14、税法.pptx

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1、税税 法法几个问题 税收，是国家为实现其公共职能而凭借其政治权力，依法强制、无偿取得财政收入的活动或手段。 特征：1、国家主体性2、公共目的性3、政权依托性4、单方强制性5、无偿征收性6、标准确定性一、税法原理（一）税法的构成要素 1、征税客体：指每个税种征税的标的物。是税收分类的主要依据，体现出不同税种课税的基本范围和界限 。2、纳税主体 ：是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。3、税率：（1）比例税率（2）累进税率（包括全额累进、超额累进、超率累进）（3）固定税率（固定税额） 比例税率比例税率对同一征税对象，不分数额大小，规定相同征收比例的税率。 如：企业所得税、营业税、增值税等 超

2、额累进税率超额累进税率把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。 （对应的概念是（对应的概念是“全额累进税率全额累进税率”，如我国，如我国建国初期期征收的工商所得税，曾实行建国初期期征收的工商所得税，曾实行2121级全额累进税率）级全额累进税率）我们给定我们给定一个累进税率表：一个累进税率表：假定甲、乙、丙三人假定甲、乙、丙三人的应税数额分别的应税数额分别为甲为甲500元、乙元、乙501元、丙元、丙3000元。元。级数级数课税对象级距课税对象级距税率税率1 12 23 3500500元以下（含）元以下（含）500-2000500-2000元

3、（含）元（含）2000-50002000-5000元（含）元（含）5%5%10%10%15%15%按照全额累进税率计算税额按照全额累进税率计算税额（元）（元）按照超额累进税率计算税额（元）按照超额累进税率计算税额（元）甲应纳税甲应纳税=500=5005%=255%=25甲应纳税甲应纳税=500=5005%=255%=25乙应纳税乙应纳税=501=50110%=50.110%=50.1乙应纳税乙应纳税=500=5005%+15%+110%=25.110%=25.1丙应纳税丙应纳税=3000=300015%=45015%=450丙应纳税丙应纳税=500=5005%+5%+（2000-5002000

4、-500）10%+10%+（3000-20003000-2000）15%=32515%=325 超率累进税率超率累进税率即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增值税土地增值税。4、税目：应当征税的具体物品、行业或项目，是征税对象的具体化。如：印花税税目税率表明细 1. 购销合同购销合同 包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂 、补偿、易货等合同，按购销金额万分之三贴花 0.3 立合同人； 2 .加工承揽合同加工承揽合同 包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告 、测绘、测试等合同，

5、按加工或承揽收入万分之五贴花 0.5 立合同人； 3 .建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同 包括勘察、设计合同，按收取费用万分之五贴花 0.5 立合同人； 4 .建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同 包括建筑、安装工程承包合同，按承包金额万分之三贴花 0.3 立合同人； 5 .财产财产租赁合同租赁合同 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机 械、器具、设备等，按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一 1 立合同人； 6 .货物运输货物运输合同合同 包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同，按运输费用万分之五贴花 0.5 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花

6、； 7 .仓储仓储保管合同保管合同 包括仓储、保管合同 按仓储保管费用千分之一贴花 1 立合同人，仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花； 8. 借款合同借款合同 银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同 按借款金额万分之零点五贴花 0.05 立合同人，单据作为合同使用的，按合同贴花； 9. 财产保险合同财产保险合同 包括财产、责任、保证、信用等保险合同， 按投保金额万分之零点三贴花 0.03 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花； 10 .技术合同技术合同 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，按所载金额万分之三贴花 0.3 立合同人； 11 .产权转移书据产权转移

7、书据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书，据按所载金额万分之五贴花 0.5 立据人； 12 .营业营业帐簿帐簿 生产经营用帐册记载资金的帐簿， 按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花。其他帐簿按件贴花五元 0.5 立帐簿人； 13 .权利权利、许可证、许可证照照 包括政府部门发给的房屋产权证、工商 营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，按件贴花五元 领受人；14 .股票股票交易交易 按交易金额的万分之一 0.1 。（二）税收的分类1、直接税和间接税直接税是指直接向个人或企业开征的税，包括对所得、劳动报酬和利润的征税。间接税是对商品和服务征收的，从而只是间

