12企业所得税法.pptx

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1、1 企业所得税法企业所得税法21.1.了解企业所得税法的相关内容；了解企业所得税法的相关内容；2.2.掌握企业所得税应纳税额的计算。掌握企业所得税应纳税额的计算。教学目的和要求：教学目的和要求：教学重点与难点：教学重点与难点：企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算3一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入业和其他取得收入的组织的组织的的生产经营所得和其他所得生产经营所得和其他所得征收的一种税。征收的一种税。4二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点（一）将企业划分为居民企业和非居民企业（一）将企业划分为居民企业和非

2、居民企业居民企业负无限纳税义务，非居民企业负有限纳税义务。居民企业负无限纳税义务，非居民企业负有限纳税义务。（二）征税对象为应纳税所得额（二）征税对象为应纳税所得额（三）征税以量能负担为原则（三）征税以量能负担为原则（四）实行按年计征、分期预缴的办法（四）实行按年计征、分期预缴的办法5三、企业所得税的纳税人及征税对象三、企业所得税的纳税人及征税对象 （一）居民企业（一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，居民企业是指依法在中国境内成立，或者或者依照外国依照外国( (地区地区) )法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 征税对象为来源于中国征税对象

3、为来源于中国境内、境外境内、境外的所得。的所得。 6 （二）非居民企业（二）非居民企业 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。内所得的企业。 征税对象为来源于境内，及发生在境外且与境内机征税对象为来源于境内，及发生在境外且与境内机构场所有联系的所得。构场所有联系的所得。7四、企业所得税的税率四、企业所得税的税率税率企业所得税税率v企

4、业所得税税率25预提所得税（非居民企业）v源泉扣缴：税率20（实为10%）小型微利企业v企业所得税减按20的税率高新技术企业v企业所得税减按15的税率8五、企业所得税应纳税所得额的计算五、企业所得税应纳税所得额的计算 计算公式一（直接法）：计算公式一（直接法）： 应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -各项扣除各项扣除- -以以 前年度亏损前年度亏损 计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）： 应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润+ +纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳税调整减少额纳税调整减少额 9（一）一般收入的确认（

5、一）一般收入的确认1 1销售货物收入销售货物收入2 2劳务收入劳务收入3 3转让财产收入转让财产收入4 4股息红利等权益性投资收益（股权投资收益）股息红利等权益性投资收益（股权投资收益）5 5利息收入（债权投资收益，含国债利息）利息收入（债权投资收益，含国债利息）6 6租金收入租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7 7特许权使用费收入特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8 8接受捐赠收入接受捐赠收入按照实际收到捐赠资

6、产的日期确认收入的实现。按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。9 9其他收入其他收入10（二）不征税收入（二）不征税收入 u1.财政拨款。u2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 u3.国务院规定的其他不征税收入。 11（三）免税收入（三）免税收入 1. 1.国债利息收入。国债利息收入。 2. 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 3. 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得在中国境内设立机构、

7、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 4. 4.符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。12（四）扣除项目的范围（四）扣除项目的范围共共5 5项项1.1.成本：指生产经营成本成本：指生产经营成本 2.2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）务费用） 3.3.税金税金: :指销售税金及附加指销售税金及附加 4.4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失 5.5.扣除的其他支出

8、扣除的其他支出 13（五）扣除项目的具体标准（五）扣除项目的具体标准 1 1工资薪金支出工资薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。142 2职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费项目项目准予扣除的限度准予扣除的限度超过规定比例部分的超过规定比例部分的处理处理职工福利费职工福利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额1414的部分的部分不得扣除不得扣除工会经费工会

9、经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2 2的部分的部分不得扣除不得扣除职工教育经职工教育经费费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.52.5的部分的部分准予在以后纳税年度准予在以后纳税年度结转扣除结转扣除153 3保险费保险费保险费的扣除如下图：保险费的扣除如下图： 符合标准的社会保险符合标准的社会保险五险一金（可扣除）五险一金（可扣除） 经营财险和责任险（可扣除）经营财险和责任险（可扣除）保险费保险费 财险财险 个人家庭财险（不可扣除）个人家庭财险（不可扣除） 商业保险商业保险 符合标准的补充社保（可扣除）符合标准的补充社保（可扣除） 寿险寿险 其他寿险（不可扣除）其他寿险（不可扣除）

10、16【例题例题】以下保险费可在企业所得税前扣除的有（以下保险费可在企业所得税前扣除的有（ ）. .A A企业为其投资者或者职工支付的国务院税务主管部门规定的企业为其投资者或者职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费补充养老保险费B B企业为其投资者或者职工支付省级政府规定标准的基本医疗企业为其投资者或者职工支付省级政府规定标准的基本医疗保险费保险费C C企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费D D企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费【答案答案】AB174 4利息费用利息费用 （1

