审计查账技术.pptx

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1、 审计查账技术审计查账技术v 第一章第一章 总总 论论v一、审计产生的原因：受托经济责任一、审计产生的原因：受托经济责任 是财产所有权与经营管理权相分离而产是财产所有权与经营管理权相分离而产生的受托经济责任有关；生的受托经济责任有关； 由于经营管理层次的划分所形成的最高由于经营管理层次的划分所形成的最高经营管理者与下属经营管理者之间的受托经经营管理者与下属经营管理者之间的受托经济责任有关。济责任有关。v受托责任关系是资源所有者实现对资源的受托责任关系是资源所有者实现对资源的有效管理和使用的必要手段和保证机制。有效管理和使用的必要手段和保证机制。v审计则是受托责任关系能够顺利实现的必审计则是受托

2、责任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制。要手段和保证机制。v 委托人v审计人 受托人 （被审计人）1234561、委托、授权经营、委托、授权经营2、负有受托责任、负有受托责任3、授权、委托审计监督、授权、委托审计监督4、依法独立审计、依法独立审计5、接受审计提供资料和条件、接受审计提供资料和条件6、作出结论，提出审计报告、作出结论，提出审计报告二、审计概念：二、审计概念：v审计是由审计是由专职机构和人员，专职机构和人员，依法对依法对被审计单位的被审计单位的财政、财务收支及其他有关经财政、财务收支及其他有关经济活动的济活动的真实性、合法性、效益性进行真实性、合法性、效益性进行审审查，查，评价经

3、济责任，维护财经法纪，改进经评价经济责任，维护财经法纪，改进经营管理，提高效益，促进宏观调控和廉政建设，营管理，提高效益，促进宏观调控和廉政建设，以以维护经济秩序的一项维护经济秩序的一项独立性独立性经济监督、经济监督、评价、鉴证和服务活动。评价、鉴证和服务活动。v1.1.主体、主体、2.2.依据、依据、3.3.客体、客体、4.4.对象、对象、5.5.目标、目标、6.6.方法、方法、7 7作用、作用、8.8.目的、目的、9.9.特征、特征、10.10.本质、本质、11.11.职能职能v4 4、审计的对象：、审计的对象： 被审计单位经济活动被审计单位经济活动本质：指被审计单位的财务收支及其有关本质

4、：指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。的经营管理活动。现象：指反映这些经济活动的会计资料和现象：指反映这些经济活动的会计资料和其他有关资料。其他有关资料。5 5、审计的目标：、审计的目标：v根据中国独立审计准则：根据中国独立审计准则：独立审计的总目标是对被审计单位会计报独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表意见。表的合法性、公允性发表意见。其中：其中：合法性是指被审计单位会计报表的编报是合法性是指被审计单位会计报表的编报是否符合企业会计准则的规定；否符合企业会计准则的规定；公允性是指被审计单位会计报表在所有重公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允的反映

5、了被审计单位的财务大方面是否公允的反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。状况、经营成果和现金流量情况。6 6、审计的方法：、审计的方法：v审计证据（事实）审计证据（事实） 两相对照两相对照 审计工作底稿审计工作底稿 审计报告审计报告 （证据的载体）（证据的载体） （意见结论）（意见结论）v审计依据（尺度）审计依据（尺度）v三、审计与财务会计的关系三、审计与财务会计的关系 一方面，企业财务会计产生并输出会计信息，一方面，企业财务会计产生并输出会计信息，审计对这些会计信息进行审查，以验证这些信息的审计对这些会计信息进行审查，以验证这些信息的公允性。另一方面，审计又与企业财务会计在目的

6、、公允性。另一方面，审计又与企业财务会计在目的、方法、职能及对外承担的责任等方面存在区别。方法、职能及对外承担的责任等方面存在区别。（一）两者联系（一）两者联系1.1.工作对象均是企业的会计资料工作对象均是企业的会计资料2.2.工作范围都是涉及企业内部控制工作范围都是涉及企业内部控制3.3.都要对企业经营管理活动进行监督都要对企业经营管理活动进行监督4.4.都要促使企业改善经营管理，提高经济效益都要促使企业改善经营管理，提高经济效益（二）两者区别（二）两者区别1.1.目的不同目的不同会计：为会计信息使用人提供相关信息；会计：为会计信息使用人提供相关信息；审计：根据审计准则的要求，对被审计单位会

