如何审计成本费用类资料.pptx

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1、第十一章第十一章 成本费用审计成本费用审计第一节第一节 成本费用审计基础成本费用审计基础一、成本费用审计的意义一、成本费用审计的意义二、成本费用审计的内容二、成本费用审计的内容1、合法性：、合法性：2、合理性：归集与分配过程的正确性、合理性：归集与分配过程的正确性3、内控的完善性：管理控制和会计控制。、内控的完善性：管理控制和会计控制。4、降低成本费用的有效途径、降低成本费用的有效途径三、成本费用审计的程序与方法三、成本费用审计的程序与方法第一节第一节 成本费用审计基础成本费用审计基础（一）成本费用审计的程序：（一）成本费用审计的程序：1、了解成本费用情况；、了解成本费用情况；2、成本费用内控

2、评审；、成本费用内控评审；3、费用支出情况的审查；、费用支出情况的审查；4、成本费用归集的审查；、成本费用归集的审查；5、成本费用分配的审查；、成本费用分配的审查；6、成本与费用结转的审查、成本与费用结转的审查第一节第一节 成本费用审计基础成本费用审计基础（二）成本费用审计的方法（二）成本费用审计的方法1、与计划比较，确定审计重点、与计划比较，确定审计重点2、以费用分配表为中心，确定合法性与合理、以费用分配表为中心，确定合法性与合理性性3、进行存货盘点、进行存货盘点4、与内控结合、与内控结合第二节第二节 各要素费用初次分配审计各要素费用初次分配审计n一一、要素费用初次分配审计的重要性要素费用初

3、次分配审计的重要性n二、要素费用初次分配审计的主要线索和基本二、要素费用初次分配审计的主要线索和基本内容内容n（一）主要线索：账户法（一）主要线索：账户法n（二）基本内容：（二）基本内容：n1、内控评审；、内控评审；n2、检查核算基础工作（各种原始记录）；、检查核算基础工作（各种原始记录）；n3、查明费用用途；、查明费用用途；n4、费用分配合理性；、费用分配合理性；n5、费用分配方法的一致性；、费用分配方法的一致性；n6、费用分配会计期间要求、费用分配会计期间要求第二节第二节 各要素费用初次分配审计各要素费用初次分配审计n三、各要素项目分配情况的审计三、各要素项目分配情况的审计n（一）原材料费

4、用分配的审计（一）原材料费用分配的审计n1、原材料管理制度的健全性；、原材料管理制度的健全性； 注意注意n（1）消耗定额）消耗定额n（2）定额发料制度）定额发料制度n（3）假退料制度）假退料制度n（4）残废料回收制度）残废料回收制度n（5）发料单：手续；责任人；使用方向）发料单：手续；责任人；使用方向n（6）计划成本下材料成本差异的计算与结转）计划成本下材料成本差异的计算与结转n（7）实际成本法下原材料成本计算方法的一）实际成本法下原材料成本计算方法的一贯性。贯性。第二节第二节 各要素费用初次分配审计各要素费用初次分配审计n2、材料消耗量真实性；、材料消耗量真实性；n常见错弊：常见错弊：n（1

5、）按定额而不按实际计算消耗量或任意增减消耗量）按定额而不按实际计算消耗量或任意增减消耗量n（2）混淆材料用途）混淆材料用途n（3）月末不办理假退料）月末不办理假退料n3、材料计价真实性、材料计价真实性n常见问题：常见问题：n（1）核算方法的一致性）核算方法的一致性n（2）计划成本核算法下材料成本差异的分配）计划成本核算法下材料成本差异的分配n（3）成本核算方法变动有没有在报表附注说明。）成本核算方法变动有没有在报表附注说明。nP331例例第二节第二节 各要素费用初次分配审计各要素费用初次分配审计n2、外购动力费用分配的审计、外购动力费用分配的审计n动力费用数量的真实性；分配对象的正动力费用数量

6、的真实性；分配对象的正确性；分配方法的合理、一致性确性；分配方法的合理、一致性n3、工资及福利费用分配的审计、工资及福利费用分配的审计n工资金额的正确性；工资分配方法的合工资金额的正确性；工资分配方法的合理性；工资发放的及时性；福利费计提理性；工资发放的及时性；福利费计提的正确性的正确性案例n2某生产企业1999年11月份的工资分配表如表1所示。n表1 工资分配表n 1999年11月份 单位：元n小组讨论：n(1) 上述工资分配表是否妥当？n(2) 如何出具审计意见？部门部门人员类别人员类别生产生产成本成本制造制造费用费用管理管理费用费用销售销售费用费用应付福应付福利费利费合计合计生产车间生产