8、接地以公众为征税对象。直接税与间接税的分类方法是以税收负担能否转嫁为标准2、从量税和从价税从价税，是以课税对象的价格为标准计征的税种。从量税，是是按照商品的重量、数量、容量、长度和面积等计量单位为标准计征的税收。3、价内税和价外税价内税，在征税对象的价格中包含税款的。价外税，税款独立于征税对象的价格之外的税。4、中央税、地方税和中央地方共享税中央税指由中央立法、收入划归中央并由中央管理的税种。地方税是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方，并由地方负责管理的税种。中央地方共享税，指税收收入支配由中央和地方按比例或按法定方式分享。 中央税：中央税：关税、车辆购置税、消费税等 地方税：地方税：营

9、业税、城镇土地使用税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、印花税、契税、土地增值税等 共享税：共享税： 增值税：中央分享75%，地方分享25%。所得税资源税：陆地资源税归地方收入，海洋石油资源税归中央收入。证券交易印花税中国税制体系中国税制体系货物和劳务税类货物和劳务税类行为税类行为税类财产税类财产税类关税关税增值税增值税营业税营业税消费税消费税所得税类所得税类企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税契税契税印花税印花税车辆购置税车辆购置税资源税类资源税类城镇土地使用税城镇土地使用税资源税资源税车船税车船税房产税房产税特定目的税类特定目的税类土地增值税土地增值税耕地占用税耕地占用税城市维护建设

10、税城市维护建设税农业税类农业税类烟叶税烟叶税（三）税种分类分类立法机关立法机关形式形式举例举例税收税收法律法律全国人大及其常全国人大及其常委会委会 法法 律律企业所得税法企业所得税法个人所得税法个人所得税法税收征收管理法税收征收管理法全国人大或常委全国人大或常委会授权立法会授权立法具有法律具有法律效力效力增值税、营业税、消费税、资源税、增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税等土地增值税等暂行条例暂行条例税收税收法规法规国务院、国务院、地方人大地方人大行政法规行政法规地方法规地方法规税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则地方各级人民代表大会和地方各级政府地方各级人民代表大会和地方各级政

11、府组织法组织法税收税收规章规章财政部、税务总财政部、税务总局、海关总署、局、海关总署、地方税务局地方税务局部门部门规章规章税务代理试行办法税务代理试行办法地方各级人民代表大会和地方各级地方各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法人民政府组织法 增值税增值税中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条例例 营业税营业税中华人民共和国营业税暂行条中华人民共和国营业税暂行条例例 消费税消费税中华人民共和国消费税暂行条中华人民共和国消费税暂行条例例（以上三个暂行条例均2008年11月5日经过国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行） 关税关税中华人民共和国海关法中华人民共和国

12、海关法、中中华人民共和国进出口关税条例华人民共和国进出口关税条例、中华中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法人民共和国海关进出口货物征税管理办法 个人所得税个人所得税 中华人民共和国个人所得税中华人民共和国个人所得税法法（2011年6月30日全国人民代表大会常务委员会第六次修正）个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例（2008年2月18日颁布） 企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法（2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行）中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例（2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，现予公布，自2008年

13、1月1日起施行） 车辆购置税车辆购置税中华人民共和国车辆购置中华人民共和国车辆购置税暂行条例税暂行条例（2001年1月1日起实施） 印花税印花税中华人民共和国印花税暂行条中华人民共和国印花税暂行条例例（自1988年10月1日起施行） 契税契税中华人民共和国契税暂行条例（自1997年10月1日起施行） 资源税资源税中华人民共和国资源税暂行条例中华人民共和国资源税暂行条例（经1993年12月25日国务院第139号发布；根据2011年9月30日国务院关于修改中华人民共和国资源税暂行条例的决定修订，2011年9与30日国务院令第605号发布） 城镇土地使用税城镇土地使用税中华人民共和国城镇土中华人民共

