增值税税务筹划管理培训.pptx

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1、第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划主讲教师：马家喜主讲教师：马家喜税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报第一节第一节 增值税基本原理增值税基本原理 略略第二节第二节 常见的增值税纳税要点常见的增值税纳税要点第一部分：纳税人筹划第一部分：纳税人筹划 （1）选择纳税人身份的纳税筹划）选择纳税人身份的纳税筹划 （2）利用办事处的不同身份进行纳税筹划）利用办事处的不同身份进行纳税筹划第二部分：税基筹划第二部分：税基筹划 A1：采购环节：采购环节 （1）巧选供货人类型，降低增值税负担）巧选供货人类型，降低增值税负担 （2）利用购进扣税法进行纳税筹划）利用购进扣税法进行纳税筹划 （3）充分利用农产品

2、免税的政策进行纳税筹划）充分利用农产品免税的政策进行纳税筹划 本节要点：本节要点：税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报本章要点本章要点A2：销售环节：销售环节 （1）兼营销售的纳税筹划）兼营销售的纳税筹划 （2）混合销售的纳税筹划）混合销售的纳税筹划 （3）折扣销售中的纳税筹划）折扣销售中的纳税筹划 （4）将实物折扣变成价格折扣进行纳税筹划）将实物折扣变成价格折扣进行纳税筹划 （5）销售折扣中的纳税筹划）销售折扣中的纳税筹划 （6）利用不同的促销方式进行纳税筹划）利用不同的促销方式进行纳税筹划 （7）充分利用市场定价自主权进行筹划）充分利用市场定价自主权进行筹划第三部分：税率筹划第三部分：税率

3、筹划 （1）销售使用过的固定资产的纳税筹划）销售使用过的固定资产的纳税筹划第四部分：税收优惠第四部分：税收优惠 （1）巧用起征点进行纳税筹划）巧用起征点进行纳税筹划第五部分：其他税务筹划方法第五部分：其他税务筹划方法 （1）企业运输费用的纳税筹划）企业运输费用的纳税筹划税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点要点1：选择纳税人身份的纳税筹划：选择纳税人身份的纳税筹划投资决策案例投资决策案例1某生产型企业年应纳增值税销售额为某生产型企业年应纳增值税销售额为90万元，万元，会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，属于会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，属于增值税一般纳税人，适用增值

4、税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企的增值税税率。但是，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的的10%。现在该企业有两套方案可供选择：。现在该企业有两套方案可供选择： 方案一：继续以一般纳税人的身份存在方案一：继续以一般纳税人的身份存在 方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在 从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划第一部分第一部分 纳税人筹划纳税人筹划税务筹划及纳税申报税务筹

5、划及纳税申报【投资方案比较投资方案比较】 在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）：在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）： （1）销项税额）销项税额 9017%15.3 （2）进项税额）进项税额 15.310%1.53 （3）应纳增值税额）应纳增值税额 15.31.5313.77方案一：继续以一般纳税人的身份存在方案一：继续以一般纳税人的身份存在 税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在 在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）：在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）： （1）

6、甲企业应纳增值税额）甲企业应纳增值税额 453%1.35 （2）乙企业应纳增值税额）乙企业应纳增值税额 453%1.35 （3）两个企业合计应纳税额）两个企业合计应纳税额 1.351.352.7 （4）比方案一节税额）比方案一节税额 13.772.711.07【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 因此，该企业应当选择方案二。方案二由于充分因此，该企业应当选择方案二。方案二由于充分利用了增值税一般纳税人与小规模纳税人的不同利用了增值税一般纳税人与小规模纳税人的不同纳税方法从而实现了节税效果。纳税方法从而实现了节税效果。【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务

7、筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事项纳税筹划思路与注意事项】 如何选择纳税人身份？如何选择纳税人身份？（1）增值率判别法）增值率判别法 MA17%M3% A17.6%（2）购货额占销售额比重判别法）购货额占销售额比重判别法 A17%AX17%A3% X82.4% （3）含税销售额与含税购货额比较法）含税销售额与含税购货额比较法 Y（117%） X（117%）17%（1 3%）3% XY80%税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表纳税筹划图表】小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人增值率大于增值率大于17.6%增值率小于增值率小于17.6%购货额占销售额比重购货额占销售额比重

