税收筹划第一章基本理论.pptx

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1、p 税务会计与税收筹划p韩冰u2007-05，福布斯出炉的“全球税负痛苦指数排行榜”显示，中国税负痛苦指数是152，排名全球第三、亚洲第一。全球第一和第二分别是法国和比利时，税负痛苦指数是166.8和156.4。阿拉伯联合酋长国的指数全球最低。u2011-8据经济参考报报道，美国福布斯杂志推出的榜单显示，中国内地的“税负痛苦指数”位居全球第二。u2007-01，世界银行与普华永道近日联合公布了一份全球纳税成本的调查报告，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，在175个受调查国家(地区)中，排名第168位，纳税成本高居第八位。 名言n人生避不开的两件事

2、就是纳税和死亡。n 富兰克林 野蛮者抗税无知者偷税糊涂者漏税精明者进行纳税筹划CEO要认识和重视CFO要有筹划意识现行税种分类流转税类所得税类资源税类财产税类行为税类特定目的税增值税增值税消费税消费税营业税营业税关税关税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税资源税资源税城镇土地使用税城镇土地使用税房产税房产税车船税车船税印花税印花税契税契税车辆购置税车辆购置税城市维护建设税 烟叶税 耕地占用税 固资投资方向调节税 土地增值税土地增值税n一、什么是税收筹划？一、什么是税收筹划？n某教授主编一本教材出版，参编人员某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得人，稿酬所得18 000元，如何填写稿

3、酬分配表才能纳税最小？元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分均分：每人应分3 000元，共应纳税：元，共应纳税： （3 000-800）*20%*(1-30%)*6=1 848（元）元）（2）其中）其中5人人800元，第元，第6人人14 000元，应纳税额为：元，应纳税额为： 5人免税人免税第第6人应纳税人应纳税=14 000*(1-20%) *20%*(1-30%)* =1 568(元）元） 第一节第一节 税收筹划的概念和特点税收筹划的概念和特点p p 20世纪30年代 英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”这一税案作出声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，

4、依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中获得利益，不能强迫他多缴税”。最初起源n荷兰国际财政文献局在国际税收词汇中的解释是：n税收筹划是指纳税人通过经营活动或税收筹划是指纳税人通过经营活动或对个人事务活动的安排对个人事务活动的安排, ,以达到缴纳最以达到缴纳最低税收之目的。低税收之目的。n印度税务专家 N.J. 雅萨斯威 n税收筹划是指纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大税收利益。 n个人投资和税收筹划个人投资和税收筹划n印度税务专家史林瓦斯在他编著的公司税收筹划手册中说道: n税收筹划是经营管理整体中的一个组合部分.税务已成为重要的环

5、境因素之一,对企业既是机遇,也是威胁。u美国南加州大学W.B.梅格博士：u税收筹划是指在纳税发生之前，有系统的对企业经营和投资行为做出事前的安排。n会计学会计学n唐腾翔、唐向：唐腾翔、唐向： n“税收筹划指的是在法律规定许可的税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地获得动的事先筹划和安排，尽可能地获得节税节税的税收利益的税收利益”。 n税收筹划税收筹划n盖地认为：n税收筹划也称税务筹划、纳税筹划，是指企业（自然人、法人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法

6、中的“允许”和“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。n钱晟：纳税筹划是指纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获取最大的税收收益。n税收筹划专家赵连志认为: n税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内,通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现就是“缴税最晚、缴税最少”。n国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的税务代理实务中，把

7、税收筹划明确定义为：税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。n计金标：n税收筹划是指在纳税行为发生之前,在税法允许的范围内,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。n狭义税收筹划 合法节税（tax-saving）:纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中已有的税收优惠政策，通过纳税人对筹资、投

8、资和经营活动的巧妙安排，达到少缴、迟缴或不缴税的目的。 n广义税收筹划 是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。n合法节税n避税筹划:是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不明显触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙安排，这种安排手段有时处在合法与非法之间的灰色地带。n转嫁筹划:是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为图 合法、不违法与违法三者之间的关系税收筹划与偷税税收筹划与偷税n偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、

9、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为n法律责任：n追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金n偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金n偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金n编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。n从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委

