财政与税收_第八章税收原理.pptx

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1、第一节第一节 什么是税收什么是税收第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类第三节第三节 税收原则税收原则第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿第八章第八章税收原理税收原理l课程思考l如何理解税收的特性：强制性、无偿性、固定性？l税制构成要素主要包括哪些？l如何对税收进行分类？l如何理解公平类及效率类税收原则？l如何理解税收中性和税收超额负担？l税负转嫁对市场经济运行会产生什么影响？l如何消除国际重复课税？第一节什么是税收第一节什么是税收l一、税收的基本属性一、税收的基本属性l(the nature of taxation(the nature of taxation)l二、税

2、收的二、税收的“三性三性”l(the (the “three featuresthree features” of taxation ) of taxation )一、税收的基本属性一、税收的基本属性l马克思 “赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。”l西方经济学 主要溯源于托马斯霍布斯 (T.Hobbes) 的“利 益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)l人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价l发展新税收学说：l税收除为政府提供公共产品筹措经费外，还发挥经济调节功能：弥补市场失灵、调节宏观经济。第一节什么是税收第一节什么是税收托马斯托马斯霍布斯：霍布斯：

3、“人们为公共事业缴纳的税款，人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。无非是为了换取和平而付出的代价。” “利益交换说利益交换说” “社会契约论社会契约论 ”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构效需求、优化产业结构 负有提供公共物品的义务负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利享有消费公共物品的权利负有纳税的义务负有纳税的义务享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众资产阶级资产阶级税收理论税收理论约翰约翰洛克洛克马克思马克思“赋税是政府机器的经济基础，赋税是政府机器的经济基础， 而不

4、是其他任何东西。而不是其他任何东西。”第一节什么是税收第一节什么是税收l二、税收的二、税收的“三性三性”l（一）税收的强制性（一）税收的强制性l（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性l（三）税收的固定性（三）税收的固定性 税收是国家为了实现其职能，税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力凭借政治权力，按，按照法律规定的标准和程序，参与照法律规定的标准和程序，参与社会产品或国民收社会产品或国民收入分配入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。l（一）税收的强制性（一）税收的强制性l征税凭借国家政治权力，通过颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。l所有者权

5、力国家政治权力l税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。l（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性l政府征税以后，税款即为政府所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。l同政府债务所具有的偿还性不同l税收的无偿性与财政支出的无偿性并存l（三）税收的固定性（三）税收的固定性l征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。 l税收的固定性实质上是指征税有一定的标准，而这个标准又具有相对稳定性。 l税收的“三性”可集中概括为税收的权威性 l税收的权威性导源于国家政权的权威性 第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收

6、分类l一、税收术语（税收要素）一、税收术语（税收要素）l(the terminology(the terminology )l二、税收分类二、税收分类l(the classification(the classification )第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l一、税收术语一、税收术语l纳税人纳税人 纳税主体纳税主体l课税对象课税对象 税收客体税收客体l课税基础课税基础 征税范围征税范围l税率税率 核心要素核心要素l起征点与免征额起征点与免征额l（一）课税权主体谁征税l通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构。l1、本国税和外国税l2、中央税和地方税l（二）课税主体向谁

7、征税l法律上纳税人l又称为纳税主体，指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。l纳税人可以是自然人，也可以是法人。法人：依法成立并能独立行使法定权利、承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。l经济上负税人l最终负担税款的单位和个人 l买方税和卖方税l（三）课税对象对什么征税l又称税收客体，指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。 l课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志 l现代社会，政府的征税对象主要包括所得、商品和财产三大类，税制往往也是以对应于这三类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体。l税源：l税收的经济来源或最终出处。l税源是否丰裕直接制约着税收收入规模 。l税目：l课税对象的具体项目

8、或课税对象的具体划分。l税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。 l（四）课税基础(Tax Base)l课税基础又称税基，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。l课税基础不同于课税对象，如商品课税的课税对象是商品，但其税基则是厂家的销售收入或消费的货币支出；l课税基础也不同于税源，税源总是以收入的形式存在的，但税基却可能是支出。 l税基是税收课征基础的简称。有两层含义：就税收征收的广度而言，是指课税对象的范围，如商品、财产、行为、所得等。就某一税收计算而言，税基指计税依据。l(狭义)税基也称作课税标准，计税依据，系指以金额或数量的形式将税收客体数量化，而为直接适用税率算出税额的基础。