14、和国城镇土地使用税暂行条例地使用税暂行条例（1988年9月27日中华人民共和国国务院令第17号发布根据2006年12月31日国务院关于修改的决定修订） 房产税房产税中华人民共和国房产税暂行条中华人民共和国房产税暂行条例例（1986年国务院通过，1986年10月1日施行） 车船税车船税中华人民共和国车船税暂行条中华人民共和国车船税暂行条例例（2006年12月27日国务院第162次常务会议通过，自2007年1月1日起施行） 城镇建设维护税城镇建设维护税中华人民共和国城市维中华人民共和国城市维护建设税暂行条例护建设税暂行条例（国务院1985年2月8日发布，并与同年1月1日起实施） 耕地占用税耕地占用

15、税中华人民共和国耕地占用税中华人民共和国耕地占用税暂行条例暂行条例（1987年4月1日国务院发布，并于当日起施行） 土地增值税土地增值税中华人民共和国土地增值税中华人民共和国土地增值税暂行条例暂行条例（1993年11月26日国务院第12次常务会议通过，自1994年1月1日起执行。）二、主要税种（一）所得税（一）所得税1 1、企业所得税、企业所得税2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法，2007年11月28日国务院第197次常务会议通过中华人民共和国企业所得税法实施条例。自2008年1月1日起施行。25n 居民企业居民企业应当就其来源于中国境内、境外

16、的所得缴纳企业所得税。n 非居民企业非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。n 非居民企业非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 企业企业所得税征税对象所得税征税对象26企业企业所得税税率所得税税率 比例税率：比例税率：25%25% 优惠税率： 符合条件的小型微利企业，减按减按20%20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的认定条件如下： 工业企业，年度应纳税所得额

17、不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元 其它企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元27企业所得税税率企业所得税税率 优惠税率：优惠税率： 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按15%15%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，且产品范围、研发费用占销售收入、自主知识产权，且产品范围、研发费用占销售收入、高新技术产品收入占企业总收入、科技人员占企业高新技术产品收入占企业总收入、科技人员占企业职工总数等比例均符合规定的企业。职工总数等

18、比例均符合规定的企业。28 准予扣除项目的基本范围 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 公益性捐赠 通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠，在年度利润总额在年度利润总额12%12%以内的部分，以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定292、个人所得税 中国个人所得税的纳税人为： “在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

19、” “在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”1994-2010年个人所得税收入增长情况征税范围（应税所得）1. 工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2. 个体工商户的生产、经营所得3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得4. 劳务报酬所得5. 稿酬所得。6.特许权使用费所得7. 利息、股息、红利所得8. 财产租赁所得9. 财产转让所得10. 偶然所得11. 经国务院财政部门确定征税的其它所得。税率 中国个人所得税根据所得类别不同

20、，分别规定了超额累进税率和比例税率两种形式。 工资、薪金所得适用345的七级超额累进税率； 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%35的五级超额累进税率； 其他种类的应税所得，除特殊税额减免与额外加征外，一般适用20的比例税率。 级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率 %速算扣除数速算扣除数 1不超过不超过1500元的元的 3 0 2超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分 10 105 3超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分 20 555 4超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分 25 1005 5超过超过350

21、00元至元至55000元的部分元的部分 30 2755 6超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分 35 5505 7超过超过80000元的部分元的部分 45 13505工资、薪金所得税率表个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表级数级数年应纳税所得额年应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数（元）（元）1不超过不超过15000元的元的502超过超过15000元至元至30000元的部分元的部分107503超过超过30000元至元至60000元的部分元的部分2037504超过超过60000元至元至100000元的部分元的部分3097505超过超过1

22、00000元的部分元的部分3514750 应纳税额=应税所得额*适用税率-速算扣除数 如：2012年1月，张某的工资收入为6000元，则他应纳个人所得税是多少呢？ (60003500)10%105=145(元)税额减免与额外加征 稿酬所得减征规定： 稿酬所得按应纳税额减征30%。 劳务报酬畸高的加成规定： 应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，加征五成； 应纳税所得额超过5万元的部分，加征十成； 实际构成三级超额累进税率：劳务报酬所得税率表级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率%速算扣速算扣 除数除数 1不超过不超过20000元（含）的部分元（含）的部分 20 0 2超过超过200