10、会第七次会议表决通过了刑法修正案（七），修订后的刑法对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用“逃避缴纳税款”的表述取代了原法律条文中“偷税”的表述。n刑法规定：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。有逃避缴纳税款行为的纳税人，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任税收筹划与欠税n欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生

11、的拖欠税款的行为。欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。n法律责任：法律责任：n50%以上5倍以下的罚款n故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票n逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：n有欠税的事实存在n转移或隐匿财产n致使税务机关无法追缴n数额在1万元以上n法律责任：法律责任：n数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下

12、罚金n数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金税收筹划与抗税税收筹划与抗税n抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为n法律责任：n行政责任：行政责任：1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金n刑事责任刑事责任税收筹划与骗税税收筹划与骗税n骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为（免）税或减免税款的行为n法律责任：法律责任：n行政责任：行政责任：1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金n刑事责任刑事责任纳税筹划与避税、偷税比较 内容纳税筹划 避税 偷税法律角度合法非违法违法道德伦理光明正大悖于道德违背道德

13、操作特点高智能，综合性，精心研究选择利用税法漏洞，钻税法空子违反税法规定，弄虚作假人员素质懂经济、熟法律、精税收，善运算不顾大局，铤而走险损公肥私，不择手段对经营、经济的影响指导和促进生产经营活动影响以致破坏经济规则违背公平竞争原则，破坏经济秩序目的税收利益税收利益税收利益p逃 税与 税 收筹 划 的区 别 在于：p(1)性质不同性质不同。逃税是违法的,严重的逃税行为还要被追究刑事责任。而税收筹划是非违法行为,是被社会和法律接受的。p(2)采取的手段不同采取的手段不同。逃税是指纳税人采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴税款,而税收筹划是在充分地掌握税收法律、法规和规章的基础上,运用

14、一些不违法的方法来达到使企业价值最大化的目的。p(3)发生的时间不同发生的时间不同。逃税是在税收义务发生之后,而税收筹划具有明显的前瞻性,即发生在纳税义务发生之前。p(4)目的不同目的不同。逃税的目的是为了减轻税收负担而不顾及后果和影响,而税收筹划的目的是为了实现企业价值的最大化。p抗税与税收筹划p的区别在于：p(1)实施的手段不同实施的手段不同。抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为,而税收筹划是采取不违法的手段。p(2)目的不同目的不同。抗税的目的是为了减轻税收负担而像偷税和逃税一样,不顾及后果和影响。而税收筹划的目的是为了实现企业价值的最大化。p(3)性质不同性质不同。抗税是违

15、法的,严重的抗税行为还要被追究刑事责任。而税收筹划是非违法行为,是被社会所接受并认可的。n 各国法律对税收筹划的态度u纳税人的节税行为因与政府的立法精神相一致纳税人的节税行为因与政府的立法精神相一致而受到各国政府的一致赞同。而受到各国政府的一致赞同。u世界各国法律对避税的态度大致可分为三种：世界各国法律对避税的态度大致可分为三种：肯定评价肯定评价（英国、美国、德国、阿根廷、巴西、日本、墨西哥、挪威 ）未作评价未作评价（加拿大）否定评价否定评价（澳大利亚）n税收筹划的法理分析税收筹划的法理分析 以税收法定主义原则为基本立足点，我们可以推出以下结以税收法定主义原则为基本立足点，我们可以推出以下结论

16、：论：u首先，为防止税法被滥用而导致人民财产权被侵害，对税首先，为防止税法被滥用而导致人民财产权被侵害，对税法解释应作严格限制。当出现法解释应作严格限制。当出现“有利国库推定有利国库推定”和和”有利纳有利纳税人推定税人推定”两种解释时，应采用两种解释时，应采用“有利纳税人推定有利纳税人推定”。 u其次，国民只应根据税法的明确要求负担其法定的税收义其次，国民只应根据税法的明确要求负担其法定的税收义务，没有法律的明确规定，国民不应承担纳税义务。务，没有法律的明确规定，国民不应承担纳税义务。 “凡非凡非法律禁止的的都是允许的法律禁止的的都是允许的”反映在税法领域就是税收法定主反映在税法领域就是税收法