8、小于小于82.4%购货额占销售额比重购货额占销售额比重大于大于82.4%含税购货含税购货额小于同额小于同期销售额期销售额的的80%含税购货含税购货额大于同额大于同期销售额期销售额的的80%税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点要点2：利用办事处的不同身份进行纳税筹划：利用办事处的不同身份进行纳税筹划 投资决策案例投资决策案例2某经营原油及油品的销售公司，是增值税一某经营原油及油品的销售公司，是增值税一般纳税人，般纳税人，2009年年16月该公司在某省月该公司在某省A市设置了临时性市设置了临时性办事处。该办事处在办事处。该办事处在2009年年16月接到总公司

9、拨来货物月接到总公司拨来货物5 000吨，取得销售收入吨，取得销售收入2 000万元，拨入价为万元，拨入价为1 600万元，万元，在经营地就地采购原油在经营地就地采购原油10万吨，购进价为万吨，购进价为9 000万元，取万元，取得销售收入为得销售收入为10 000万元，万元，16月盈利月盈利1 000万元（注：万元（注：总公司总公司2008年度会计核算亏损年度会计核算亏损2 000万元；上述进价及销万元；上述进价及销售收入均为不含税价格）。假设一年贷款利率为售收入均为不含税价格）。假设一年贷款利率为7.47%。该办事处可以选择三种方案来进行涉税处理：该办事处可以选择三种方案来进行涉税处理： 方

10、案一：按照办事机构进行涉税处理方案一：按照办事机构进行涉税处理 方案二：按照分支机构进行涉税处理方案二：按照分支机构进行涉税处理 方案三：按照独立核算的单位进行涉税处理方案三：按照独立核算的单位进行涉税处理 从节税的角度出发，该办事处应当选择哪套方案？从节税的角度出发，该办事处应当选择哪套方案？第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案一：按照办事机构进行涉税处理方案一：按照办事机构进行涉税处理应纳增值税额分别计算如下：应纳增值税额分别计算如下： （1）回机构所在地缴纳增值税）回机构所在地缴纳增值税 （2 000-1600）17%68 （2）在经营地缴纳

11、增值税）在经营地缴纳增值税 10 0003%300 （3）累计缴纳增值税）累计缴纳增值税 68300368 （4）盈利抵扣总机构企业所得税）盈利抵扣总机构企业所得税 1 00025%250【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【投资方案比较投资方案比较】应纳增值税额分别计算如下：应纳增值税额分别计算如下：（1）增值额）增值额 10 0009 0002 0001 6001400（2）应纳增值税）应纳增值税 140017%238（3）盈利抵扣总机构企业所得税）盈利抵扣总机构企业所得税 1 00025%250（4）比方案一节税额）比方案一节税额 368238130方案二：按

12、照分支机构进行涉税处理方案二：按照分支机构进行涉税处理税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案三：按照独立核算的单位进行涉税处理方案三：按照独立核算的单位进行涉税处理应纳增值税额分别计算如下：应纳增值税额分别计算如下：（1）增值额）增值额 10 0009 0002 0001 6001400（2）应纳增值税）应纳增值税 140017%238（3）应纳企业所得税）应纳企业所得税 1 00025%250（4）比方案一节税额）比方案一节税额 3682382507.47%111.32（5）比方案二多纳税）比方案二多纳税 2507.47%18.68【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳

13、税申报 由此可以看出上述三种处理方法应纳税额由此可以看出上述三种处理方法应纳税额完全不同，第二种方案是最好的。如果总完全不同，第二种方案是最好的。如果总机构不存在上年度亏损，第二种方案和第机构不存在上年度亏损，第二种方案和第三种方案所缴纳的税款是相同的。三种方案所缴纳的税款是相同的。 税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 根据我国相关法律法规的规定，企业所设立的办事处有三种类型：根据我国相关法律法规的规定，企业所设立的办事处有三种类型：一是办事处作为固定业户外出经营活动的办事机构，向其机构所在地主管税一是办事处作为固定业户外出经营活动的办事机构，向其机构所在地主管税务机关申请开具务机关申请开具

14、外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明，持税务登记证副本、，持税务登记证副本、外外出经营活动税收管理证明出经营活动税收管理证明第二、三、四联，连同运抵货物或经营项目，一第二、三、四联，连同运抵货物或经营项目，一并向销售地税务机关申请报验。销售地税务机关对其运抵的货物应对照并向销售地税务机关申请报验。销售地税务机关对其运抵的货物应对照外外出经营活动税收管理证明出经营活动税收管理证明载明的起运货进行查验、核对。纳税人在批准有载明的起运货进行查验、核对。纳税人在批准有效期结束后，应向销售地税务机关进行报告。销售地税务机关查明销售情况效期结束后，应向销售地税务机关进行报告。销售地税务机关查明

