审计理论与审计结构综述.pptx

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1、审计理论结构首届中国会计原创首届中国会计原创PPT大赛参赛作品大赛参赛作品第十章审计的展望本章内容p历史的发展p作为知识领域的审计一、历史的发展早期审计早期审计审计进一步发展审计进一步发展早期审计 审计的起源可以追溯到与会计起源相距不远的时代当文明的发展产生了需要某人受托管理他人财产的时候，显然就要求对前者的诚实性进行某种检查 理查德布朗 早期审计 庄园审计 早期审计的目的是对会计记录和报告以及那些接受审计者进行独立的审核 审计的方法多是将报告的事实与手头的实际数额及凭单以及其他证据进行比较 后来审计实务扩大到对受托管理者会计和破产者会计进行审计，在受托管理者审计中，提出了区分资本和收益的技术

2、性问题，在破产者会计审计中，则增加了极端怀疑成分审计的发展 债权者审计和公司审计 审计方法显著变化，抽样方法取得实质性进展，书面证据的询证和检查之类的新技术已经产生，人们对技术和标准之间的差别也有了一般的认识 审计目的相对稳定，仍是向特定的利害相关者验证受托管理他人财产者所提供的信息是否可靠l 结论： 审计为满足环境变化的需要而扩大内容和范围，随时代变化而变化二、作为知识领域的审计审计与会计审计与会计审计的科学性质审计的科学性质审计的层次审计的层次审计的知识体系审计的知识体系审计与会计 审计最初作为会计的一部分而存在，但正在迅速的达到一门独立科学的地位 审计从其他领域引入许多东西，甚至超过了从

3、会计中吸收的东西 把审计作为会计的分支是完全错误的，审计与会计有关，但性质上是根本不同的，它们只是事务上的同事关系，并不存在血缘关系 形象的比喻：细胞分裂u审计是不是一门科学？ 解释一：有组织的知识体系 解释二：严格衡量证据的方法的应用或系统方法在不同情形下的应用 解释三:解释、预测和控制给定现象的体系 解释四：所有命题均是由法则或原则逻辑地和数理地连结起来的体系审计的科学地位取决于科学的含义审计的科学性质审计的科学性质 抽象和形式的科学 一般描述性科学 特殊派生科学集合科学应用科学u罗宾森对科学的划分审计的科学性质 抽象和形式的科学 组成知识最基本的类型，如哲学、逻辑学 特殊派生科学 从描述

4、性科学中派生出更窄更专业化的领域如矿物学、植物学和人类学 一般描述性科学科学 以实际现象的观察和描述为基础的科学，如化学、生物学、社会学审计的科学性质 集合科学使用了其它科学的方法和许多原理，但是却对有关论题进行了独特的解释，取得了独立的地位 审计具有集合科学的性质，从其他学科中吸收养分，并不完全是任何更大领域的一部分 举例u审计的集合科学性质审计的科学性质 应用科学是不同特殊科学的独立部分，又是从若干与实际生活，尤其是方法、技术密切的科学中吸取原理组成的 审计又是一门应用科学，在实务方面做出基本贡献u审计的应用科学性质审计的层次 处于最底层的是哲学 从哲学基础推出假设 假设为基本概念的发展提

5、供基础，并以概念结构为核心，形成丰富理论观念 概念中产生若干指导实务家的指南，指南就是实际业务所用的标准 适用标准被应用于审计实践，即实际运用 审计知识体系可以用一个饼状图形来描绘。整个图代表所有的知识。其中心是最基本知识的核心，如逻辑学和数学。靠近这一核心并从中吸取力量的是审计知识的基础层，即哲学基础层。在知识的这一层次中包括对知识目的的规定，其知识和方法论的基本性质。作为推出概念基础的基本假设必须与哲学目的衔接和协调，并认识到审计方法的适用性和局限性。随着审计领域从哲学基础中脱颖而出，它就进入到概念结构领域审计的知识体系审计的知识体系 这一圆形图的优点在于，他能够表现出审计从吸取某些观念的