9、我国称为计税依据，即计算应纳税额的依据或标准，也即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。一般有两种：一是从价计征，是以计税金额为计税依据，计税金额是指课税对象的数量乘以计税价格的数额。二是从量计征，是以课税对象的重量、体积、数量为计税依据。 l具体而言，所得税，税收客体为所得，税基为所得金额。遗产税及增与税，税基为财产价额。房产税，税基为财产现值。增值税税基则为销售货物与提供应税劳务的对价金额。 l税基一般可以划分为两个大类：l经济税基(Economic Tax Base)和非经济税基(Non-economic Tax Base)。 纳纳 税税 人人纳税人纳税人直接负有纳税义直接负有纳税义务的单位

10、和个人务的单位和个人法人和自然人法人和自然人解决某税种对解决某税种对“谁谁”课课税问题纳税主体税问题纳税主体负税人负税人最终负担税款的人最终负担税款的人与纳税人同为一体直接税与纳税人同为一体直接税与纳税人相分离间接税与纳税人相分离间接税扣缴义务人扣缴义务人代为扣缴税款的人代为扣缴税款的人既非纳税人既非纳税人也非负税人也非负税人课课 税税 对对 象象课税对象课税对象某税种对某税种对“什么什么”课税问题课税问题区别税种和税类的主区别税种和税类的主要标志要标志税源税源税收收入的最终税收收入的最终来源来源税源总是以收入形式税源总是以收入形式存在存在计算应纳税额的计算应纳税额的实际根据实际根据对课税对象

11、进行计量的对课税对象进行计量的统一的标准统一的标准税目税目课税对象具体化课税对象具体化列举法和概括法列举法和概括法课税标准课税标准税税 率率l税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税款的尺度。税款的尺度。l税收制度的中心环节，税收制度的中心环节，反映征税的深度反映征税的深度l一般来说，税率可分为三种形式：一般来说，税率可分为三种形式：1 1、比例税率使用最为普遍比例税率使用最为普遍2 2、定额税率最为原始、最为简单、定额税率最为原始、最为简单3 3、累进税率只在所得税中使用、累进税率只在所得税中使用比比 例例 税税 率率l比例税率是对同一性质的课税对象，不

12、论数比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按一个固定的比例征税。量大小，均按一个固定的比例征税。l对不同性质的课税对象来说，税率是不同的：对不同性质的课税对象来说，税率是不同的：l产品差别比例税率产品差别比例税率l行业差别比例税率行业差别比例税率l地区差别比例税率地区差别比例税率l 比例税率的特点：比例税率的特点：l 计征简便计征简便l 有利于规模经营和平等竞争有利于规模经营和平等竞争l 有悖于量力负担原则，调节收入的效果不理想有悖于量力负担原则，调节收入的效果不理想定定 额额 税税 率率l定额税率：按课税对象的实物单位直接规定定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额固定税额。

13、v定额税率的特点：定额税率的特点：1.计算方便计算方便2.税款不受价格变动的影响税款不受价格变动的影响3.具有累退性质具有累退性质4.税负不尽合理，只适用于特殊的税种税负不尽合理，只适用于特殊的税种累累 进进 税税 率率l累进税率：累进税率：把课税对象按数额大小划分为若把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，税基越干等级，分别规定不同等级的税率，税基越大，适用税率越高。大，适用税率越高。l累进税率分为累进税率分为：全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率l累进税率特点：累进税率特点： 能体现量力负担的原则。能体现量力负担的原则。全额累进税率和超额累进税率计税的比较级

14、次所得税级距(元)税率全额累进的计税额超额累进的计税额1234567015001 5004 5004 500 9 0009 000 35 00035 000 55 00055 000 80 00080 000以上310202530354515003%=45450010%=450900020%=18003500025%=87505500030%=165008000035%=2800015003%=4545+300010%=345345+450020%=12451245+2600025%=77457745+2000030%=1374513745+2500035%=22495全额累进税率在临界点处会

15、出现税负增加超过应税所得额增加的现象，税收负担极不合理；超额累进税率累进程度缓和，税收负担较为合理税基与税率的关系税基与税率的关系 比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率税基税基累进累进比例比例定额定额O税税率率起征点起征点开始征税的起点开始征税的起点未达到起征点不征税，达未达到起征点不征税，达到或超过的全额计税到或超过的全额计税对低收入者的照顾。在对低收入者的照顾。在起征点附近税负分配不起征点附近税负分配不公平公平免征额免征额免于征税的数额免于征税的数额未达免征额不征税，超过未达免征额不征税，超过此点只就超过部分征税此点只就超过部分征税对所有纳税人的照顾。对所有纳税人的照顾