23、00元至元至50000元（含）的部分元（含）的部分 302000 3超过超过50000元的部分元的部分 407000 劳务报酬所得税的计算方法：劳务报酬所得税的计算方法： 劳务报酬畸高的加成规定： 应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，加征五成； 应纳税所得额超过5万元的部分，加征十成；1. 4000元以下的劳动报酬所得的个人所得税额=（每次所得收入800元）20% 2. 4000元以上的劳动报酬所得的个人所得税额=每次所得收入x（1-20%） 适用税率-速算扣除数。税收优惠 免税所得 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生

24、、体育、环境保护等方面的奖金； 国债和国家发行的金融债券利息； 按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 福利费、抚恤金、救济金； 保险赔款； 军人的转业费、复员费； 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 经国务院财政部门批准免税的所得。 税收优惠 减税所得 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所税： 残疾、孤老人员和烈属的所得； 因严重自然灾害造成重大损失的； 其他经国务院财政部门批准减税的。 特殊宽免和扣除

25、个人通过非营利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，可在应纳税所得额的30%内扣除。 某歌舞团独唱演员张某月工资5,800元，2011年10月，张某参加了该团在广州的3场演出，得到3,800元报酬。同月，张某应一家娱乐公司的邀请，出席了在南京举行的演唱会，获得30,000元报酬。请问张某该月应该缴纳的个人所得税款是多少？解析 据个人所得税法及相关规定，张某2011年10月应纳所得税为： 工薪所得税： （5,8003,8003,500）20555665（元） 劳务报酬所得税： 30,000 （120）302,0005,200（元） 张某2011年10月应

26、纳税额共计： 6655,2005,865（元）（二）流转税（二）流转税1、增值税（商品税的现代形式），是以商品和劳务的增值额为课税对象的一种税。 在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括：销售货物，指有偿转让货物的所有权。提供加工、修理修配劳务，指有偿提供相应的劳务服务性业务。进口货物，指从我国境外移送至我国境内的货物。纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。n 扣缴义务人 境外的单位和个人在我国境内提供应税劳务而在境内未设有机构的，其

27、应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。增值税增值税纳税义务人纳税义务人 - 一般纳税人 指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 - 小规模纳税人 指经营规模较小、会计核算不健全、不能提供准确税务资料、实行简易办法征收增值税的纳税人 增值税纳税义务人增值税纳税义务人增值税增值税税率税率 基本税率：17% 适用基本税率的应税项目: 纳税人销售货物或进口货物（下述适用纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%13%的货物除的货物除外）外） 提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 低税

28、率低税率: 13%: 13% 适用低税率的应税项目 农业产品农业产品 粮食、食用植物油粮食、食用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品天然气、沼气、居民用煤炭制品 图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜 国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物( (如：音像制品、电子出版物如：音像制品、电子出版物等）等） 免征增值税：免征增值税： 1. 农业生产者销售的自产农业产品 2. 避孕药品和用具 3. 古旧图书 4. 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备

29、 5. 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 6. 来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备 7. 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 8. 销售的自己使用过的物品 2 2、营业税、营业税 对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工、修理修配劳务属于增值税范围，不属于营业税应税劳务。 提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产、有偿销售

30、不动产的行为。有偿是指通过提供、转让、销售行为取得货币、货物、其他经济利益。51 税目税目税率税率税目税目税率税率交通运输业交通运输业3%3%娱乐业娱乐业5%-20%5%-20%建筑业建筑业3%3%服务业服务业5%5%金融保险业金融保险业5%5%转让无形资产转让无形资产5%5%邮电通信业邮电通信业3%3%销售不动产销售不动产5%5%文化体育业文化体育业3%3%营业税营业税税目税目税率和计算税率和计算计算公式： 应纳税额 = 营业额税率n 消费税是以特定消费品为课税对象征收的一种税。n 纳税人： 根据国务院于2008年11月5日审议通过的中华人民共和国消费税暂行条例，凡在中华人民共和国境内从事生