6、相邻知识领域，如会计、法律和道德等 但是二维图有一定的局限性。实际上，我们需要球状图来描绘知识体系。也就是说，球状图中呈圆锥形的审计依存于基本知识的核心，它想表面延伸是不断扩大。而后，接触并影响审计的，是大量表现其他知识的圆锥形。审计的知识体系本书小结 在过去，人们一般认为审计只是一个实务性问题，几乎没有建立任何审计基础理论的必要性和可能性。所以，完全排斥理论探讨，将注意力放在实际应用上。我们希望，本书的论述已指明了审计理论和实务之间的密切关系。因为我们相信，解决实际问题唯一的积极地方法，就是建立和运用理论。审计正有机会提供各式各样的，甚至连其轮廓尚无法预见的服务。通过充分展开的理论，审计不仅

7、能利用这一机会，而且可以在提供真正的服务过程中避免出现不必要的混乱和违背审计的要求。审计理论第一章定义和基本假设p审计的定义p审计与信息传输p审计基本假设本章内容一、审计的定义对审计的几种描述对审计的几种描述审计定义的推导审计定义的推导逻辑上的审计定义逻辑上的审计定义对审计的几种描述 记录或支付以前对单据所做的审查（凭证审计） 评价或调查以确定是否执行了规定的程序（内部程序审计） 有记账以外的人员检查其记录（所得税审计、工薪审计） 客观的审查由管理部门编制的财务报表（注册会计师审计） 由业务部门以外的人员对经营业务所作的调查和评价（经营审计） 由外部人员对管理绩效作出的评估（管理审计） 上述定

8、义仅是审计概念在不同业务领域内的具体应用，并不是审计概念逻辑意义上的定义 要将它们作为构筑审计理论的基础是不能令人满意的，因为它们你没有容纳审计概念更广阔和更一般的内容 上述定义的共同特征，审计是人类活动并且是评价过程对审计几种描述的评价u评价过程的步骤 确定评价过程的目的 建立或接受一批或系统的规范标准 通过收集证据确定各事件状态 进行事实比较，观察系统之间的趋同或离散可能原因及可能的结果 意见或判断 报告结论和结果审计定义的推导审计定义的推导 初步结论：人类的评价活动 此概念太宽和一般化，需要引进评价的目的进一步缩小概念 在一、三、四类审计中评价的目的是当单据在记录或支付以前就确定其数据的

9、有效性和可靠性 二、五、六类审计中评价过程的目的是确定对某种标准的遵循性逻辑上的审计定义审计是人类为了建立对某种标准的遵循性而进行的评价过程，其结果是得出一种意见（或结论）二、审计与信息传输审计与信息传输关系审计与信息传输关系信息传输理论信息传输理论数据金字塔数据金字塔金字塔倾斜金字塔倾斜数据使用者数据使用者决策和行动决策和行动数据如何变为信息数据如何变为信息数据、信息和审计数据、信息和审计审计与信息传输关系 只要评价信息的有效性，审计就成为每一个信息的重要组成部分，审计功能是传输过程的一个重要组成部分 审计职能在信息传输领域中有两个层次：一是评价原始数据有效性，二是评价所的信息的有效性 甲将

10、数据（消息）传输给乙（接受者），乙马上将他和从其他来源获得的数据以及他的记忆所提供的数据进行比较，然后得出丙（信息）信息传输原理甲乙的感官其他来源资料乙的记忆乙的信息乙的记忆数据金字塔 如果我们考虑从源头发射出信息的数据与它记忆中可用数据或信息总时的关系时，我们认为可成为消息的可用信息必须具有一种类似于金字塔的形状 在金字塔的底部是储存在记忆系统中的所有详细数据，从金字塔底向上，数据变得越来越概括在总结过程中我们舍去一些细节我们舍去部分信息而将其余信息组成更为概括的形式，最后在金字塔顶，我们只有一个概念，留下一个判断数据金字塔金字塔倾斜 数据金字塔不是刚性的，从同一个数据库，我们可以建立无数个