7、车间 生产工人生产工人4700047000生产车间生产车间 管理人员管理人员45004500机修车间机修车间 全车间人员全车间人员25002500销售部门销售部门 门市部人员门市部人员600600厂厂 部部管理人员管理人员80008000伙伙 食食 科科炊事人员炊事人员11001100医医 务务 室室医务人员医务人员550550其其 他他6个月以上病个月以上病假人员假人员350350其其 他他固定资产清固定资产清理人员理人员400400其其 他他基建人员基建人员12301230合合 计计5113045008900600110066230案例分析n分析：以上分析：以上n1 1、医务室医务人员的工

8、资医务室医务人员的工资550550元应计入应付福费。元应计入应付福费。n2 2、资料：、资料：在管理费用在管理费用劳动保险费中核算的：职劳动保险费中核算的：职工退休金、医药费、价格补贴、退职金、工退休金、医药费、价格补贴、退职金、6 6个月以上个月以上的病假人员工资，职工死亡丧葬补助、抚恤金、按的病假人员工资，职工死亡丧葬补助、抚恤金、按规定付给离休人员的各项费用规定付给离休人员的各项费用 。n所以应计入管理费用所以应计入管理费用3 3、固定资产清理人员的工资固定资产清理人员的工资400400元应该计入元应该计入“固定资固定资产清理产清理”n4 4、基建人员工资、基建人员工资12301230元

9、应该计入元应该计入“在建工程在建工程” 。n建议调整工资费用的帐务处理。建议调整工资费用的帐务处理。第二节第二节 各要素费用初次分配审计各要素费用初次分配审计n4、折旧费与大修理费的审计：间接费、折旧费与大修理费的审计：间接费用用n金额的正确性；分配的合理合规性；分金额的正确性；分配的合理合规性；分配的一贯性配的一贯性n例例1：P334第三节第三节 辅助生产费用、制造费用归辅助生产费用、制造费用归集和分配审计集和分配审计一、辅助生产费用、制造费用审计的内容与特点一、辅助生产费用、制造费用审计的内容与特点归集与分配两方面归集与分配两方面二、辅助生产费用归集与分配的审计二、辅助生产费用归集与分配的

10、审计1、意义、意义2、辅助生产费用归集的审计、辅助生产费用归集的审计归集合理、合规性归集合理、合规性归集的金额的正确性归集的金额的正确性归集金额是否有异常变动归集金额是否有异常变动3、辅助生产费用分配的审计、辅助生产费用分配的审计分配的依据是否合理；分配的方法合理性、一致性；期分配的依据是否合理；分配的方法合理性、一致性；期末余额的正确性（有期末在加工产品才有余额）例末余额的正确性（有期末在加工产品才有余额）例11-3P338第三节第三节 辅助生产费用、制造费用辅助生产费用、制造费用归集和分配审计归集和分配审计三、制造费用归集与分配的审计三、制造费用归集与分配的审计1、意义、意义2、制造费用归

11、集的审计、制造费用归集的审计归集合理、合规性归集合理、合规性归集的金额的正确性归集的金额的正确性归集金额是否有异常变动归集金额是否有异常变动3、制造费用分配的审计、制造费用分配的审计分配的依据是否合理；分配的方法合理性、一致性；期分配的依据是否合理；分配的方法合理性、一致性；期末余额的正确性（季节性生产企业才有余额）例末余额的正确性（季节性生产企业才有余额）例P339第四节第四节 产成品与在产品成本审计产成品与在产品成本审计n一、产成品与在产品成本审计的特点与内容一、产成品与在产品成本审计的特点与内容n产成品：库存商品产成品：库存商品n在产品：生产成本的期末余额在产品：生产成本的期末余额n二、

12、在产品成本的审计二、在产品成本的审计n1、内控评审：原始记录及完工程度及计价的制度、内控评审：原始记录及完工程度及计价的制度n2、在产品结存数量的审查、在产品结存数量的审查n会计报表日的在产品数量会计报表日的在产品数量=审计盘点日在产品实存数审计盘点日在产品实存数量量+会计报表日至审计盘点日产品完工数量会计报表日至审计盘点日产品完工数量会计报会计报表日至审计盘点日投产数量表日至审计盘点日投产数量第四节第四节 产成品与在产品成本审计产成品与在产品成本审计n3、在产品计价的审查、在产品计价的审查n计价方法的合理性：按年初固定数；按原材计价方法的合理性：按年初固定数；按原材料成本数；按约当产量法；按

