易作出特的的规定,是由于此

14、时跌价预备的转销金额是不计入投资收益 的,而是计入资本公积或者冲减换入资产的入账价值.因此,是否同步结转相关跌 价预备,会导致小企业的财务状况和经营成果产生不一样的结果.而在正常出售的 情形下,由于跌价预备的转销额和投资处置损益都计入“投资收益 ”科目,是否同步结转跌价预备对利润表和资产负债表不会跋臁.3 应收票据小企业会计制度中关于应收票据贴现业务会计处理的规定与企业会计制度是一样的,但与财政部 “问题解答四 ”（财会 20223号）关于将有追索权的应收票据贴现业务作为短期借款处理的规定是不一样的.鉴于小企业会计制度颁布在前而“问题解答四 ”颁布在后,但 “问题解答四 ”本身又未明确是否适用

15、于执行小企业会计制度的小企业,因此小企业会计制度正式实施后,其贴现业务的会计处理是否也需要依据“问题解答四 ”的规定作进一步调整,尚待财政部进一步明确.4 其他应收款小企业会计制度中其他应收款核算内容的举例与企业会计制 度相比,削减了 “备用金 ”、“存出保证金 ”、“预付账款转入 ”等事项,但我们认为小企业如有此类事项,仍应在“其他应收款 ”科目中核算.5 坏账预备企业会计制度第121页规定坏账缺失只能采纳备抵法核算.但在小企业会计制度中,没有明确规定坏账缺失 “只能”采纳备抵法核算,这也就意味着小企业可以采纳直接转销法核算坏账缺失. 另外,企业会计制度第121页以较多篇幅论述坏账预备计提比

16、例和方法的确定、批准、变更程序,坏账预备计提比例的确定原就、不能全额计提坏账预备的应收款项范畴等事项.这些内容在小企业会计制度中都已删除.但是我们认为,小企业在确定其坏账预备的计提政策时,企业会计制度的相关内容也可作为参考.6 存货 （1） 科目设置企业会计制度中对存货类一级科目的设置口径是：物资选购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、托付加工物资、托付代销商品、受托代销商品、存货跌价预备、分期收款发出商品、发出商可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 3 页,共 5 页 - -

17、- - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -品.小企业会计制度的设置口径就是：在途物资、材料、低值易耗品、库存商 品、商品进销差价、托付加工物资、托付代销商品、存货跌价预备（小企业接受其 他单位托付代销商品,可以增设“受托代销商品 ”、“代销商品款 ”科目）.由此可见,小企业会计制度与企业会计制度相比,削减了“物资选购 ”、“包装物 ”、 “自制半成品 ”、“分期收款发出商品 ”、“发出商品 ”、“材料成本差异 ”、“产成品成本差异”等科目.其中：不设置 “物资选购 ”、“材料成本差异

18、”、“产成品成本差异 ”科目的缘由是小企业会计制度通常要求小企业采纳实际成本进行存货日常核算.在小企业会计制度下,包装物、包装材料都在“材料”科目中核算.小企业会计制度没有设置“自制半成品 ”科目,但是我们建议多步骤生产的小企业也可以考虑设置该科目.小企业会计制度中没有设置“分期收款发出商品 ”、“发出商品 ”科目,是考虑到依据小企业的规模和业务的复杂程度来看,小企业一般很少发生分期收款销售和发 出商品时尚不满意销售确认条件的销售业务.我们认为,小企业假如的确有此类业 务发生,可参照企业会计制度中的相应规定进行会计处理.（ 2）关于“材料”科目 企业会计制度第130页“原材料 ”科目的使用说明

19、中说明该科目核算内容包含 “包装材料 ”一项,但小企业会计制度中 “材料”科目的核算内容中删除了 “包装材料 ”,同时由于未设置 “包装物”科目而将包装物列入本科目的核算内容.我们认为,小企业会计制度中此处虽然没有明确指出不包含低值易耗品,但捎凇暗椭狄缀钠贰笨颇康郎柚茫率瞪先匀皇堑篮怂恪 .对于出借、出租包装物的账务处理,小企业会计制度删除了企业会计制度第 141页关于出租、出借包装物金额较大的可通过“待摊费用 ”或“长期望摊费用 ”科目分次摊销的规定,相当于全部采纳一次转销法核算.关于材料明细账的登记,企业会计制度第140页表述为 “可以由材料仓库的治理人员登记.在后一种情形下,财务会计部门