15、销售情况后，填明销售经营情况的有关栏次，并将报验联留存。办事处向销售地税务后，填明销售经营情况的有关栏次，并将报验联留存。办事处向销售地税务机关申请领购发票，并按月向销售地税务机关办理申报手续，最后由办事处机关申请领购发票，并按月向销售地税务机关办理申报手续，最后由办事处凭凭外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明向机构所在地主管税务机关申报纳税。向机构所在地主管税务机关申报纳税。二是办事处作为常设分支机构向经营地工商管理部门办理营业执照，向经营二是办事处作为常设分支机构向经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地税务机关办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），按规定在经营地地税务机关

16、办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），按规定在经营地申请领购发票，在经营地申报纳税，销售收入全额计缴总机构。申请领购发票，在经营地申报纳税，销售收入全额计缴总机构。三是办事处作为独立核算机构，在经营地工商管理部门办理营业执照，向经三是办事处作为独立核算机构，在经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地主管税务机关申请办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），自主营地主管税务机关申请办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），自主经营，实行独立核算，独立处理全部涉税及有关经济事宜。不同身份的办事经营，实行独立核算，独立处理全部涉税及有关经济事宜。不同身份的办事处所承担的纳税义务是不同的，纳税人可

17、以充分利用这种不同进行纳税筹划，处所承担的纳税义务是不同的，纳税人可以充分利用这种不同进行纳税筹划，减轻税收负担。减轻税收负担。【纳税筹划思路与注意事项纳税筹划思路与注意事项】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表纳税筹划图表】办事处办事处分支机构分支机构独立机构独立机构汇总缴纳增值税、所得税汇总缴纳增值税、所得税单独缴纳增值税，汇总缴纳单独缴纳增值税，汇总缴纳所得税所得税单独缴纳增值税、所得税单独缴纳增值税、所得税要点要点1：巧选供货人类型，降低增值税负担：巧选供货人类型，降低增值税负担投资决策案例投资决策案例1某企业属于增值税一般纳税人，其所使用的某企业属于增值税一般纳税人，其

18、所使用的原材料有两种进货渠道：原材料有两种进货渠道： 方案一：从一般纳税人那里进货，价格为方案一：从一般纳税人那里进货，价格为10元元/件，可以件，可以开具开具17%的增值税专用发票的增值税专用发票 方案二：从小规模纳税人那里进货，价格为方案二：从小规模纳税人那里进货，价格为8元元/件，不能件，不能开具增值税专用发票开具增值税专用发票 该企业该企业2008年度一直从一般纳税人那里进货，一共进货年度一直从一般纳税人那里进货，一共进货10万件。该企业应当继续选择方案一进货渠道还是方案二万件。该企业应当继续选择方案一进货渠道还是方案二进货渠道？进货渠道？第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划第二

19、部分第二部分 税基筹划之采购环节税基筹划之采购环节税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【投资方案比较投资方案比较】 在该方案下，该企业在该方案下，该企业2008年度的纳税情况与进货成本如年度的纳税情况与进货成本如下（单位：万元）：下（单位：万元）： （1）进货总价款）进货总价款 1010100 （2）进项税额）进项税额 10017%17 （3）进货成本）进货成本 1001783方案一：从一般纳税人那里进货方案一：从一般纳税人那里进货税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案二：从小规模纳税人那里进货方案二：从小规模纳税人那里进货 在该方案下，该企业在该方案下，该企业2008年度的纳税情况与进货成

20、本如年度的纳税情况与进货成本如下（单位：万元）：下（单位：万元）： （1）进货总价款）进货总价款 10880 （2）进项税额）进项税额 0 （3）进货成本）进货成本 80 （4）降低进货成本）降低进货成本 83803【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 因此，该企业应当选择小规模纳税人为供货商。当然，选因此，该企业应当选择小规模纳税人为供货商。当然，选择购货伙伴除了考虑这里的增值税负担以外，还需要考虑择购货伙伴除了考虑这里的增值税负担以外，还需要考虑其他因素，比如信用关系、运输成本、洽谈成本等等，因其他因素，比如信用关系、运输成本、洽谈成本等等，因此，应当将这里的增