11、金字塔，每一个都有不同程度的倾斜，一个金字塔的形状决定于其顶峰位置的是由其顶峰所决定的 每一个简单的陈述都能看作是一个数据金字塔的顶峰，对这个陈述所作的任何延伸都可看作是顶峰的加大，我们提供越来越多的信息是在向记忆的深层推进，最后到达他的底部：可用信息的全部记忆或资料来源 要将全部可用的数据都传达出来是不可能的，我们必须减少数据量以便于传输，这个传输的基本现象实际上是以数据金字塔形式表达的 金字塔做何种倾斜，取决于数据缩减过程的方向；金字塔根据数据用户所期望的数据相关性而作出倾斜 根据已知的众多主要信息源以及众多的主要吸收者之间我们可构成无数金字塔，其中每一个金字塔都有不同的顶峰和形状，它们取

12、决于审计的目的以及用作判断的标准系统的构建金字塔倾斜数据使用者u数据VS弱信号 如果不接受某个数据，就不称其为数据，它们只是对现实生活的未知的弱信号，除非我们把某物看做是数据，数据作为信息源是不存在的u数据VS信息 数据为人脑所理解时转化为信息。我们用信息来描述由生物记忆将过去或最近接受的数据形成的概念和观念数据使用者 我们用感官接受数据，并将接受的数据存于人脑之中，如果它们符合人历来所形成的概念、观念等，就可以说被理解了。一个人将他记忆里所储存的数据和转化成的信息作为决策、处理问题等的道具决策和行动 我们不是在无意识的做决策的情况下采取行动的，而是遵循一个精心构筑的、确定的决策模式去行动。大

13、量的决策纯属模仿而未经有意识的精心思考。所以在大多数情况下，它只是脑力的一种反射，不管是有意还是无意，这些决策依据的是人脑记忆因素所构成的想象力u信息和行动之间关系是什么？ 在实践中，我们只有通过行动才能发现所做的决策，我们几乎不能感觉到“没有行动的决策”，除非我们能获得决策者的其他信息 有一点是确信无疑、不言自明的：行动与决策所依据的是信息。但这鞋信息是什么时候如何被感觉到，它的正确程度或扭曲程度如何，我们不得而知 实用方法行为定义，行为学假定“在社会中的一组成员在就将来的行为接近于刚过去的行为”决策和行动数据如何成为信息？l数据成为信息的前提条件a）在你的视野范围之内b）能被接受者所理解c

14、）为接受者所证实 证实可以是非正式的或者自动进行的程序，取决于新数据和以前获得经验的一致性 当我们根据一系列的标准我们所理解的有效性标准，评价数据的时候，就可以看做是一次审计 如果我们加上了目的寻求判断该数据的有效性的用途或理由，我们就得到了审计的概念 我们的结论：未经有意识地评价其有效性，数据亦能成为信息。但当我们作出有意识的努力以评价数据的有效性时，我们就在做审计数据如何成为信息？数据、信息和审计u热水膨胀的声音还是耗子的声音？我听到噼啪响声 与过去通过学习和经历而建立起的模式进行比较取暖系统膨胀的响声没有危险母亲听到噼啪响声 以前类似的经验有耗子存在 把猫带入房中确认是否有耗子出没 猫没

15、有反映，没有耗子没有危险数据、信息和审计 因某种原因而引起的兴趣，即危险的因素 扩大数据的来源，收集数据 根据扩大的数据库得出一种意见或结论u审计的基本成分和概念数据、信息和审计u审计兴趣 每一项审计的目的是就某一数据的可靠性、真实性和意义（解释）产生一个多少是可决定的判断 证据是一个广义的词，意为和某问题相关的数据，它的产生可能和事件的先后次序相同，可能是重复性的，也可能是扩大视野而增加的数据 预计为真实的过去事件的模糊和不确定的模式于是得到澄清，某些因素得到肯定，其他因素得到否定。最后，该模式就变得更为客观。最后，他符合判断者凭过去事件而获得的经验和观点。如果证据能对危险问题作出判断，那就