7、计报表审计：根据审计准则的要求，对被审计单位会计报表的合法性、公允性表示意见，以的合法性、公允性表示意见，以合理保证合理保证会计报表使会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。用人确定已审计会计报表的可靠程度。2.2.方法不同方法不同会计：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查和编制会计报表；账簿、成本核算、财产清查和编制会计报表；审计：检查与分析、观察与调查、查询与函证、计算审计：检查与分析、观察与调查、查询与函证、计算与调节、分析性复核等。与调节、分析性复核等。3.3.职能不同职能不同会计：核算和监督会计：核算和监督

8、审计：鉴证审计：鉴证4.4.责任不同责任不同会计会计: : （1 1）建立健全内部控制制度；）建立健全内部控制制度； （2 2）保护资产的安全和完整；）保护资产的安全和完整； （3 3）保证会计资料的真实、合法和完整；）保证会计资料的真实、合法和完整；审计：应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。审计：应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。 （1 1）真实性：指应如实反映审计范围、审计依据、已实）真实性：指应如实反映审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见；施的审计程序和应表示的审计意见； （2 2）合法性：指审计报告的编制和出具必须符合独立审）合法性：指审计报告的编制和出

9、具必须符合独立审计准则的规定。计准则的规定。会计责任和审计责任不能相互替代、减轻或者免除。会计责任和审计责任不能相互替代、减轻或者免除。v举例：甲是某一公司的承包经营负责人，在承包经营举例：甲是某一公司的承包经营负责人，在承包经营2 2年期结束之后，他请了当地一家会计师事务所对其年期结束之后，他请了当地一家会计师事务所对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经经营期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状

10、况。不久，检察机关接到举报，有人反映该负责人在况。不久，检察机关接到举报，有人反映该负责人在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自接受回扣，承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自接受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传询了该负责人甲。侵吞国家财产。为此，检察机关传询了该负责人甲。甲到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，甲到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：振振有词地说：“会计师事务所已出具了审计报告，会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。会计师。”v问：甲的话是否有道理，如果

11、有错，错在哪里？问：甲的话是否有道理，如果有错，错在哪里？分析：甲的话没有道理，主要错在两个方面：分析：甲的话没有道理，主要错在两个方面：v1 1、甲没有认识到注册会计师的审计只是一种合理保证，、甲没有认识到注册会计师的审计只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注册会计师审计的财务报表尽而不是绝对保证，经过注册会计师审计的财务报表尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注会在遵循高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注会在遵循了必要的审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假了必要的审计程序之后，仍然可能无法查

12、出这些虚假会计信息。会计信息。v2 2、甲没有分清会计责任与审计责任、甲没有分清会计责任与审计责任 编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局都要承担法律责任，而注册会计师主要承担管理当局都要承担法律责任，而注册会计师主要承担审计责任。审计责任。 不管财务报表有否问题，注会均按公认审计准则来不管财务报表有否问题，注会均按公认审计准则来进行审计工作。如遵循了该准则，即使存在虚假会计进行审计工作。如遵循了该准则，即使存在虚假会计信息，注会也不必承担责任。

13、如财务报表没有任何问信息，注会也不必承担责任。如财务报表没有任何问题，但注会不按准则进行工作，则也要承担责任题，但注会不按准则进行工作，则也要承担责任v美国立宪史上极为重要的文献联邦党人文集中曾美国立宪史上极为重要的文献联邦党人文集中曾提出这样的观点：提出这样的观点：“必须要建立起种种严密的制度来必须要建立起种种严密的制度来控制政府的行政。也许这样将行政者视为潜在的罪犯，控制政府的行政。也许这样将行政者视为潜在的罪犯，是对人性的一种怀疑，是人类的耻辱，但我们只能面是对人性的一种怀疑，是人类的耻辱，但我们只能面对现实对现实人类不是道德高尚的天使。人类不是道德高尚的天使。” ” v 第二章第二章审

14、计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序第一节第一节 审计的种类审计的种类v一、审计的基本分类一、审计的基本分类v（一）按审计主体分类（一）按审计主体分类1.1.政府审计：由政府审计机关执行的审计；政府审计：由政府审计机关执行的审计；2.2.民间审计：指由经财政部门审核批准成立的民间审民间审计：指由经财政部门审核批准成立的民间审计组织所实施的审计；计组织所实施的审计；3.3.内部审计：指由本部门和本单位内部专职的审计机内部审计：指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内构或人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计。部审计。v（二）按审计的内容和目