31、产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。3、消费税、消费税n 消费税税目：我国现行消费税设置消费税税目：我国现行消费税设置1414个税目，个税目，具体具体包括包括：烟、酒及酒精、化妆品（高档护肤类：烟、酒及酒精、化妆品（高档护肤类化妆品）化妆品）、贵重、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车品油、汽车轮胎轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表球具、高档手表、游艇、游艇、木制一次性筷子、实木、木制一次性筷子、实木地板。地板。n 消费税税率：消费税实行从价定率、从量定消费税税率：消费税实行从价定率、从量定额，额

32、，或者从或者从价定率和从量定额复合计税的办法计价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额算应纳税额，其中，其中：成品油、啤酒、黄酒适用定：成品油、啤酒、黄酒适用定额税率；白酒、额税率；白酒、卷烟卷烟适用复合税率；其他应税消适用复合税率；其他应税消费品适用费品适用比例比例消费税消费税税目税率税目税率54消费税税目税率 税目税目税率税率烟（卷烟适用复合税率）烟（卷烟适用复合税率）甲类卷烟甲类卷烟56%加加0.003元元/支支乙类卷烟乙类卷烟36%加加0.003元元/支支卷烟批发卷烟批发5%雪茄烟雪茄烟36%烟丝烟丝30%酒及酒精（白酒适用复合税率，啤酒、黄酒适用定额税率）酒及酒精（白酒适用复合税率

33、，啤酒、黄酒适用定额税率）白酒白酒20%加加0.5元元/500克（或克（或500毫升）毫升）黄酒黄酒240元元/吨吨甲类啤酒甲类啤酒250元元/吨吨乙类啤酒乙类啤酒220元元/吨吨其他酒其他酒10%酒精酒精5%税目税目税率税率化妆品化妆品30%贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石5%或或10%成品油成品油含铅汽油含铅汽油1.40元元/升升无铅汽油无铅汽油1.0元元/升升柴油柴油0.80元元/升升航空煤油航空煤油0.80元元/升升石脑油石脑油1.0元元/升升溶剂油溶剂油1.0元元/升升润滑油润滑油1.0元元/升升燃料油燃料油0.8元元/升升税目税目税率税率化妆品化妆品30%贵重首饰及珠宝玉石贵重

34、首饰及珠宝玉石5%或或10%成品油成品油含铅汽油含铅汽油1.40元元/升升无铅汽油无铅汽油1.0元元/升升柴油柴油0.80元元/升升航空煤油航空煤油0.80元元/升升石脑油石脑油1.0元元/升升溶剂油溶剂油1.0元元/升升润滑油润滑油1.0元元/升升燃料油燃料油0.8元元/升升57税目税目税率税率汽车轮胎汽车轮胎3%摩托车摩托车按汽缸容量适用按汽缸容量适用3%或或10%税率税率小汽车小汽车-乘用车乘用车按汽缸容量适用税率按汽缸容量适用税率小汽车小汽车-中轻型商用客车中轻型商用客车5%高尔夫球及球具高尔夫球及球具10%高档手表高档手表20%游艇游艇10%木制一次性筷子木制一次性筷子5%实木地板实

35、木地板5%n 从价定率计算征税 应纳税额 = 应税消费品的计税销售额 消费税比例税率n 从量定额计算征税 应纳税额 = 应税消费品的计税数量 消费税定额税率n 从价定率与从量定额复合计算征税 应纳税额 = 应税消费品的计税销售额 消费税比例税率+ 应税消费品数量 消费税定额税率 消费税消费税应纳税额计算应纳税额计算（三）其他税种 房产税 契税 土地增值税 车船税 车辆购置税 印花税三、税种的分类（一）从价税 ：增值税、营业税、房产税、 城镇土地使用税等 从量税：资源税、消费税（二）直接税：所得税、遗产税 间接税：关税、消费税、营业税、增值税等（三）价内税：消费税、营业税 价外税：增值税四、我国