17、定主义原则。义原则。 n 税收筹划的法理分析税收筹划的法理分析u再次，税收法定主义原则要求在税收征纳过再次，税收法定主义原则要求在税收征纳过程中应避免道德判断。程中应避免道德判断。 u可见，在法律没有明确界定的情况下可见，在法律没有明确界定的情况下，税收筹划（包括避税）应被认定为合，税收筹划（包括避税）应被认定为合法行为。法行为。合法性合法性筹划性筹划性风险性风险性多样性多样性综合性综合性专业性专业性p1. . 合法性合法性p 合法性是税收筹划最本质的特点合法性是税收筹划最本质的特点, ,也是税收筹也是税收筹划区别于逃避税收行为的基本标志。划区别于逃避税收行为的基本标志。税收筹划的合法性体现在

18、其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。在合法的前提下,当存在多种可选择的纳税方案时,纳税人就可以利用对税法专业知识的熟练掌握和实践技术,选择低税负方案,这种纳税人对税收政策的能动反应也正是税收政策能够引导经济、调节纳税人经营行为的重要前提。p2. 筹划性筹划性p 筹划性有事先规划、设计、安排的含义筹划性有事先规划、设计、安排的含义, ,这这是税收筹划的本质特点之一。是税收筹划的本质特点之一。在经济活动中产生的纳税义务通常具有滞后性,对企业而言,通常是在企业交易行为发生之后才产生了增值税、消费税或营业税的纳税义务;一般在收益实现或分配以后,才发生所得税的纳税义务;在取得财产或处置

19、财产以后,才有可能缴纳财产税。这在客观上为纳税人提供了在纳税前事先做出策划的可能性。另外,税收规定是有针对性的,因纳税人和征税对象的性质不同,税收待遇也往往不同,这也向纳税人提供了可选择低税负的机会。p3. 风险性风险性p 所谓税收筹划风险所谓税收筹划风险, ,是纳税人在进行税收是纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在筹划时因各种因素的存在, ,无法取得预期的筹划无法取得预期的筹划结果结果, ,并且付出远大于收益的各种可能性。并且付出远大于收益的各种可能性。因为税收筹划是一种事前行为,具有长期性和预见性的特点,所以税收筹划与任何一种谋求经济利益的管理活动一样,也存在风险,特别是当税收筹划的基本

20、条件发生变化,或筹划的方法选择不当,或筹划主体专业水准有限时,税收筹划的风险不可避免。p税收筹划的风险则主要表现在以下几方面税收筹划的风险则主要表现在以下几方面: :p(1)(1)筹划条件风险。筹划条件风险。p(2)(2)筹划时效性风险。筹划时效性风险。p(3)(3)征纳双方认定差异的风险。征纳双方认定差异的风险。p4. 多样性多样性p 多样性是指税收筹划从内容、方式、方法等方面看均多样性是指税收筹划从内容、方式、方法等方面看均不是单一的。各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地点、不是单一的。各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期等方面都存在着差异税目、税率及纳税期等方面

21、都存在着差异, ,尤其是各国税法、尤其是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异, ,这就给纳税提供这就给纳税提供了寻求低税负的众多机会了寻求低税负的众多机会, ,也就决定了税收筹划在全球范围内也就决定了税收筹划在全球范围内的普遍存在和形式的多样性。总之的普遍存在和形式的多样性。总之, ,国家税收法规在地区之间、国家税收法规在地区之间、行业之间的差异越大行业之间的差异越大, ,可供纳税人选择的方案就越多。将税收可供纳税人选择的方案就越多。将税收筹划实施的方式归纳起来有两大类筹划实施的方式归纳起来有两大类: :一是单个税种的筹划一是单个税种的筹划,

22、,如如个人所得税筹划、商品与劳务税筹划等个人所得税筹划、商品与劳务税筹划等; ;二是围绕不同经营活二是围绕不同经营活动进行的筹划动进行的筹划, ,如跨国经营税收筹划、公司融资管理税收筹划、如跨国经营税收筹划、公司融资管理税收筹划、企业功能管理税收筹划等。税收筹划的内容也具有多样化企业功能管理税收筹划等。税收筹划的内容也具有多样化, ,既既有税收优惠政策的充分运用有税收优惠政策的充分运用, ,也有财务、会计、税收等方向选也有财务、会计、税收等方向选择性条款的比较运用。择性条款的比较运用。p5. 综合性综合性p 综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定