16、。税负分配比较公平税负分配比较公平适用于所得课税适用于所得课税起征点与免征额起征点与免征额 减轻纳税人税收负担的措施减轻纳税人税收负担的措施01002003004000100200300400起征点 免征额 数额起征点免征额100不征免征200200200税率免征300300税率（300-200）税率不征思考题：思考题：l个人所得税3500元规定是起征点还是免征额？l免征额是不是越高越好？第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l二、税收分类二、税收分类（一）（一）所得税、商品税、财产税所得税、商品税、财产税 按课税对象划分按课税对象划分（二）（二）直接税与间接税直接税与间接税 按税

17、负是否可以转嫁按税负是否可以转嫁（三）（三）从量税与从价税从量税与从价税 按课税标准按课税标准分类分类 （四）（四）价内税与价外税价内税与价外税 按税收与价格的关系按税收与价格的关系（五）（五）中央税、地方税和共享税中央税、地方税和共享税 按税种的隶属关系按税种的隶属关系l（一）所得课税、商品课税和财产课税l按照课税对象的性质可将各税种分为所得课税、商品课税和财产课税三大类。l所得课税：以纳税人的净所得(纯收益或纯收入)为课税对象的税收，一般包括个人所得税、企业所得税、社会保障税、资本利得税等。l商品课税：以商品为课税对象的税收，如增值税、营业税、消费税、关税等。l财产课税：以各类动产和不动产

18、为课税对象的税收，如房产税、遗产税、赠与税等。l我国税种一般分为所得课税、商品课税、资源课税、行为课税和财产课税五大类。 l行为课税指以纳税人的特定行为为对象而征收的税种。如固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税都属于行为课税。l（二）直接税与间接税l以税负能(易)否转嫁为标准 l间接税：税负能够(容易)转嫁的税种：商品课税l直接税：税负不能(易)转嫁的税种 ：所得税和财产税 l（三）从量税与从价税l 按照课税标准分类(按课税对象度量的方法)：l从量税：按课税对象的数量、重量、容量或体积计算 l从价税：按课税对象的价格计算 l（四）价内税与价外税l以税收与价格的关系为标准 ：l价内税：税金包含

19、在商品价格内，构成价格组成部分。 价内税的计税依据称为含税价格。 l价外税：税金不包含在商品价格内的税种，税金只是价格的一个附加部分。 价外税的计税依据称为不含税价格。l一般认为，价外税比价内税更容易转嫁，价内税课征的侧重点为厂家或生产者，价外税课征的侧重点是消费者。l（五）中央税与地方税l按税种的隶属关系划分 l1994年税制改革：l中央税：消费税、关税等；l共享税：增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、证券交易印花税等；l地方税：除上述以外的其他所有税种。l按照税收的管理和使用权限，可以分为中央税、地方税和共享税。l中央税，指的是税收立法权、管理权和收入支配权归中央的税收。l地方税，指的

20、是税收立法权或税收管理权、收入支配权归地方的税收。l共享税，则是由中央和地方按照一定比例分配后支配使用的税种。第三节税收原则第三节税收原则l一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率l(equity and efficiency for tax(equity and efficiency for tax )l二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则l(equity criterion and efficiency criterion(equity criterion and efficiency criterion )l三、税收中性问题三、税收中性问题l(tax

21、neutrality(tax neutrality )税收中的公平及公平类税收原则税收中的公平及公平类税收原则l税收的公平是指税收负担的分配要和纳税人的经济状况相适应 普遍征税和平等征税横向公平纵向公平l受益原则：受益原则：各社会成员应按各自从政府提供公共物品中享用的利益来纳税。（燃油税、社会保障税）l能力原则：能力原则：税负的分配要和纳税人的负税能力相适应： 所得标准、财产标准、消费支出标准税收中的效率及效率类税收原则税收中的效率及效率类税收原则l税收的效率包括经济效率和征纳效率两个方面： l税收的经济效率原则：税收的经济效率原则：指政府课税要促进经济运行效率的提高 如果市场机制决定的资源配