11、1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：息支出：可据实扣除。可据实扣除。 （2 2） 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超超过部分不许扣除。过部分不许扣除。185 5借款费用借款费用 （1 1）企业在生产经营活动中发生的合理的）企业在生产经营活动中发生

12、的合理的不需要资本化的不需要资本化的借借款费用，款费用，准予扣除。准予扣除。 （2 2）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2l2个月以个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。款利息，可在发生当期扣除。196.6.汇兑损失汇

13、兑损失 7. 7.业务招待费业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额生额的的6060扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的销售（营业）收入的55。208 8广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销销售（营业）收入售（营业）收入1515的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予在以超过部分，准

14、予在以后纳税年度结转扣除。后纳税年度结转扣除。21【注意三个问题注意三个问题】 第一，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属第一，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。，属于税法与会计制度的永久性差异。 第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数都是销售（营业）收入第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数都是销售（营业）收入。销售（营业）收入包括基本业务收入

15、、其他业务收入、视同销售收入。销售（营业）收入包括基本业务收入、其他业务收入、视同销售收入。不含投不含投资收益和营业外收入。资收益和营业外收入。 第三，注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是第三，注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。22 9. 9.环境保护专项资金环境保护专项资金 依照法律、行政法规有关规定提取的用于环保、生

16、态恢复等依照法律、行政法规有关规定提取的用于环保、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。方面的专项资金，准予扣除。强调专款专用，强调专款专用，改变用途的不改变用途的不得扣除。得扣除。 10 10.保险费保险费231111租赁费租赁费 （1 1）以）以经营租赁经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按照租方式租入固定资产而发生的租赁费，按照租赁期限赁期限均匀扣除均匀扣除。 （2 2）融资租赁融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用提取折旧费用, ,分期扣除分期扣除。24 12 12劳动保

17、护费劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。251313公益性捐赠支出公益性捐赠支出 （1 1）捐赠分为）捐赠分为公益性捐赠公益性捐赠和和非公益性捐赠非公益性捐赠两大类。两大类。 这里所说的公益救济性捐赠，必须符合这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象对象和和渠道渠道两个条件。两个条件。 对象。对象。所谓公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及所谓公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门或公益性社会团体用于公益事业的捐赠。其部门或公益性社会团体用于公益事业的捐赠。 渠道。渠道。县级以上人民政府及其部门或公益性社会团体。县级以上人民政

18、府及其部门或公益性社会团体。26（2 2）捐赠在所得税前扣除的规定）捐赠在所得税前扣除的规定 非公益性捐赠非公益性捐赠在企业所得税前在企业所得税前不得列支不得列支。 企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额利润总额12%12%以内的以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。271414有关资产的费用有关资产的费用 企业转让固定资产发生的费用、按规定计算的固定资产企业转让固定资产发生的费用、按规定计算的固定资产折旧、无形资产摊销，准予在计算应纳税所得额时扣除。折旧、无形资产摊销，准予在计算应纳税所得额时扣除。281515

19、总机构分摊的费用总机构分摊的费用要求有证明、合理。要求有证明、合理。1616资产损失资产损失 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除。经主管税务机关审核后，准予扣除。 291717其它扣除项目其它扣除项目 准予扣除会员费、合理的会议费、差旅费、违约金准予扣除会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。、诉讼费用等。30（六）不得扣除的项目（六）不得扣除的项目 1.1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

20、 2.2.企业所得税税款。企业所得税税款。 3. 3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。 4. 4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。 5. 5.超过规定标准的捐赠支出。超过规定标准的捐赠支出。 6. 6.赞助支出。赞助支出。 7. 7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项

21、资未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。产减值准备、风险准备等准备金支出。 8. 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9. 9.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。 31【例题例题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（ ）。）。 A A为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出为企业

22、子女入托支付给幼儿园的赞助支出 B B利润分红支出利润分红支出 C C企业违反销售协议被采购方索取的罚款企业违反销售协议被采购方索取的罚款 D D违反食品卫生法被政府处以的罚款违反食品卫生法被政府处以的罚款【答案】ABD32（七）亏损弥补（七）亏损弥补 【例题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间须缴纳企业所得税是（ ）。单位：万元年度年度20022002200320032004200420052005200620062007200720082008应纳税所得应纳税所得额情况额情况-100-1001010-20-2030302

23、0203030606033( (六）六） 资产的税务处理（熟悉）资产的税务处理（熟悉）一、固定资产的税务处理一、固定资产的税务处理（一）固定资产的计税基础（二）固定资产折旧的范围 （三）固定资产折旧的计提方法 （四）固定资产折旧的计提年限 34【例题例题】下列固定资产不得计算折旧扣除的是（下列固定资产不得计算折旧扣除的是（ ）. . A A企业购置的尚未投入使用的设备企业购置的尚未投入使用的设备 B B以融资租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租入的固定资产 C C已足额提取折旧仍继续使用的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 D D以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资