23、的增长本总收益的长期稳定的增长, ,而不是着眼于个而不是着眼于个别税种税负的高低。这是因为别税种税负的高低。这是因为, ,一种税少纳了一种税少纳了, ,另一种税有可能要多缴另一种税有可能要多缴, ,整体税负不一定减轻。整体税负不一定减轻。另外另外, ,纳税支出最小化的方案不一定等于资本纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化方案。进行投资、经营决策时收益最大化方案。进行投资、经营决策时, ,除除了考虑税收因素外了考虑税收因素外, ,还应该考虑其他多种因素还应该考虑其他多种因素, ,趋利避害趋利避害, ,综合决策综合决策, ,以达到总体收益最大化以达到总体收益最大化的目的。的目的。p6. 专

24、业性专业性p 专业性是指税收筹划已经形成一项专专业性是指税收筹划已经形成一项专门的服务门的服务, ,需要由专业人员来进行。面临社会需要由专业人员来进行。面临社会大生产大生产, ,全球经济日趋一体化全球经济日趋一体化, ,国际经贸业务国际经贸业务日益频繁日益频繁, ,规模也越来越大规模也越来越大, ,而各国税制也越而各国税制也越来越复杂来越复杂, ,仅靠纳税人自身进行税收筹划已经仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心显得力不从心, ,作为第三产业的税务代理、税作为第三产业的税务代理、税务咨询便应运而生。现在世界各国务咨询便应运而生。现在世界各国, ,尤其是发尤其是发达国家的会计师事务所、律师

25、事务所纷纷开达国家的会计师事务所、律师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询业务辟和发展有关税收筹划的咨询业务, ,说明税收说明税收筹划向专业化发展的特点。筹划向专业化发展的特点。三、税收筹划的主要目标三、税收筹划的主要目标n减轻自身税收负担 减少经济主体的应纳税款数额； n获取资金时间价值 通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳 p1.2、税收筹划的目标、税收筹划的目标p初级目标p依法履行纳税义务p实现涉税零风险p中级目标p纳税成本最低p获取资金时间价值最大化p高级目标p税收负担最低化p企业价值最大化税收筹划三境界税收筹划三境界境界一: 减少纳税失误准确计税正确纳税境界二: 寻

26、找差异或漏洞选择性条款境界三：设计最优纳税方案p政府角度p企业角度p有利于资源配置p有利于收入分配p有利于经济发展p有利于税法的完善p可以减轻税收负担p提高依法纳税意识p提高经营管理水平p 四、税收筹划的作用四、税收筹划的作用第二节税收筹划的分类、原则及设计思想第二节税收筹划的分类、原则及设计思想一、税收筹划的分类一、税收筹划的分类n按税收筹划服务对象分类n法人、非法人n按税收筹划的区域分类n国内、国外n按税收筹划的共给主体分类n自行、委托n按税收筹划的人员划分n内部、外部n按企业决策项目n投资、经营、成本核算、成果分配一、 税收筹划的分类（一）按税收筹划服务对象分类1、企业税收筹划是把经济运

27、行的主体企业作为税收筹划的对象，通过对企业组建、筹资、经营各方面的税务运作，达到税收负担最小的目的。2、个人税收筹划是把自然人作为纳税筹划的对象，通过对个人的投资、经营、收入分配的税务运作，最终使得个人缴纳的税金最少。一、 税收筹划的分类（二）按税收筹划地区是否跨国分类1、国内税收筹划是指对纳税人境内投资、经营或其他境内活动，制定可以尽量少缴纳税收的税务计划，即凡一国范围之内税收的纳税筹划或对不从事跨国业务的纳税人实施的税收筹划。2、国际税收筹划是指通过利用各国税法规定的差异性和业务范围的广泛性，对跨国纳税人的跨国收入或所得进行的省税活动。（三）按税收筹划是否仅针对特别税务事件分类1、一般税收

28、筹划是指在一般情况下对纳税人投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。2、特别税收筹划是指仅针对特别税务事件下纳税人的投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。一、 税收筹划的分类（四）按税务计划期限长短分类1、短期税收筹划是指对纳税人短期（通常不超过1年）投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。2、长期税收筹划是指对纳税人长期（通常为1年以上）投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。一、 税收筹划的分类（五）按税收筹划人是纳税人内部人员还是外部人员分类1、内部税收筹划是指由企业内部会计人员及有关专业人员对纳税人投资、经营或其他活动制定可以尽