13、定额成本法等料成本数；按约当产量法；按定额成本法等n成本计算的准确性成本计算的准确性n成本计算的一贯性成本计算的一贯性n三、产成品成本的审计三、产成品成本的审计n1、成本计划完成情况与成本管理制度的审查、成本计划完成情况与成本管理制度的审查n2、产成品质量情况的审查、产成品质量情况的审查n3、产成品结转情况的审查、产成品结转情况的审查1999年年2月月18日检查某企业日检查某企业1998年年12月份账目，发现该企业月份账目，发现该企业12月份的生产费用支出和成本计算有下列问题：月份的生产费用支出和成本计算有下列问题：该月份制造费用修理费中该月份制造费用修理费中1680元，查明是行政管理部门大修

14、元，查明是行政管理部门大修理费用理费用查阅该月份领料单，发现某车间领用钢筋和水泥计查阅该月份领料单，发现某车间领用钢筋和水泥计2320元，元，当时列作制造费用消耗材料费，审计人员认为需要调查，经查当时列作制造费用消耗材料费，审计人员认为需要调查，经查实确系专项工程所用实确系专项工程所用待摊费用账户中应有待摊费用账户中应有800元摊入该月份企业管理费用，漏未元摊入该月份企业管理费用，漏未转账转账该企业是生产单一产品的企业，根据账面资料，该月份生产该企业是生产单一产品的企业，根据账面资料，该月份生产产成品入库计产成品入库计640件，期末在产品盘存件，期末在产品盘存320件。在产品的投入件。在产品的

15、投入原材料数量为产成品的原材料数量为产成品的100%，施工程度为，施工程度为50%（即燃料、动（即燃料、动力、工资和费用均按力、工资和费用均按50%计算）。该企业的成本计算方法是分计算）。该企业的成本计算方法是分别将各成本项目的期初在产品成本加上本期生产费用，按在产别将各成本项目的期初在产品成本加上本期生产费用，按在产品的约当产量（即投料程度或施工程度折算）和产成品完工的品的约当产量（即投料程度或施工程度折算）和产成品完工的产量，分配于在产品和产成品成本。产量，分配于在产品和产成品成本。 成本项目期初在产品成本本期生产费用 期末在产品成本（320件） 本期产成品成本（640件） 原材料1600

16、0118400 4480089600燃料和动力 8004160 992 3968 工资和福利费1600 12800 2880 11520 制造费用 3200 20000 4640 18560 管理费用 2240 13760 3200 12800 合计 23840 169120 56512 136448 案例n审计人员审查本期产成品入库数量应为审计人员审查本期产成品入库数量应为800件，而并非件，而并非640件。件。n讨论：讨论：n1、根据上述资料，请说明该企业成本计算方、根据上述资料，请说明该企业成本计算方法是否妥当，是否存在着缺失？法是否妥当，是否存在着缺失？n请计算下列各项的正确数额：请计

17、算下列各项的正确数额：n本期生产费用的总额应是多少？本期生产费用的总额应是多少？n期末在产品总成本应是多少？期末在产品总成本应是多少？n本期产成品的总成本和单位成本应是多少？本期产成品的总成本和单位成本应是多少？案例分析：n1、成本计算方法不妥当，存在问题有：、成本计算方法不妥当，存在问题有：n（1）大修理费用）大修理费用1680元计入当期费用；元计入当期费用；n（2）车间领用）车间领用2320元材料属专项工程用，误记入制造费元材料属专项工程用，误记入制造费用；用；n（3）待摊费用中）待摊费用中800元应摊未摊，漏记费用；元应摊未摊，漏记费用；n（4）产成品和在产品数量不实，成本人为在产成品和

18、在）产成品和在产品数量不实，成本人为在产成品和在成品之间调整，多分配成本在在产品中，少分配成本入产成品之间调整，多分配成本在在产品中，少分配成本入产成品中。成品中。n2、本期生产费用总额、本期生产费用总额=169120-1680-2320+800=165920（元）（元）案例分析n期末在产品产量期末在产品产量=640+320-800=160件，在产品约当产量件，在产品约当产量=160件件n原材料分配率原材料分配率=（16000+118400）/960=140（元（元/件）件）n在产品分配原材料在产品分配原材料=160 140=22400n产成品分配原材料产成品分配原材料=800 140=112