24、产【答案】ACD35二、生物资产二、生物资产 分为分为消耗型生物资产消耗型生物资产、生产型生物资产生产型生物资产和和公益型生物资产公益型生物资产。36三、无形资产的税务处理三、无形资产的税务处理 （一）无形资产的计税基础（一）无形资产的计税基础 （二）无形资产摊销的范围 下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2自创商誉。3与经营活动无关的无形资产。4其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 37（三）无形资产的摊销方法及年限 无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于低于1010年。年。 外

25、购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。38四、长期待摊费用的税务处理四、长期待摊费用的税务处理 五、存货的税务处理五、存货的税务处理 39 六、投资资产的税务处理六、投资资产的税务处理 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。予扣除。40七、税法规定与会计规定差异的处理七、税法规定与会计规定差异的处理税会出现差异，要按照税法规定计算缴纳所得税。税会出现差异，要按照税

26、法规定计算缴纳所得税。 41例例1:1:假定某企业为居民企业假定某企业为居民企业,2008,2008年经营业务如下年经营业务如下: :(1)(1)取得销售收入取得销售收入25002500万元万元. .(2)(2)销售成本销售成本11001100万元万元. .(3)(3)发生销售费用发生销售费用670670万元万元( (其中广告费其中广告费450450万元万元););管理费用管理费用480480万元万元( (其中业务招待费其中业务招待费1515万元万元););财务费用财务费用6060万元万元. .(4)(4)销售税金销售税金160160万元万元( (含增值税含增值税120120万元万元).).(

27、5)(5)营业外收入营业外收入7070万元万元, ,营业外支出营业外支出5050万元万元( (含通过公益性社会含通过公益性社会团体向贫困山区捐款团体向贫困山区捐款3030万元万元, ,支付税收滞纳金支付税收滞纳金6 6万元万元).).(6)(6)计入成本费用中的实发工资总额计入成本费用中的实发工资总额150150万元万元, ,拨缴职工工会经拨缴职工工会经费费3 3万元万元, ,支出职工福利费和职工教育经费支出职工福利费和职工教育经费2929万元万元. .要求要求: :计算该企业计算该企业20082008年度实际缴纳的企业所得税年度实际缴纳的企业所得税. .42(1)(1)会计利润总额会计利润总

28、额=2500-1100-670-480-60-(160-120)+70-50=170(=2500-1100-670-480-60-(160-120)+70-50=170(万万元元) )(2)(2)广告费和宣传费调增数广告费和宣传费调增数 =450-2500 =450-250015%=450-375=75(15%=450-375=75(万元万元) )(3)(3)业务招待费调增数业务招待费调增数 =15-15=15-1560%=15-9=6 (60%=15-9=6 (万元万元) ) 比较比较:2500:25000.5%=12.59,90.5%=12.59,9万元可以扣除万元可以扣除(4)(4)捐赠

29、支出调增数捐赠支出调增数=30-170=30-17012%=9.612%=9.6万元万元(5)(5)税收滞纳金税收滞纳金调增数调增数= = 6 6万元万元(6)(6)三项费用调增数三项费用调增数 =3+29-150 =3+29-150(14%+2%+2.5%)=4.25(14%+2%+2.5%)=4.25万元万元43(7)(7)应纳税所得额应纳税所得额 = 170+75+6+9.6+6+4.25=270.85( = 170+75+6+9.6+6+4.25=270.85(万元万元) )(8)(8)应纳所得税额应纳所得税额=270.85=270.85* *25%=67.71(25%=67.71(万

30、元万元) )44 【例例2 2】某工业企业为居民企业，某工业企业为居民企业，20082008年发生经营业务如下：年发生经营业务如下：1.1.全年取得产品销售收入为全年取得产品销售收入为56005600万元，发生产品销售成本万元，发生产品销售成本40004000万元；万元； 2.2.其他业务收入其他业务收入800800万元，其他业务成本万元，其他业务成本660660万元；万元； 3.3.取得购买国债的利息收入取得购买国债的利息收入4040万元；万元； 4.4.缴纳非增值税销售税金及附加缴纳非增值税销售税金及附加300300万元；万元； 5.5.发生的管理费用发生的管理费用760760万元，其中新