36、税制改革（一）19831984年第一次重大税制改革。（1）流转税类的改革（2）所得税体系的形成（3）资源税体系的建立（4）特别行为税体系的建立（二）19931994年第二次重大税制改革。（1）流转税改革。（2）所得税改革。（3）财产税改革。（4）其他税制改革。 分税制改革后的事权与收入分配情况：1、事权：（1）中央：国家安全、外交、中央机关运转经费；（2）本地区的政权机关运转支出及本地区经济、事业发展所需支出。2、收入：（1）中央：关税、海关代征消费税和增值税、消费税，央企所得税，地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中缴纳的收入。（2）地方：城镇土地

37、使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。（3）共享：国内增值税；营业税； 企业所得税；个人所得税； 资源税；城市维护建设税；印花税。 根据财政部公布的2011年公共财政收支情况， 全国财政收入主要项目情况如下： 1.国内增值税24267亿元，比上年增加3173亿元，增长15%。与工业增加值增长和工业生产者出厂价格上涨情况基本适应。 2.国内消费税6936亿元，比上年增加864亿元，增长14.2%。 3.营业税13679亿元，比上年增加2521亿元，增长22.6%。主要是固定资产投资保持较快增长、2010年10月份以来央行五次加息等因素带动建筑业、金融保险业营业税增长。 4.企业所

38、得税16760亿元，比上年增加3917亿元，增长30.5%。增幅较高，主要是2010年企业效益较好，带动2011年汇算清缴上年企业所得税收入增加较多，以及2011年企业利润总体增长较快带动预缴企业所得税增加。 5.个人所得税6054亿元，比上年增加1217亿元，增长25.2%。个人所得税月均减少138亿元，改革实施四个月减轻居民负担550亿元。 6.进口货物增值税、消费税13560亿元，比上年增加3070亿元，增长29.3%；关税2559亿元，比上年增加531亿元，增长26.2%。 7.出口货物退增值税、消费税9205亿元，比上年多退1877亿元，增长25.6%。与全年一般贸易出口增长27.3

39、%基本适应。 8.车辆购置税2044亿元，比上年增加252亿元，增长14.1%。 9.证券交易印花税438亿元，比上年减少106亿元，下降19.4%。 10.城市维护建设税2777亿元，比上年增加890亿元，增长47.2%。主要受2010年12月1日起对外资企业征收城市维护建设税翘尾增收的影响。 11.地方小税种收入情况：土地增值税2063亿元，增长61.3%，主要是税务部门加强了预征和清算管理；房产税1102亿元，增长23.3%；耕地占用税1072亿元，增长20.6%；契税2764亿元，增长12.1%。 12.非税收入14020亿元，比上年增加4129亿元，增长41.7%。其中，地方非税收入

40、11343亿元，比上年增加3431亿元，增长43.4%，主要是按有关规定将原预算外资金纳入预算管理带动非税收入增加较多。 中国政府其实有一笔其他国家政府没有的资产，那就是经济实力和金额都十分巨大的国企。可是我们在中国财政收入构成中看到的非税收入，基本上是政府的行政事业性收费。2010年中国央企的净利润是84898亿元，大于个税收入。可惜其中的56215亿元给了这些央企的母公司，而不是归央企的真正所有人中国政府财政所有。 2010年，中国规模以上工业增加值增长15.7%、全社会固定资产投资增长23.8%、社会消费品零售总额增长18.4%、进出口总额增长34.7%。同期，增值税、消费税、营业税、所

41、得税、进口货物增值税等税种收入，在全国财政收入中都占了较大比例。其中，国内增值税达到21092亿元、国内消费税6072亿元、营业税11158亿元、企业所得税12843亿元、进口货物增值税和消费税10487亿元。 此外，价格水平上涨带动了以现价计算的相关税收增长；全年汽车旺销带动车辆购置税、汽车消费税等大幅增长；2009年全国财政收入的基数相对较低，相应抬高了2010年收入增幅。如果跟2008年相比，2010年的财政收入增长了35.5%，折算到两年中年均增长16.4%。 税收管理体制：1、国务院： 税收政策的改变、税收行政法规的颁布和实施、税种的开征和停征、税目的增减和税率的调整、授权解释税法。