16、对这个事件作出了判断u收集证据数据、信息和审计 将联系各种证据而形成的模式与所预计的危险类事件相比较，然后作出判断或提出意见。所以意见是终极目标。如果所肯定的信息说明：不值得采取行动，就不采取行动u提出意见数据、信息和审计 第一步是陈述问题。刑事案件中的审计兴趣就是起诉人的陈述 第二步是搜寻证据。对证据的陈述由法律程序、规则和习惯所定，有关各方在法庭面前提出证据，法官能增加的证据必须是在法庭上公开得知的。但是，他必须对许多细节选用他自己的观点 最后作出判断。当将陈述的证据用于对所发生的事实作出判断时，法官头脑中就形成一个模式，然后他将这个模式与法律、法规等形成的其他模式相比较，看两者是否相似或

17、一致。将两种结构进行比较，然后作出判断数据、信息和审计u如何将上述概念结构应用于法官庭审？数据、信息和审计u经营审计-阿立辛的提炼 年青化学家在实验室中发现从洋葱中能成功提炼阿立辛，成本大大低于以前方法 但此项发明将来能投入生产吗？在改变条件下能生产吗？ 实际上用同样的程序在工厂中并未生产出阿立辛，为什么？ 将生产过程分解为较小的可比较步骤，并建立小型生产模型，发现铜钢设备和玻璃设备发生的化学反应不同，而购置玻璃设备太昂贵 结论：此方法不可行 当时（现时）审计 历史（回溯）审计 预期（将来）审计u审计的分类数据、信息和审计审计基本假设五个基本假设 目的 判断 证据 标准 传输基本假设的质量传输

18、定理五个基本假设 我们还不能证明每一次审计都有目的，但它是不言自明，必须接受的 数据变成信息的过程并没有特定的目的，我们可以假定理解能力有一个总的目的，那就是使我们能作为智人发挥功能并能适应周围的环境 没有目的的审计是不存在的，这个目的必然要求提供和收集证据要有同一性，评价过程中应有标准要有同一性，运用判断以完成审计要有同一性。它是使审计概念的其他组成成分一体化的基本假设u目的假设五个基本假设 确定审计活动的目的要求有一个中间或最后的决定，它使判断或意见成为必要 如果没有一个意见或判断，就不能完成一项审计，最多是试图审计u判断假设五个基本假设 为了得出一个审计意见，我们必须有一个非模式，一系列

19、现象以及一系列标准。一个意见是通过将两个组成部分比较而形成的。 我们通过收集和接受证据而建立起有关现象的概念模式。没有证据就不能形成意见，也就没有审计 过去、现在和预计的证据是进行一项审计所必须的。这就是证据的基本假设u证据假设五个基本假设 判断中另一个组成部分是标准，我们将它和证据所含的内容相比较。没有一系列标准，意见或判断时不可想象的。我们日常生活中最常用的标准系统是真实性或有效性。必须建立或接受一系列标准才能使我们得出一个意见。它是审计的基本假设，也是意见概念的基本假设u标准假设五个基本假设 可通过记忆或外界的存在将数据传输给其他人，且这些数据是有意义的。这些数据的存在、有效性以及对它们

20、的解释是审计过程的主题。没有它们就不可能有理解、判断和评价u传输假设五个基本假设 存在人类行动，人类行动有其目的。而目的的概念存在影响人类的智力（目的基本假设） 存在人类的意见，且它是可传输的（判断、传输基本假设） 存在证据，通过数据将它们恢复或传递是可能的（证据、传输基本假设） 用于陈述、意见或判断的标准系统，虽然它只是一种抽象，但它是存在的，因为它使我们能作出陈述、意见或判断（标准基本假设）u我们的结论基本假设的质量 一个体系中的每一个命题必须和概念结构中的其他命题协调一致 必须有助于进一步的探究，用作演绎推理的前提 各概念、命题不允许有不一致 各命题之间独立，如果一个命题可以由其他已知命