22、置结构是有效率的 中性税收中性税收 如果市场机制决定的资源配置结构是缺乏效率的 运用税收对经济运转进行干预税收对经济运转进行干预l税收的制度原则（征税过程本身的效率）：税收的制度原则（征税过程本身的效率）： 税收费用最小化、确实简化原则第三节税收原则第三节税收原则l税收中性问题税收中性问题l1 1税收中性税收中性 指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况 国家征税使社会所付出的代价以税款为限；国家征税使社会所付出的代价以税款为限； 国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰l 2 2税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担

23、 指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担 资源配置方面和经济运行方面资源配置方面和经济运行方面税收公平与效率的两难选择税收公平与效率的两难选择 效率是公平的前提。若税收阻碍了经济效率是公平的前提。若税收阻碍了经济的发展，尽管公平也是无意义的。的发展，尽管公平也是无意义的。 公平是效率的必要条件。尽管公平要以公平是效率的必要条件。尽管公平要以效率为前提，但是失去公平的税收也不会效率为前提，但是失去公平的税收也不会是高效率的。真正的税收效率必须体现公是高效率的。真正的税收效率必须体现公平的要求。平的要求。如何完善税收制度？如何完善税收制度？ 第

24、四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l一、税负转嫁与归宿概述l(definitions of tax shifting and Tax incidence ) l二、税负转嫁与归宿的一般规律l(the law of tax shifting and Tax incidence)l三、我国的税负转嫁l(tax shifting in China ) （一）一）税负转嫁与归宿的含义税负转嫁与归宿的含义l税负转嫁：税负转嫁：纳税人将所纳税款转由他人负担的过纳税人将所纳税款转由他人负担的过程。实质是各经济主体之间税负再分配过程。程。实质是各经济主体之间税负再分配过程。l税负转嫁的特征：税负转嫁

25、的特征：价格关联性、纳税人和负税人价格关联性、纳税人和负税人不一致、纳税人行为主动性不一致、纳税人行为主动性。v税负转嫁的基本条件：税负转嫁的基本条件：商品价格的自由浮动商品价格的自由浮动l税负归宿：是指经过转嫁后税负的最终落脚点。一、税负转嫁与归宿概述一、税负转嫁与归宿概述前转前转纳税人按照与商品流转相同的方向，纳税人按照与商品流转相同的方向，将税负转移给应税商品购买者将税负转移给应税商品购买者提价提价税负转嫁的基本方式税负转嫁的基本方式其他方式：混转、消转、税收资本化其他方式：混转、消转、税收资本化应税商品提供者应税商品提供者发生在流通环节发生在流通环节零售商零售商批发商批发商生产商生产商

26、生产要素提供者生产要素提供者第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l二二、税负转嫁与归宿的一般规律、税负转嫁与归宿的一般规律l1.商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁l2.供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁l3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。l4.对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁l5.从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁价格数量0DSE1P1Q1SE2P2Q2t未转嫁税负转嫁税负供给弹性需求弹性条件下税负转嫁：供给弹性需求弹性条件下税负转嫁：P3价格数量0DSE1P

27、1Q1E2SP2Q2t未转嫁税负转嫁税负需求弹性供给弹性条件下的税负转嫁：需求弹性供给弹性条件下的税负转嫁：P3返回第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l三、我国的税负转嫁三、我国的税负转嫁（一）我国已经存在税负转嫁的经济条件（1）企业利用税负转嫁机制减轻税负以获取更大的自身利益 （2）我国价格的市场化为税负转嫁提供了充分条件（3）我国税制以商品课税为主体，为税负转嫁提供了更为广阔的空间 第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l（二）有关税负转嫁的政策性问题（二）有关税负转嫁的政策性问题 1、在我国深入研究税负转嫁机理具有重要意义 2、税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密

28、 切关系 3、必须加强税收征管工作 4、加强对自然垄断行业的价格管理 5、提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间 6、实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的 透明度 本章小结本章小结l【复习与思考复习与思考】.简述税收的“三性”。 2.试述税收的分类。 3.试述税收的效率类原则。 4.试述税收的公平类原则。 5.试述税收中性和超额负担。 6.分析税负转嫁与归宿的一般规律。l思考题：思考题：1、下面哪一项是税收制度中最核心的要素（ ）A、课税对象B、税目C、税基D、税率 3、下列说法正确的有（ ） A、商品课税较易转嫁 B、供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税不易转嫁 C、对竞争性商品课征的税不易转嫁 D、课税范围宽广的商品较易转嫁2、税负转嫁的基本条件是（ ）A、商品销售竞争程度B、商品交换的频率C、商品价格的自由浮动D、商品的供求关系