税收学之税收导论.pptx

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1、第一章第一章 税收导论税收导论第一节第一节税收特征税收特征 一、税收一、税收n税收在历史上也称为税、租税、赋税或税收在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，它是国家为向社会提供公共品，捐税，它是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的财和经济组织强制、无偿地征收取得的财政收入。政收入。税收这一定义可从以下几个方税收这一定义可从以下几个方面进行理解：面进行理解：n税收是财政收入的一种形式税收是财政收入的一种形式n行使征税权的主体是国家行使征税权的主体是国家n国家凭借行政权征税国家凭借行政权征税n征税目的是为社会提供公

2、共品征税目的是为社会提供公共品n税收须借助于法律形式进行税收须借助于法律形式进行第二节第二节 税收发展税收发展一、税收起源一、税收起源 二、税收发展二、税收发展n（一）税收形式发展变化（一）税收形式发展变化n（二）征税依据发展变化（二）征税依据发展变化n（三）税收法制发展变化（三）税收法制发展变化n（四）税制结构发展变化（四）税制结构发展变化n（五）税收地位变化发展（五）税收地位变化发展第三节第三节 税收要素税收要素 一、税基一、税基 （一）广义税基（一）广义税基n是指抽象意义上的课税基础。从宏观角度进行是指抽象意义上的课税基础。从宏观角度进行考察，可把整个税基归为以下几种类型：考察，可把整个

3、税基归为以下几种类型：n1 1、国民收入型。、国民收入型。 以国民收入为课税基础的税以国民收入为课税基础的税收统称，如各种所得税就属于这种类型。收统称，如各种所得税就属于这种类型。n2 2、国民消费型。以居民消费支出为课税基础、国民消费型。以居民消费支出为课税基础的税收统称，如各种商品税就属这种类型。的税收统称，如各种商品税就属这种类型。n 3 3、国民财富型。以社会财富为课税基础的税、国民财富型。以社会财富为课税基础的税收统称，如各种财产税就属这种类型。收统称，如各种财产税就属这种类型。（二）中义税基（二）中义税基n是指具体税种的课税基础，也可称为课是指具体税种的课税基础，也可称为课税对象。

4、是从微观角度进行考察，是确税对象。是从微观角度进行考察，是确定税种的主要标志，也是税收分类的主定税种的主要标志，也是税收分类的主要依据。要依据。现仅就最具特点的典型税种的现仅就最具特点的典型税种的课税基础进行介绍。课税基础进行介绍。n1 1、以商品销售额为课税基础。主要有销售税、以商品销售额为课税基础。主要有销售税、消费税、营业税、周转税等税种。消费税、营业税、周转税等税种。n2 2、以商品增值额为课税基础。主要有增值税。、以商品增值额为课税基础。主要有增值税。n3 3、以企业利润为课税基础。主要有企业所得、以企业利润为课税基础。主要有企业所得税。税。n4 4、以个人收入为课税基础。主要有个人

5、所得、以个人收入为课税基础。主要有个人所得税。税。n5 5、以工资额为课税基础。主要有工薪税或社、以工资额为课税基础。主要有工薪税或社会保险税。会保险税。n6 6、以财产价值额为课税基础。主要有财产税、以财产价值额为课税基础。主要有财产税和财产转移税。和财产转移税。（三）狭义税基（三）狭义税基n是指计算税额时的课税基础，也可以称是指计算税额时的课税基础，也可以称为计税依据，是计算政府税收和纳税人为计税依据，是计算政府税收和纳税人税收负担的最重要因素税收负担的最重要因素二、税率二、税率 （一）税率形式（一）税率形式1 1、累进税率。、累进税率。n（1 1）全额累进税率。）全额累进税率。n（2 2

6、）超额累进税率。）超额累进税率。 全额累进税和超额累进税率全额累进税和超额累进税率 应纳税额计算 收入级距 税率 全额累进 超额累进 1 01000 10% 100 100 2 10002000 20% 400 300 3 20003000 30% 900 600 4 30004000 40% 1600 1000 5 40005000 50% 2500 1500 2 2、比例税率。、比例税率。n（1 1）单一比例税率。）单一比例税率。n（2 2）差别比例税率。）差别比例税率。3 3、定额税率。、定额税率。（二）税率分析方法（二）税率分析方法 1 1、累进税率和累退税率、累进税率和累退税率n是分