19、000n燃料和动力分配率燃料和动力分配率=（800+4160）/880=5.64n在产品分配燃料和动力在产品分配燃料和动力=160 50% 5.64 =451.2n产成品分配燃料和动力产成品分配燃料和动力= 800+4160 - 451.2 =4508.8n工资分配率工资分配率=(1600+12800)/880=16.36n在产品分配工资在产品分配工资=160 50% 16.36 =1308.8n产成品分配工资产成品分配工资= 1600+12800 - 1308.8 =13091.2n制造费用分配率制造费用分配率=(3200+20000-1680-2380)/880=21.75n在产品分配制造

20、费用在产品分配制造费用=160 50% 21.75 =1740n产成品分配制造费用产成品分配制造费用= 800 21.75 =17400案例分析n期末在产品总成本期末在产品总成本= 22400+ 451.2+ 1308.8+1740=25900n期末产成品总成本期末产成品总成本=112000+4508.8+ 13091.2+17400=147000n单位成本单位成本=147000/800=183.75(元元/件件)第五节第五节 主营业务成本与其他业务支出审计主营业务成本与其他业务支出审计n一、审计的特点和内容一、审计的特点和内容n特点：与特点：与“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务收入其

21、他业务收入”配配比比n内容：与收入是否配比；结转成本是否正确；主营内容：与收入是否配比；结转成本是否正确；主营业务利润和其他业务利润的正确性业务利润和其他业务利润的正确性n二、主营业务成本审计的程序和方法二、主营业务成本审计的程序和方法n1、内部控制制度评审、内部控制制度评审n2、主营业务成本与主营业务收入口径是否一致、主营业务成本与主营业务收入口径是否一致n3、主营业务成本的计算方法是否保持了一贯性、主营业务成本的计算方法是否保持了一贯性n4、主营业务成本结转数额的正确性、主营业务成本结转数额的正确性n例：例：P346n案例资料：案例资料： 某企业采用先进先出法计算、结转发出产某企业采用先进

22、先出法计算、结转发出产品成本。审计人员审阅品成本。审计人员审阅“库存商品库存商品”明细账明细账时发现：年初结存时发现：年初结存1000件，单价件，单价100元，当元，当年第一批完工入库年第一批完工入库2500件，单价件，单价110元，第元，第二批入库二批入库1 000件，单价件，单价105元，第三批入库元，第三批入库1 500件，单价件，单价115元，共销售元，共销售5 000件，结转件，结转成本成本543 750元，截至审计日结存元，截至审计日结存1 000件，件，结存成本结存成本10 875元。元。n案例要求：案例要求： 验证企业计算是否正确，并提出处理意验证企业计算是否正确，并提出处理意

23、见见n案例解析：案例解析：审计人员根据先进先出法对发出产品的计价审计人员根据先进先出法对发出产品的计价进行复核，计算如下：发出产品成本进行复核，计算如下：发出产品成本=1001 000+1102 500+1051 000+115500=537 500(元元)；多转发出产品；多转发出产品成本成本=543 750-537 500=6 250(元元)。 处理意见：其结果是虚增了主营业务成本，处理意见：其结果是虚增了主营业务成本，虚减利润，偷漏所得税，同时使库存商品计虚减利润，偷漏所得税，同时使库存商品计价偏低。对此，审计人员应建议企业予以调价偏低。对此，审计人员应建议企业予以调整。整。第五节第五节

24、主营业务成本与其他业务支出审计主营业务成本与其他业务支出审计n三、其他业务支出审计的程序和方法n1、与其他业务收入是否配比n2、其他业务支出发生的数额是否正确第六节第六节 期间费用审计期间费用审计一、特点和内容一、特点和内容特点：期限间费用的时间范围和业务范围较清晰；某些特点：期限间费用的时间范围和业务范围较清晰；某些项目由初次分配和辅助分配转来；多栏式账；某些项目由初次分配和辅助分配转来；多栏式账；某些内容具有规律性内容具有规律性内容：内控是否完善；费用是否分类；发生额是否正确；内容：内控是否完善；费用是否分类；发生额是否正确；账务处理是否及时账务处理是否及时二、营业费用的审计二、营业费用的

25、审计1、内部控制的评审、内部控制的评审2、营业费用审计的主要内容、营业费用审计的主要内容开支范围是否合规；金额是否真实；是否合法合理开支范围是否合规；金额是否真实；是否合法合理第六节第六节 期间费用审计期间费用审计三、管理费用审计三、管理费用审计1、内部控制的评审、内部控制的评审2、管理费用审计的主要内容、管理费用审计的主要内容审计费用计划的执行情况；审计费用的真实性和合理性审计费用计划的执行情况；审计费用的真实性和合理性（开支范围、开支标准、异常变动、敏感性强的项（开支范围、开支标准、异常变动、敏感性强的项目）；账务处理的及时性和准确性目）；账务处理的及时性和准确性四、财务费用的审计四、财务