29、量少缴纳税收的税务计划。2、外部税收筹划是指由企业聘用注册税务师等外部专业人员，结合本单位的经营业务，制定尽量少缴纳税收的税务计划。一、 税收筹划的分类（六）按税收筹划采用的技术方法分类1、技术型税收筹划是指筹划人员广泛地采用财务分析技术，包括复杂的现代财务管理原理和技术，利用公式甚至模型对纳税人投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。2、实用型税收筹划是指采用简单、直观、实用的方法来对纳税人投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。一、 税收筹划的分类（七）按税收筹划采用的筹划手段分类1、漏洞型税收筹划也称为避税型税收筹划。主要利用税法规则的漏洞进行策划，达到减少纳

30、税的目的。漏洞型税收筹划实际是通过节税和避税两种手段减轻纳税负担。2、政策型税收筹划也称节税型税收筹划，是指在遵循税法、合乎税法精神的前提下进行的省税行为。政策型税收筹划实质上应属于节税。一、 税收筹划的分类（八）根据企业资金流的不同阶段分类1、企业筹资的税收筹划是指筹资活动中充分考虑税收影响，从而选择对企业有利的筹资方案。2、投资行为的税收筹划是指企业在投资活动中充分考虑纳税因素，从而选择税负最轻的投资方案的行为。一、 税收筹划的分类3、生产经营过程中的税收筹划是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利于自己的生产经营方案的行为。4、企业成本核算中的税收筹划是指企业通过对经济形

31、势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为。一、 税收筹划的分类5、企业成果分配中的税收筹划是指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响，选择税负最轻的分配方案的行为，它主要通过合理归属所得年度来进行。一、 税收筹划的分类p法律原则p合法性原则p合理性原则p规范性原则p财务原则p财务利益最大化p稳健性原则p综合性原则p经济原则p便利性原则p节约性原则二、税收筹划原则二、税收筹划原则n业务流程再造思想 例：某自动化设备生产企业，自己研发了一套嵌入式软件配置在设备上，产品的售价为60万元，比同类产品高出30%。但企业产品售价高的原因主要来自这套先进的控制软件，

32、购进的材料并不多，可供抵扣的进项税额较少，使得增值税税负很重。为此，企业需要寻求解决办法。三、税收筹划的设计思想三、税收筹划的设计思想n业务流程再造思想 分析：如果对企业生产环节进行拆分，将软件研发部门专门成立软件公司，生产企业先以25万元每套的价格向软件公司购买该软件安装到设备主体上，再向买方出售该成套设备。业务流程的调整将使纳税义务将发生显著变化。 此时，生产企业购入的软件产品可以抵扣17%的增值税，而软件企业享受软件业税收优惠政策，实际仅负担3%的增值税。 (财税 2000 25号文规定，一般纳税人销售自行开发的软件产品，其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策)三、税收筹划的设计

33、思想三、税收筹划的设计思想n业务流程再造思想 财政部 国家税务总局财税2006174号关于嵌入式软件增值税政策问题的通知规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知(财税200025号)有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。三、税收筹划的设计思想三、税收筹划的设计思想三、税收筹划的设计思想三、税收筹划的设计思想n契约思想 一家私营公司的董事长准备向公司借款100万元购买别墅，并于2005年9月办理了手续，到2006

34、年底还未归还借款。 年底税务机关进行税务稽查时，征收了该公司20万元的税款，还要加收滞纳金。三、税收筹划的设计思想三、税收筹划的设计思想n契约思想 财税 2003 158号文关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 三、税收筹划的设计思想三、税收筹划的设计思想n契约思想 n2005年底，该董事长应筹集100万元的周转资金还清该笔借款，进入2006年度后再签订借款合同借出该笔款项，以后都类似的以契约形式约定借款。n由董事长夫人或者其他亲属出面办理借款，摆脱上述政策对投资者和一个纳税年度的限制。n类似的，私营企业老板个人及家庭的生活支出，可以契约形式将家人签为员工来解决。三、税收筹划的设计思想三、税收筹划的设计思想n转化思想 n业务形式的转化。 n业务主体的转化。关联交易转让定价等n业务期间的转化。收入、成本、费用的跨期转移