31、技术的研究开发费用为万元，其中新技术的研究开发费用为6060万元、业务招待费用万元、业务招待费用7070万元；万元； 6.6.发生财务费用发生财务费用200200万元；万元； 7.7.取得直接投资其他居民企业的权益性收益取得直接投资其他居民企业的权益性收益3434万元（已在投资方所在地按万元（已在投资方所在地按15%15%的税率的税率缴纳了所得税）；缴纳了所得税）； 8.8.取得营业外收入取得营业外收入100100万元，发生营业外支出万元，发生营业外支出250250万元（其中含公益捐赠万元（其中含公益捐赠3838万元）。万元）。 要求：计算该企业要求：计算该企业20082008年应纳的企业所得

32、税。年应纳的企业所得税。45 【答案答案】（1 1）利润总额）利润总额560056008008004040343410010040004000660660300300760760200200250250370370（万元）（万元）（2 2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额4040万元。万元。（3 3）技术开发费调减所得额）技术开发费调减所得额606050%50%3030万元万元（4 4）按实际发生业务招待费的）按实际发生业务招待费的60%60%计算计算707060%60%4242（万元）（万元）按销售（营业）收入的按销售（营业）收入的55计算（

33、计算（56005600800800）553232（万元）（万元）按照规定税前扣除限额应为按照规定税前扣除限额应为3232万元，实际应调增应纳税所得额万元，实际应调增应纳税所得额707032323838（万（万元）元）（5 5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额得额3434万元。万元。（6 6）捐赠扣除标准）捐赠扣除标准37037012%12%44.444.4（万元）（万元）实际捐赠额实际捐赠额3838万元小于扣除标准万元小于扣除标准44.444.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。万元，可按实

34、捐数扣除，不做纳税调整。（7 7）应纳税所得额）应纳税所得额3703704040303038383434304304（万元）（万元）（8 8）该企业）该企业20082008年应缴纳企业所得税年应缴纳企业所得税30430425%25%7676（万元）（万元） 46 二、关于境外所得抵免税额：二、关于境外所得抵免税额： 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳所得税额应纳所得税额中抵免，中抵免，抵免限额抵免限额为该项所得依照规定计算的应纳税额；为该项所得依照规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后超过抵免限额的部

35、分，可以在以后5 5个年度内，用每年度抵免限额抵免个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：当年应抵税额后的余额进行抵补： 居民企业来源于中国境外的应税所得；居民企业来源于中国境外的应税所得； 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。与该机构、场所有实际联系的应税所得。47抵免限额计算公式抵免限额计算公式: : 抵免限额抵免限额= =中国境内、境外所得依照企业所得税法中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额和条例规定计算的应纳税总额 来源于某国来源于

36、某国( (地区地区) )的的应纳税所得额应纳税所得额/ /中国境内、境外应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得额 = =来源于某国（地区）的应纳税所得额来源于某国（地区）的应纳税所得额 25%25%48 【例题例题】 某纳税人某纳税人20082008年度国内应纳税所得额年度国内应纳税所得额100100万元，万元，从从A A国国汇总转入应纳税所得额汇总转入应纳税所得额5050万元，万元，A A国所得税率国所得税率2020；从从B B国国汇总汇总转入应纳税所得额转入应纳税所得额3030万元，万元，B B国所得税率国所得税率3030，请计算该纳税人，请计算该纳税人本年度本年度应纳所得税额应纳所得税额。

37、( (设企业所得税设企业所得税税率为税率为2525) )。【答案答案】 (1)(1)按税法计算的应纳税额按税法计算的应纳税额 (100+50+30) (100+50+30) 25%25% 4545（万元）（万元）49(2)(2)扣除限额扣除限额A A国扣除限额国扣除限额=45 =45 50/(100+50+30)=12.5 50/(100+50+30)=12.5万元万元B B国扣除限额国扣除限额=45 =45 30/(100+50+30)=7.530/(100+50+30)=7.5万元万元(3)(3)可扣除额可扣除额A A国扣除额比较国扣除额比较:50 :50 20%=10 20%=10万元万

38、元12.57.57.5万元万元B B国本年可扣除额国本年可扣除额=7.5=7.5万元万元(4)(4)本年度应缴纳的所得税本年度应缴纳的所得税=45-10-7.5=27.5=45-10-7.5=27.5万元万元50八、税收优惠八、税收优惠【例题例题】关于企业所得税的优惠政策哪些说法是错误的（关于企业所得税的优惠政策哪些说法是错误的（ ）。）。A A企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按计算应纳税所得额时减按90%90%计入收入总额计入收入总额 B B创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的70%70%在当年及以后在当年及以后应纳税额中抵免应纳税额中抵免 C C企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按设企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按设备投资额备投资额10%10%抵免当年及以后年度的应纳税所得额抵免当年及以后年度的应纳税所得额 D D企业安置残疾人员，所支付的工资，按照支付给残疾人工资的企业安置残疾人员，所支付的工资，按照支付给残疾人工资的100%100%加计扣除加计扣除 【答案答案】BCDBCD