26、费用的审计1、内部控制的评审、内部控制的评审2、营业费用审计的主要内容、营业费用审计的主要内容利息支出账务处理的正确性；金额的真实性；是否及时结利息支出账务处理的正确性；金额的真实性；是否及时结转转 案例n审计人员接受委托对恒威公司审计人员接受委托对恒威公司2006年会计报表进行年会计报表进行审计，发现下列事项：审计，发现下列事项：n恒威公司某职工反映公司领导只抓利润却忽视安恒威公司某职工反映公司领导只抓利润却忽视安全，该公司全，该公司2006年木工车间失火，损失巨大。经查年木工车间失火，损失巨大。经查公司为修复厂房及核销火灾损失共付公司为修复厂房及核销火灾损失共付105，000元，元，该公司

27、将该项支出列入该公司将该项支出列入“管理费用管理费用其他管理费其他管理费用用”。n该公司技术科该公司技术科2006年租入实验设备年租入实验设备4台，并按设备台，并按设备原价原价6000，000元每月计提折旧，折旧率为元每月计提折旧，折旧率为5%，共，共计计300，000元，已计入管理费用。元，已计入管理费用。n由于由于2006年出纳员岗位转换，全年银行存款利息年出纳员岗位转换，全年银行存款利息收入收入25000元一直未进行处理。元一直未进行处理。n要求：要求：n指出上列事项中存在的问题，并提出审计意见。指出上列事项中存在的问题，并提出审计意见。 案例分析：n1、木材车间失火，将损失列作管理费用

28、，按会计制、木材车间失火，将损失列作管理费用，按会计制度应列作营业外支出（非常损失），度应列作营业外支出（非常损失），n调整分录为：调整分录为：n 借：营业外支出借：营业外支出105000n 贷：管理费用贷：管理费用105000n2、经营性租赁租入的固定资产计提折旧，虚增管理、经营性租赁租入的固定资产计提折旧，虚增管理费用，虚减利润，漏交所得税，不应计提折旧。费用，虚减利润，漏交所得税，不应计提折旧。n 调整分录为：借：累计折旧调整分录为：借：累计折旧300000n 贷：管理费用贷：管理费用300000n3、未及时处理存款利息，财务费用虚增、未及时处理存款利息，财务费用虚增25000元。元。n

29、调整分录为：借：银行存款调整分录为：借：银行存款25000n 贷：财务费用贷：财务费用25000案例：n1审计人员在审查某公司审计人员在审查某公司2005年年12月份产月份产品成本时，发现下列情况：品成本时，发现下列情况：n(1) 12月月31日曾以假投料办法多转直接材料日曾以假投料办法多转直接材料22500元；元；n(2) 12月份直接人工多记月份直接人工多记2260元；元；n(3) 12月份多摊低值易耗品月份多摊低值易耗品4400元；元；n(4) 根据账面资料，根据账面资料，12月份生产月份生产A产品产品2000公公斤，月末在产品盘存斤，月末在产品盘存100公斤，在产品投料程公斤，在产品投

30、料程度为度为100%，加工程度为，加工程度为20%，据此计算的产，据此计算的产品成本计算单如表品成本计算单如表3。成本成本项目项目月初在产月初在产品成本品成本本月生产本月生产费用费用生产费用生产费用合计合计产成品成产成品成本本月末在产月末在产品成本品成本直接直接材料材料300001800002100020000010000直接直接人工人工3200230602626026000260制造制造费用费用4800356004040040000400合合 计计3800023866027666026600010660产品成本计算单产品成本计算单A产品产品 2005年年12月份月份 单位：元单位：元案例：案例：案例：n经审查经审查12月底在产品盘存数应为月底在产品盘存数应为500公公斤，加工程度应为斤，加工程度应为80%，在产品投料程，在产品投料程度和产成品数量没有什么问题。度和产成品数量没有什么问题。n小组讨论：小组讨论：n(1) 应该怎样纠正上述资料中存在的错应该怎样纠正上述资料中存在的错误？误？n(2) 分析该公司这样做的可能动机。分析该公司这样做的可能动机。n(3) 重新编制产品成本计算单。重新编制产品成本计算单。