42、2、财政部： 涉外税收、边境小额的税收、国务院授权对税法进行解释、对省/市/自治区减免税进行批准。3、省/自治区/直辖市： 制定地方税收法规、实施细则，并报国务院备案，在规定的税额幅度内确定适用税额等。五、税法中的几个热点（一）新个人所得税法2011年9月1日起施行的个人所得税法税负公平税负公平：对股息、红利所得则采取20%的比例税率；目前来自工薪阶层的税收收入占到我国个人所得税收入的40%左右，中低收入工薪阶层不是个人所得税要调节的对象，却成为了征税的主体。如何对高收入群体纳税管理；区分劳动性收入和财产性收入；免税额、税率和税收征管。（二）营业税改增值税 按照国家规划，我国“营改增”分为三步

43、走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。 第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。这一阶段将在2013年开始。 第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。 2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。这是继2009年1月1日增值税转型实施，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额后，增

44、值税扩围替代营业税，成为增值税改革另一个重要举措。自此正式拉开了营业税改增值税的序幕。 2012年7月31日，国税总局发布了关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告。北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。纳税人提供应税服务征收增值税。所称应税服务，指交通运输业服务和部分现代服务业服务。1交通运输业 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。

45、包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。2部分现代服务业 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。（1）研发和技术服务。 研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。（2）信息技术服务。信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。（3）文化创意服务。文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（4）物流辅助

46、服务。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。（5）有形动产租赁服务。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。（6）鉴证咨询服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。（三）房产税 房产税，又称房屋税，是国家以房产作为对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。 目前，国际上征收房产税的途径大致有三种：一是根据房地产面积征收，如德国、智利；二是根据房地产市场价格征收，如日本、加拿大；三是根据房地产租金额征收，如中国香港、印度、澳大利亚等。而中国目前还

47、没有在全国推行，也就没有统一的标准。 2012年11月2 8日，中国社会科学院发布了一份报告，提出应对城镇居民家庭人均用房超过4 0平米部分，无论住房为何种产权性质，均应按评估价格征收税率较高的保有环节的差异化房产税，且新增商品房和现有存量房均纳入征税范围。 财政部前部长谢旭人表示，将统筹推进房地产税费改革，逐步改变目前房地产开发、流转、保有环节各类收费和税收并存的状况，并认真总结个人住房房产税改革试点经验，研究逐步在全国推开，同时积极推进单位房产的房产税改革。1、买房人应缴纳房产证过户费用的税费如下：(1)契税：房款的1.5%（面积在144平米以上的需要缴纳3%，面积在90平米以下并且是首套

48、房的可以缴纳1%）(2)印花税：房款的0.05%(3) 交易费：3元/平方米(4) 测绘费：1.36元/平方米(5) 权属登记费及取证费：一般情况是在200元内。2、卖房人应缴纳税费：(1) 印花税：房款的0.05%(2) 交易费：3元/平方米(3) 营业税：全额的5.5%(房产证未满5年的)(4) 个人所得税:房产交易盈利部分的20%或者房款的1%（房产证满5年并且是唯一住房的可以免除） 思考：思考： 物业税开征问题物业税开征问题 ，如征收比例、多套住房，如征收比例、多套住房的物业税、物业税征收的困难等。的物业税、物业税征收的困难等。 如何设计税制使地方政府不再成为房地产如何设计税制使地方政府不再成为房地产业的利益主体。业的利益主体。（四）资源税改革 根据修订前的中华人民共和国资源税暂行条例，我国资源税的征税范围主要包括石油、煤炭、天然气、金属类矿产、非金属类矿产以及盐等，计征方式主要是从量计征。 原油产量1.89亿吨，如果从量计征，按照当前多数地区执行的每吨28元的标准来计算，石油资源税总额大约为53亿元人民币，如果按照从价来计算，依照当前国内原油价格每吨5000元来计算，以业内估算的5%的税率，全国仅石油资源税每年将可达到472.5亿元。