21、题推导出来，那它就是一个定理，而不是一个假设u四个质量要求传输定理 在审计理论中，传输是一个定理而非基本假设，前面为了简化介绍起见暂先称其为传输假设 审计过程和广泛的、一般的传输领域联系的桥梁就是传输定理传输的定义 人类接受刺激（数据），将其转化为信息、证忆并能产生新的刺激（数据）的过程传输定理 刺激假设：存在着刺激或数据，不能证明，但不言自明 记忆假设：我们能够记忆过去的刺激以及由此产生的信息 信息假设：我们将刺激转化为信息 数据散布假设：我们为其他接受者生产数据，有我们所产生的数据的存在也是显然明白的，我们不能否认散布我们自己的数据u根据定义，我们推导出下述假设：第二章审计结构p审计结构原

22、理p审计结构实例分析本章内容审计结构原理l 首先是选择能达到审计目的的标准l 在真实审计中，我们用现实作为标准，在我们头脑中存在的现实，是一个复杂的图解系统，是过去经验的升华，是我们从孩提时代就开始学习的区分“是非”和“真假”的能力l 如果不存在宣称的证据，而评价的目的是要建立起证据来，我们就要调查l 判断证据的真实性，如经核实，所宣称的证据是真实的，将已核实的证据模式与标准进行比较l 审计人员必须把真实模式改组成标准结构所要求的形式以便进行提要或判断。l 这样，真实的、经审核的数据便根据的要求组织、分类、汇总。l 通过这种提要，审计人员就能得出结论审计结构原理 第二步是在审计报告中表达他的判

23、断。审计报告中“审计人员的意见”是最终产品，它提供给报表用户作为形成他们信息的原始数据审计结构原理结论： 审计是由一系列互相依存的判断或决策链构成审计的结构数据宣称的证据标准体系1“真理”数据库目的审计程序真实标准体系2“描述”审计程序意见报告数据变形判断（1）它是真的判断（2）描述适当房间里响声表示有耗子存在审计的结构l 审计的目的是确定屋内有耗子l 所应用的标准时现实l 所宣称的证据是我母亲的想法，是由夜间听到的响声推断出来的l 审计程序是使用耗子专家猫来执行调查l 从猫的行为得出调整后的证据，响声并非耗子所为l 得出结论：房间里没有耗子房间里响声表示有耗子存在审计的结构目的（确定耗子的存

24、在）报告口头传递审计程序（观察猫）判断（房间里无耗子）标准（现实）调整后的证据（由热水管引起）宣称的证据（耗子引起的响声）现实法官判案的审计结构 法官的目的是贯彻法律 所应用两个标准体系：现实和刑法所确定的刑事犯罪体系 原告出示宣称的证据，被告提出质疑或出示他自己的证据 为了确定其真实性，法官应用审计程序核实这些描述 确定真实的证据并将其组成合适于和刑法体系相比较的形式，法官作出他的判断被告有罪或无罪 判决书中传输他的结论法官判案的审计结构宣称证据(被告)报告（判决书）判断审计程序（核实）宣称证据（原告）标准2（法律）标准1（真实）目的（实施法律）证据（确定）(真实)(判断)阿立辛的提炼的审计结构 目的是发现为何在实验室条件下成功的过程在工厂条件下不成功 标准时厂房条件下的工艺过程 现成证据是实验室条件下的工艺过程 试图调整证据以便符合标准系统的条件。将审计程序应用于一个生产单元的工艺过程 他的测试使他能够解释为什么实验室下成功而工厂不成功阿立辛的提炼的审计结构目的（确定厂房内新工艺过程的可行性）标准（工厂条件）证据（实验室条件）报告（不成因为）调整后证据（模型）（工厂条件）审计程序判断感谢您的关注！本资料来源