15、的分类（二）按审计的内容和目的分类1.1.财政财务审计：是指由审计机关对国家机关、企事财政财务审计：是指由审计机关对国家机关、企事业单位的财政财务收支活动和会计资料的真实性，正业单位的财政财务收支活动和会计资料的真实性，正确性及其所反映的财政财务收支的合法性和合规性所确性及其所反映的财政财务收支的合法性和合规性所进行的审计。其目的是明确被审计单位的受托经济责进行的审计。其目的是明确被审计单位的受托经济责任。任。2.2.财经法纪审计：指对严重违反财经法纪的行为所进财经法纪审计：指对严重违反财经法纪的行为所进行的审计。行的审计。是我国审计监督的重要形式。其目的是维护财经是我国审计监督的重要形式。其

16、目的是维护财经法纪，保护社会主义国家财产安全完整。法纪，保护社会主义国家财产安全完整。 3.3.经济效益审计，指审计机构对被审计单位的财政财经济效益审计，指审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性进行的审计。务收支及经营管理活动的经济性和效益性进行的审计。其目的是促使被审计单位改善经营管理，提高经其目的是促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益和工作效率。济效益和工作效率。v二、审计的其他分类二、审计的其他分类v（一）按审计的地点不同分（一）按审计的地点不同分 1. 1.送达送达( (报送报送) )审计审计: :指审计机构按照审计法规的规定，指审计机构按照审计法规的规定

17、，对被审计单位按期报送来的计划、预算和会计报表及对被审计单位按期报送来的计划、预算和会计报表及有关账证等资料进行的审计。有关账证等资料进行的审计。 2. 2.就地审计就地审计: :指审计机构委派审计人员到被审计单位指审计机构委派审计人员到被审计单位所在地进行的审计。所在地进行的审计。 （二）按照审计的范围不同分（二）按照审计的范围不同分1.1.全面审计，指对被审计单位一定时期内的财政财全面审计，指对被审计单位一定时期内的财政财务收支及有关经济活动的各个方面及其资料进行全务收支及有关经济活动的各个方面及其资料进行全面的审计；面的审计；2.2.局部审计，指对被审计单位一定期间的财政财务局部审计，指

18、对被审计单位一定期间的财政财务收支或经营管理活动的某些方面及其资料进行部分收支或经营管理活动的某些方面及其资料进行部分的、有目的的和重点的审查，如现金、银行存款、的、有目的的和重点的审查，如现金、银行存款、存货等的单项审计；存货等的单项审计；3.3.专项审计，指对某一特定项目所进行的审计。其专项审计，指对某一特定项目所进行的审计。其审计范围比局部审计小，针对性强。审计范围比局部审计小，针对性强。 （三）按审计实施的时间分类（三）按审计实施的时间分类1.1.事前审计：指在被审计单位经济业务发生以前所事前审计：指在被审计单位经济业务发生以前所进行的审计；进行的审计；2.2.事中审计：事中审计：3.

19、3.事后审计：事后审计： （四）按审计动机分类（四）按审计动机分类1.1.强制审计：指审计机构根据法律、法规规定对被强制审计：指审计机构根据法律、法规规定对被审计单位行使审计监督权而进行的审计；审计单位行使审计监督权而进行的审计；2.2.任意审计：是根据被审计单位自身的需要，要求任意审计：是根据被审计单位自身的需要，要求审计组织对其进行的审计。审计组织对其进行的审计。例：市审计局于例：市审计局于20082008年年2 2月月1515日日22月月2525日在日在局机关驻地对市属计量所局机关驻地对市属计量所20072007年度的财务收支进行年度的财务收支进行了审计。了审计。第二节第二节 审计的方法