20、对仓库登记的材料明细账,必需定期稽核,以保证记录正确无误”,而小企业会计制度的规定是 “由财务会计部门登记,也可以由材料仓库的治理人员登记数量,定期由财务会计部门稽核并登记金额”,相比之下,主要区分是小企业会计制度明确了应由财务会计部门而不是仓库登记金额信息.（3） 关于“低值易耗品 ”科目小企业会计制度和企业会计制度在低值易耗品核算方面的最大差异是小企业会计制度中删除了企业会计制度第144页中关于对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业,也可以采纳 “五五摊销法 ”核算,以及相应科目设置的规定.（ 4）关于 “库存商品 ”科目 就核算范畴的表述而言,小企业会计制度删除了企

21、业会计制度第146 147页所述的 “存放在门市部预备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品 ”.相应的,小企业会计制度删除了企业会计制度第150页关于 “存放在本企业所属门市部预备销售的商品,送交展览会展出的商品,以及已发出尚未办理托收手续的商品,都应在本科目下单设明细账进行核算”的规定.另外,企业会计制度第147页规定 “可以降价出售的不合格品,也在本科目核算,但应当与合格商品分开记账”,而小企业会计制度就删除了这一规定. 由于小企业会计制度 不涉及使用方案成本进行日常核算的账务处理和分期收款发出商品的账务处理,因可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料

22、 名师精选 - - - - - - - - - -第 4 页,共 5 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -此在“库存商品 ”科目的使用说明中相应删除有关内容.但是我们认为,这些事项在小企业发生的可能性的确很小,但是一旦发生,仍可参照企业会计制度规定的相关原就进行会计处理.（5） 关于“商品进销差价 ”科目在商品进销差价的核算方面,小企业会计制度与企业会计制度的区分主要表达在进销差价率的运算上.小企业会计制度规定的公式为：差价率月末分摊前本科目余额 （月末 “库存商品

23、”科目余额本月 “主营业务收入 ”科目贷方发生额） 100,与企业会计制度中的差价率运算公式相比,分母中删除了“月末受托代 销商品 科目余额 ”一项.但是,正如小企业会计制度中会计科目表的说明所述,小企业接受其他单位托付代销商品,可以增设 “受托代销商品 ”、“代销商品款 ”科目.因此我们认为：如有此类情形,在分母中仍应添加月末 “受托代销商品 ”科目余额. （ 6）关于 “托付加工物资 ”科目在托付加工物资的核算方面,与企业会计制度相比的区分主要是降低了明细科目设置的要求.小企业会计制度只要求依据加工合同、受托加工单位等设置明细账,但没有明确要求必需“反映加工单位名称、加工合同号数,发出加工

24、物资的名称、数量,发生的加工费用和运杂费,退回剩余物资的数量、实际成本,以及加工完成物资的实际成本等资料”（见企业会计制度第152 页）. （ 7） 关于“存货跌价预备 ”科目 小企业会计制度和企业会计制度都强调存货跌价预备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计量.但是,小企业会计制度删除了企业会计制度第 155页关于 “假如某些存货具有类似用途并与在同一的区生产和销售的产品系列相关, 且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区分开来进行估价的存货,可以合并计量成本与可变现净值 ”的规定. 小企业会计制度删除了企业会计制度第155 156页关于将存货账面价值全部转入当期损益的规定,如已霉烂变质

25、的存货等. 依据财政部 “问题解答二 ”（财会202210号）的规定,企业依据企业会计制度和企业会计准就 存货的规定,计提了存货跌价预备,假如其中有部分存货已经销售,就企业在结转销售成本的同时,应结转对其已计提的存货跌价预备.对于因债务重组、非货币性交易转出的存货,也应同时结转已计提的存货跌价预备.假如按存货类别计提存货跌价预备的,但是 也应按比例结转相应的存货跌价预备.小企业会计制度的规定较为宽松,只要求在债务重组中以存货抵债和非货币性交易中换出存货两种情形下同步结转已计提的跌价预备,在售出商品时可不结转相应的存货跌价预备,待期末时一并进行调整.我们懂得这样处理的缘由与前述短期投资跌价预备的转出处理是同样的道理,即正常出售的存货,无论是否同步结转跌价预备,对当期.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 5 页,共 5 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载