7、析税率调节效果的工具。是分析税率调节效果的工具。n一些使用比例税率或定额税率的税种，一些使用比例税率或定额税率的税种，可能具有累退特点。可能具有累退特点。比例消费税的累比例消费税的累退性退性 收 入 边 际 消 费 倾 向 消 费 支 出 消 费 税 消 费 税 占 收 入 % 1000 0.9 900 90 9 2000 0.8 1700 170 8.5 3000 0.7 2400 240 8 4000 0.6 3000 300 7.5 5000 0.5 3500 350 7 累进税率和累退税率调节效果累进税率和累退税率调节效果n从公平角度分析，累进税率由于随收入增加而从公平角度分析，累进税

8、率由于随收入增加而税负加重，使收入高的纳税人上缴税收占收入税负加重，使收入高的纳税人上缴税收占收入比率高于收入低的纳税人，使税后高低收入者比率高于收入低的纳税人，使税后高低收入者之间的收入差距比税前缩小。而累退税率则起之间的收入差距比税前缩小。而累退税率则起到相反的效果到相反的效果。n从效率角度分析，累退税率由于随收入增加而从效率角度分析，累退税率由于随收入增加而上缴税收占收入比例下降，对个人增加收入起上缴税收占收入比例下降，对个人增加收入起到缴励作用，而累进税率则起到相反的效果。到缴励作用，而累进税率则起到相反的效果。2 2、边际税率和平均税率、边际税率和平均税率n是分析税率调节效应的工具。

9、是分析税率调节效应的工具。n从调节效应看：边际税率偏重于分从调节效应看：边际税率偏重于分析税收的替代效应，分析税收对人析税收的替代效应，分析税收对人们选择决策的影响。们选择决策的影响。n而平均税率偏重于分析税收的收入而平均税率偏重于分析税收的收入效应，分析税收损失的弥补方式。效应，分析税收损失的弥补方式。3 3、名义税率和实际税率、名义税率和实际税率n是分析税收负担的工具是分析税收负担的工具三、纳税人三、纳税人 n纳税人是享有法定权利，负有纳税义务，纳税人是享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位或个人。纳税人主直接缴纳税款的单位或个人。纳税人主要解决向谁征税或由谁纳税的问题。要解决向谁

10、征税或由谁纳税的问题。纳税人可分为自然人和法人两纳税人可分为自然人和法人两类：类：n1 1、自然人纳税人。在法律上，自然人是指基、自然人纳税人。在法律上，自然人是指基于出生而依法在民事上享有权利，承担义务的于出生而依法在民事上享有权利，承担义务的人人, ,包括本国公民和居住在所在国的外国公民。包括本国公民和居住在所在国的外国公民。n2 2、法人纳税人。法人是指依法成立并能以自、法人纳税人。法人是指依法成立并能以自己名义独立参与民事活动，享有民事权利和承己名义独立参与民事活动，享有民事权利和承担民事义务的社会组织。担民事义务的社会组织。n同纳税人有联系，但又有区别的另一个范畴是同纳税人有联系，但

11、又有区别的另一个范畴是负税人。负税人。第四节第四节 财政职能财政职能 一、税收收入的特点一、税收收入的特点n（一）来源的广泛性（一）来源的广泛性n（二）形成的稳定性（二）形成的稳定性n（三）获得的持续性（三）获得的持续性二、税收收入的规模二、税收收入的规模n（一）提供公共品的需要（一）提供公共品的需要n1 1、提供纯公共品的需要、提供纯公共品的需要n2 2、提供准公共品的需要、提供准公共品的需要n（二）取得收入的可能（二）取得收入的可能n1 1、收入来源、收入来源n2 2、征税能力、征税能力三、税收的财政职能三、税收的财政职能n（一）税收的足额稳定（一）税收的足额稳定n1 1、税收收入足额、税收收入足额n（二）税收的适度合理（二）税收的适度合理n1 1、税收收入的适度、税收收入的适度 n2 2、税收收入的合理、税收收入的合理n