20、审计的方法v一、审计方法的选用一、审计方法的选用v二、审计的技术方法二、审计的技术方法v（一）审查书面资料的方法（一）审查书面资料的方法1 1、按审查书面资料的技术可分为、按审查书面资料的技术可分为（1 1）审阅法：是指通过对会计资料的形式、内容，）审阅法：是指通过对会计资料的形式、内容，以及计划、预算、各种原始记录等资料进行审查和研以及计划、预算、各种原始记录等资料进行审查和研究，发现问题、收集证据的一种方法。究，发现问题、收集证据的一种方法。（2 2） 核对法，是指通过两种或两种以上的书面资料核对法，是指通过两种或两种以上的书面资料相对照，以核实其内容是否一致的一种方法。相对照，以核实其内

21、容是否一致的一种方法。 主要核对证证、账证、账账、账实、账表、表表主要核对证证、账证、账账、账实、账表、表表之间的相互关系和数据的一致性。以前五项核对为主，之间的相互关系和数据的一致性。以前五项核对为主，还有其他书面资料之间的核对。还有其他书面资料之间的核对。（3 3）查询法，是指审计人员对审计过程中所发现的）查询法，是指审计人员对审计过程中所发现的问题和疑点，通过向被审计单位或有关人员调查和询问题和疑点，通过向被审计单位或有关人员调查和询问，弄清事实真相并取得审计证据的一种方法。问，弄清事实真相并取得审计证据的一种方法。查询法可分为面询和函询两种。查询法可分为面询和函询两种。 面询面询是审计

22、人员向被审计单位内外的有关人员当是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见，核实情况。面征询意见，核实情况。 函询函询是通过向有关单位发函来了解情况取得审计是通过向有关单位发函来了解情况取得审计证据的一种方法，一般适用于往来账项的查证。证据的一种方法，一般适用于往来账项的查证。 函询函询有两种方式：有两种方式：v 默认式函询，又称为消极式函询。被函询单位收到默认式函询，又称为消极式函询。被函询单位收到函件后，只在与函询内容有问题时进行答复，若不存函件后，只在与函询内容有问题时进行答复，若不存在问题则不必答复。在问题则不必答复。v 答复式函询，又称为积极式函询。被函询单位收到答复式函询，又

23、称为积极式函询。被函询单位收到函件后，无论与函询内容是否有问题均给予答复。函件后，无论与函询内容是否有问题均给予答复。（4 4）比较法，是指用被审计事项的书面资料同相关）比较法，是指用被审计事项的书面资料同相关的依据进行比较，确定它们之间的差异，经过分析的依据进行比较，确定它们之间的差异，经过分析从中发现问题取得证据的一种方法。从中发现问题取得证据的一种方法。本期相互联系项目的比较本期相互联系项目的比较如：本期利润增长率与本期销售收入增长率是否同如：本期利润增长率与本期销售收入增长率是否同步增长；步增长；同一项目不同时期的比较，借以发现异常情况同一项目不同时期的比较，借以发现异常情况如制造费用

24、、管理费用的某一项目在各月间进行比如制造费用、管理费用的某一项目在各月间进行比较，如有特高、特低，应进一步研究原因；较，如有特高、特低，应进一步研究原因；某一项目不同单位间的比较某一项目不同单位间的比较通过比较发现差异，研究是否存在不合法、不合规通过比较发现差异，研究是否存在不合法、不合规经济活动；经济活动；某一项目和计划指标相比较，进而发现计划执行某一项目和计划指标相比较，进而发现计划执行中产生的问题和原因。中产生的问题和原因。v银广夏比率分析：银广夏比率分析： 毛利率毛利率 行业最优行业最优19991999年年 42.33 42.33 36.03 36.0320002000年年 64.17

25、 64.17 利润利润 所得税所得税 比率比率19991999年年 1.76 1.76亿亿 508 508万万 2.88 2.88 20002000年年 4.23 4.23亿亿 719 719万万 1.7 1.7 （5 5）分析法：是通过对会计资料的有关指标的观）分析法：是通过对会计资料的有关指标的观察推理、分解和综合，以揭示其本质和了解其构成察推理、分解和综合，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。要素的相互关系的审计方法。 分析法在审计工作中运用得比较广泛，通过分分析法在审计工作中运用得比较广泛，通过分析发现存在的问题和差距后，需进一步分析原因，析发现存在的问题和差距后，需进一

26、步分析原因，提出改进的方法。分析法主要有：比较分析法、比提出改进的方法。分析法主要有：比较分析法、比率分析法、账户分析法、账龄分析法、趋势分析法率分析法、账户分析法、账龄分析法、趋势分析法及因素分析法等。及因素分析法等。2 2、按审查书面资料的顺序可分为、按审查书面资料的顺序可分为（1 1）顺查法）顺查法: :是按照会计处理程序进行的审查的一是按照会计处理程序进行的审查的一种方法。即从原始凭证种方法。即从原始凭证 记账凭证记账凭证 账簿账簿会会计报表的审查顺序。计报表的审查顺序。 一般适用于内部控制制度不健全、账目比较混一般适用于内部控制制度不健全、账目比较混乱的、问题较多的被审计单位。乱的、

27、问题较多的被审计单位。（2 2）逆查法）逆查法: :是按照会计业务处理相反程序进行审是按照会计业务处理相反程序进行审查的一种方法。查的一种方法。3 3、按审查书面资料的详细程度分、按审查书面资料的详细程度分 （1 1）详查法：指对被审计单位一定时期内的全部会）详查法：指对被审计单位一定时期内的全部会计资料计资料( (包括凭证、账簿和报表包括凭证、账簿和报表) )进行详细的审核检查，进行详细的审核检查，以判断、评价被审计单位经济活动的合法性、合规性，以判断、评价被审计单位经济活动的合法性、合规性，以及会计资料的真实性和正确性。以及会计资料的真实性和正确性。 优点是易查出问题，审计风险性小，审计结

28、果比优点是易查出问题，审计风险性小，审计结果比较正确。缺点是工作量大，审计成本高。较正确。缺点是工作量大，审计成本高。 适用于有严重问题的专案审计或小型单位。适用于有严重问题的专案审计或小型单位。（2 2）抽查法：又称抽样审计，是指从被审计单位审）抽查法：又称抽样审计，是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取一部分进行审查，并根据查期的全部会计资料中抽取一部分进行审查，并根据审查结果推断总体的一种方法。审查结果推断总体的一种方法。 一般适用于内部控制制度和会计基础工作较好，一般适用于内部控制制度和会计基础工作较好，组织机构和现代管理工作比较健全的单位。组织机构和现代管理工作比较健全的单位。（

29、二）证实客观事物的方法（二）证实客观事物的方法 它是审计人员收集书面资料以外的审计证据，证它是审计人员收集书面资料以外的审计证据，证明和落实客观事物的形态，性质、所有权、存放地点、明和落实客观事物的形态，性质、所有权、存放地点、数量和价值等的方法。数量和价值等的方法。1 1、盘存法：是指对有形财产物资的实地盘点，以验、盘存法：是指对有形财产物资的实地盘点，以验证其是否账实相符的一种方法。证其是否账实相符的一种方法。（1 1）直接盘点法：审计人员亲自到现场盘点实物；）直接盘点法：审计人员亲自到现场盘点实物；（2 2）监督盘点：尽可能原经管人员不参与，而由第）监督盘点：尽可能原经管人员不参与，而由

30、第三者点数。三者点数。2 2、调节法：是指在审查某一个项目时，通过调整有、调节法：是指在审查某一个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的一种方法。关数据，从而求得需要证实的数据的一种方法。调节公式：调节公式：报表日账面数量盘存日盘点数量报表日至盘点日报表日账面数量盘存日盘点数量报表日至盘点日发出数量报表日至盘点日收入数量发出数量报表日至盘点日收入数量 例：某企业例：某企业20082008年年1212月月3131日某材料明细账结日某材料明细账结存数为存数为6 4006 400件，审计人员于件，审计人员于20092009年年1 1月月1515日日8 8时对该材料进行盘点，结果为时对该材

31、料进行盘点，结果为6 3206 320件，查阅件，查阅该材料明细账得知该材料明细账得知1 1月月1 1日至日至1 1月月1414日入库日入库3 3 200200件，发出件，发出3 8003 800件，则件，则1212月月3131日账面结存日账面结存数应为多少？数应为多少？ 3 3、观察法：是指审计人员进入被审计单位后，对、观察法：是指审计人员进入被审计单位后，对于生产经营管理工作的进行、财产物资的保管、内于生产经营管理工作的进行、财产物资的保管、内部控制制度的执行等亲临现场进行实地观察检查，部控制制度的执行等亲临现场进行实地观察检查，借以证明被审计单位经济活动的事实真相，取得审借以证明被审计单

32、位经济活动的事实真相，取得审计证据的方法。计证据的方法。4 4、鉴定法：是对书面资料、实物和经济活动等的、鉴定法：是对书面资料、实物和经济活动等的分析鉴别，超过一般审计人员能力和知识水平而邀分析鉴别，超过一般审计人员能力和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法。别的方法。 查账四大招数：查账四大招数： 账证核对、内控测试、账证核对、内控测试、 函证与盘点、比率分析函证与盘点、比率分析第三节第三节 抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用v一、审计抽样的意义一、审计抽样的意义v（一）审计抽样：是指审计人员先对特定审计对象总

33、（一）审计抽样：是指审计人员先对特定审计对象总体抽取部分样本进行审查，然后以其审查结果来推断体抽取部分样本进行审查，然后以其审查结果来推断总体的正确性的方法。总体的正确性的方法。v（二）审计抽样的种类（二）审计抽样的种类1 1、任意抽样、任意抽样样本选择：盲目选择样本，并无规律可循；样本选择：盲目选择样本，并无规律可循；样本审查结果评价：缺乏科学性和可靠性。样本审查结果评价：缺乏科学性和可靠性。 2 2、判断抽样法、判断抽样法样本选择：凭经验判断，有重点有目的地选择样本；样本选择：凭经验判断，有重点有目的地选择样本；样本审查结果评价：无客观测定方法。样本审查结果评价：无客观测定方法。3 3、统

34、计抽样法、统计抽样法样本选择：选择样本遵循随机原则，总体各项目被抽样本选择：选择样本遵循随机原则，总体各项目被抽 中的机会是均等的；中的机会是均等的；样本审查结果评价：具有科学测定方法，并可预先控样本审查结果评价：具有科学测定方法，并可预先控 制抽样审计风险。制抽样审计风险。v（三）抽样风险和非抽样风险（三）抽样风险和非抽样风险1 1、抽样风险、抽样风险（1 1）控制测试关注的风险：）控制测试关注的风险： 信赖不足风险：指抽样结果使审计人员没有充分信赖不足风险：指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内控制度的可能性；信赖实际上应予信赖的内控制度的可能性； 信赖过度风险：指抽样结果使审

35、计人员对内部控信赖过度风险：指抽样结果使审计人员对内部控制制度超过了其实际上可予信赖的可能性；制制度超过了其实际上可予信赖的可能性；（2 2）实质性测试关注的风险：）实质性测试关注的风险： 误受风险：指抽样结果表明账户余额不存在重误受风险：指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。大错误而实际上存在重大错误的可能性。 误拒风险：指抽样结果表明账户余额存在重大误拒风险：指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。错误而实际上不存在重大错误的可能性。注意：注意：信赖不足风险和误拒风险会导致审计人员信赖不足风险和误拒风险会导致审计人员执行额外的审计程序，

36、降低审计效率；执行额外的审计程序，降低审计效率； 信赖过度风险和误受风险会导致注册会计信赖过度风险和误受风险会导致注册会计师形成不正确的审计结论，影响审计效果。师形成不正确的审计结论，影响审计效果。2 2、非抽样风险、非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。v二、内部控制制度二、内部控制制度 是指为了保护公司现金和其他资产的安全、检是指为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录的准确性而在公司内部采用的各种手段查账簿记录的准确性而在公司内部采用的

37、各种手段和方法。和方法。v案例：案例：某公司财务科有某公司财务科有A、B、C三个会计人员，他三个会计人员，他们要完成如下几项工作们要完成如下几项工作：（：（1）记录总账；（）记录总账；（2）记）记录应付账款明细账；（录应付账款明细账；（3）记录应收账款明细账；）记录应收账款明细账；（4）开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日）开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账；（记账；（5）开具退货拒付通知书；（）开具退货拒付通知书；（6）调节银行）调节银行对账单；（对账单；（7）处理并送存所收入的现金。）处理并送存所收入的现金。现已知这三个会计人员均具有相当的业务处理能现已知这三个会计人员均具有

38、相当的业务处理能力，除了力，除了5、6项工作量较小外，其他几项会计工作项工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等。量基本相等。请问：如何将上述几项工作分配给请问：如何将上述几项工作分配给A、B、C三个三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等？并使这三个会计人员的工作量基本相等？了解、描述内控制度了解、描述内控制度评价内控制度评价内控制度健全、健全、合理合理控制测试控制测试有效有效增加实质性测增加实质性测试份量试份量减少实质性测减少实质性测试份量试份量实质性测试实质性测试结论结论是是否否是是否否v三、属性抽样法

39、三、属性抽样法 属性抽样是指在精确限度和可靠程度一定的条件属性抽样是指在精确限度和可靠程度一定的条件下，测定总体特征的发生频率的抽样方法。下，测定总体特征的发生频率的抽样方法。目的：通过对样本的审核，证明被审计单位的内目的：通过对样本的审核，证明被审计单位的内部控制系统是否有效地执行。部控制系统是否有效地执行。（一）确定预计差错发生率（一）确定预计差错发生率 1. 1.是指估计账目或内部控制系统出现错误或异常是指估计账目或内部控制系统出现错误或异常的频率的频率 2. 2.与样本数量是成正比例的关系与样本数量是成正比例的关系 3. 3.其大小与被审计单位内部控制和会计核算质其大小与被审计单位内部

40、控制和会计核算质量有密切关系；量有密切关系；（二）确定精确度（二）确定精确度 1. 1.抽样误差的容许界限，这个容许界限就叫精确度。抽样误差的容许界限，这个容许界限就叫精确度。 3 31 12 244，称为精确度界限；，称为精确度界限； 2. 2.与样本数量的多少成反比例关系与样本数量的多少成反比例关系 3. 3.其高低往往取决于审计项目重要性；其高低往往取决于审计项目重要性；（三）确定可靠程度（三）确定可靠程度 1. 1.表明样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。表明样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。 一般有一般有9999、9595和和9090； 2. 2.与样本量的多少成正比例关系与样

41、本量的多少成正比例关系 3. 3.其大小取决于被审计单位的内部控制系统；其大小取决于被审计单位的内部控制系统； （四）确定样本数量（四）确定样本数量 根据根据“样本量确定表样本量确定表”来确定；来确定；（五）选择随机抽样方法（五）选择随机抽样方法 1 1随机数表法随机数表法 2 2系统抽样法等距抽样法系统抽样法等距抽样法 3 3分层抽样法分层抽样法 判断抽样和统计抽样的综合运用判断抽样和统计抽样的综合运用 4 4整群抽样法整群抽样法 抽样误差较大，代表性较低抽样误差较大，代表性较低（六）评价抽样结果，推断总体特征（六）评价抽样结果，推断总体特征 1 1样本差错率预计差错率，样本差错率预计差错率

42、， 样本规模符合抽样要求；样本规模符合抽样要求； 2 2样本差错率样本差错率 预计差错率，预计差错率， 样本规模较小，不符合抽样要求，按样本差错率样本规模较小，不符合抽样要求，按样本差错率重新确定抽样规模。重新确定抽样规模。v例如：例如：v假定，审计人员确定的预计差错发生率为假定，审计人员确定的预计差错发生率为2%2%，可靠，可靠程度为程度为95%95%，精确度上限为，精确度上限为4%4%，则可以根据，则可以根据“样本样本量确定表量确定表”查得样本数量为查得样本数量为300300。v审计人员在审查了被审计单位审计人员在审查了被审计单位300300张现金支出凭证张现金支出凭证后，发现有后，发现有

43、6 6张现金支出凭证有差错，则根据张现金支出凭证有差错，则根据“样样本结果评价表本结果评价表”查得，在样本规模查得，在样本规模300300那一行往右那一行往右查到查到6 6个差错所在的栏次，该栏个差错所在的栏次，该栏4%4%就是总体差错率就是总体差错率的精确度上限。的精确度上限。v因此，审计人员可以作出如下审计结论：以因此，审计人员可以作出如下审计结论：以95%95%的的把握，确信全部现金支出凭证的差错率不超过把握，确信全部现金支出凭证的差错率不超过4%4%v四、变量抽样法四、变量抽样法 平均值估计平均值估计 通过审查确定样本的平均值，根据样本通过审查确定样本的平均值，根据样本平均值推断总体的

44、平均值和总值的变量抽样平均值推断总体的平均值和总值的变量抽样技术。技术。用来估计总体金额，作出审计结论所需的用来估计总体金额，作出审计结论所需的直接证据。直接证据。第四节第四节 审计程序审计程序 指审计人员在审计项目时从开始到结束的整个审计指审计人员在审计项目时从开始到结束的整个审计过程中采取的系统性工作的先后顺序。过程中采取的系统性工作的先后顺序。v一、审计的准备阶段一、审计的准备阶段1.1.了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况2.2.签订审计业务约定书或下达审计通知书签订审计业务约定书或下达审计通知书3.3.初步了解和评价被审计单位的内部控制制度初步了解和评价被审计单位的内部控

45、制制度4.4.分析审计风险分析审计风险审计风险固有风险控制风险检查风险审计风险固有风险控制风险检查风险审计风险重大错报风险检查风险审计风险重大错报风险检查风险 审计风险：是指审计人员通过审计工作未能发现财务审计风险：是指审计人员通过审计工作未能发现财务报表中存在的重大错误而签发无保留意见审计报告的风报表中存在的重大错误而签发无保留意见审计报告的风险。险。 重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。报的可能性。检查风险：指某一鉴证对象信息存在错报，该错报检查风险：指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未

46、能单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。发现这种错报的可能性。 5.5.确定重要性确定重要性6.6.编制审计计划编制审计计划u二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段1.1.进驻被审计单位进驻被审计单位2.2.检查和评价内部控制制度检查和评价内部控制制度3.3.审查财务报表及其所反映的经济活动审查财务报表及其所反映的经济活动4.4.收集审计证据收集审计证据三、审计的结束阶段三、审计的结束阶段1.1.整理、评价审计证据整理、评价审计证据2.2.复核审计工作底稿复核审计工作底稿3.3.编写审计报告编写审计报告4.4.提出管理建议书提出管理建议书v 第三章第三章 审计准则和审

47、计依据审计准则和审计依据第一节第一节 审计准则审计准则v一、审计准则的含义和作用一、审计准则的含义和作用v（一）含义（一）含义 是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。v（二）作用（二）作用1 1、实施审计准则，可以赢得社会公众信任；、实施审计准则，可以赢得社会公众信任；2 2、实施审计准则，可以提高审计工作质量；、实施审计准则，可以提高审计工作质量；3 3、实施审计准则，可以维护审计组织和人员的合法、实施审计准则，可以维护审计组织和人员的合法权益；权益；

48、4 4、实施审计准则，可以促进国际审计经验交流。、实施审计准则，可以促进国际审计经验交流。v二、美国民间审计准则的基本结构二、美国民间审计准则的基本结构v（一）一般准则（一）一般准则是关于审计人员任职资格、条件方面的统一标准是关于审计人员任职资格、条件方面的统一标准1 1、技能条件：专业知识、实践经验、工作能力、技能条件：专业知识、实践经验、工作能力2 2、身份条件：执行工作时保持独立身份、身份条件：执行工作时保持独立身份3 3、品德条件：、品德条件：执行工作和编制报告时，保持职业谨慎态度执行工作和编制报告时，保持职业谨慎态度v（二）现场工作的准则（二）现场工作的准则1 1、计划和监督指导标准

49、；、计划和监督指导标准；2 2、评审内控制度标准；、评审内控制度标准；3 3、取证标准；、取证标准；v（三）提出报告的准则（三）提出报告的准则1 1、报告财务报表的编制原则；、报告财务报表的编制原则； 2 2、应当说明财务报表的一致性；、应当说明财务报表的一致性； 3 3、应当补充说明有关事项；、应当补充说明有关事项； 4 4、应当发表审计意见。、应当发表审计意见。v三、中国审计执业规范体系三、中国审计执业规范体系1 1、注册会计师独立审计准则、注册会计师独立审计准则2 2、注册会计师质量控制准则、注册会计师质量控制准则3 3、注册会计师职业道德准则、注册会计师职业道德准则4 4、注册会计师后

50、续教育准则、注册会计师后续教育准则v四、我国独立审计准则四、我国独立审计准则1 1、独立审计基本准则、独立审计基本准则是对注册会计师的专业胜任能力的基本要求和是对注册会计师的专业胜任能力的基本要求和执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。实务公告和执业规范指南的基本依据。2 2、独立审计具体准则与独立审计实务公告、独立审计具体准则与独立审计实务公告独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是注册会计师执行一般独立审计业务、出具定的，是注册会计师执行一般独立审计业务、出具