21、值税负担标准与其他的标准综合考虑。此，应当将这里的增值税负担标准与其他的标准综合考虑。税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事项纳税筹划思路与注意事项】略略税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表纳税筹划图表】略略税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点要点2：利用购进扣税法进行纳税筹划：利用购进扣税法进行纳税筹划 投资决策案例投资决策案例2某工业企业某工业企业1月份至月份至10月份，每月购进增值月份，每月购进增值税应税商品税应税商品100件，增值税专用发票上记载：购进价款件，增值税专用发票上记载：购进价款10万元，进项税额万元，

22、进项税额1.7万元。该商品经生产加工后销售单价万元。该商品经生产加工后销售单价1 200元（不含增值税），实际月销售量元（不含增值税），实际月销售量100件（增值税税件（增值税税率率17%）。该厂有两套方案可供选择：）。该厂有两套方案可供选择：方案一：按实际需要量购进应税商品，每月方案一：按实际需要量购进应税商品，每月100件件方案二：在方案二：在1月份购进大批应税商品，增加库存月份购进大批应税商品，增加库存从节税的角度出发，该厂应当选择哪套方案？从节税的角度出发，该厂应当选择哪套方案？第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【投资方案比较投资方案比较】在

23、该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）每月不含税销售额）每月不含税销售额 1200100120 000（2）销项税额）销项税额 120 00017%20 400（3）进项税额）进项税额 17 000（4）应纳增值税）应纳增值税 20 40017 0003 400（5）10月累计应纳税额月累计应纳税额 3 4001034000方案一：按实际需要量购进应税商品，每月方案一：按实际需要量购进应税商品，每月100件件 税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案二：在方案二：在1月份购进大批应税商品，增加库存月份购进大批应税商品，增加库存 在该方案

24、下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）1月份进项税额月份进项税额 1 00010017%170000（2）18月份销项税额月份销项税额 120 00017%8163200（3）18月应纳增值税月应纳增值税 0（4）9月份销项税额月份销项税额 120 00017%20 400（5）9月份应纳增值税月份应纳增值税 20 400（170000163200）13600（6）10月份应纳增值税月份应纳增值税 120 00017%20 400（7）比方案一节约税款）比方案一节约税款 34001%（87665432）1394【投资方案比较投资方案比较】税务

25、筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报因此，该企业应当选择方案二。因此，该企业应当选择方案二。 【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事项纳税筹划思路与注意事项】现行增值税采用购进扣税法，所谓购进扣税法即工业生产购现行增值税采用购进扣税法，所谓购进扣税法即工业生产购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进货物进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵

26、扣）。增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负创造了条件。企业可以膨胀和时间价值因素相对降低税负创造了条件。企业可以尽量在年初购进原材料，这样就可以在初期不用缴纳或者尽量在年初购进原材料，这样就可以在初期不用缴纳或者少缴纳增值税。少缴纳增值税。税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表纳税筹划图表】货币时间价值货币时间价值期初大量进货期初大量进货通货膨胀通货膨胀前期不纳税，后期纳税前期不纳税，后期纳

27、税延缓纳税延缓纳税税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点要点3：充分利用农产品免税的政策进行纳税筹划：充分利用农产品免税的政策进行纳税筹划 投资决策案例投资决策案例3在某乡镇农村，一些农户在田头、地角栽种在某乡镇农村，一些农户在田头、地角栽种了大量速生材，目前，已进入砍伐期。农户准备出售上述木了大量速生材，目前，已进入砍伐期。农户准备出售上述木材，农户和收购企业有三种方案可供选择：材，农户和收购企业有三种方案可供选择：方案一：农户直接出售原木，每立方米价格为方案一：农户直接出售原木，每立方米价格为500元元方案二：农户对原木进行深加工，如将原木加工成板材再出方案二：农户对原木进行深加工，如将

28、原木加工成板材再出售，假设加工售，假设加工1立方米原木需要耗用电力立方米原木需要耗用电力10元，人力成本元，人力成本10元，因此，其出售价最低为元，因此，其出售价最低为520元，收购企业加工成本与农元，收购企业加工成本与农户加工成本相同户加工成本相同方案三：农户将原木直接出售给收购企业，收购企业收购原方案三：农户将原木直接出售给收购企业，收购企业收购原木后雇佣农户加工，支付农户木后雇佣农户加工，支付农户10元加工费，电费由收购企元加工费，电费由收购企业承担业承担问：哪套方案最为合适？问：哪套方案最为合适？第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【投资方案比

29、较投资方案比较】在该方案下农户和收购企业的纳税情况如下（单位：元）：在该方案下农户和收购企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）每立方米原木价格）每立方米原木价格 500（2）收购企业抵扣增值税）收购企业抵扣增值税 50013%65（3）收购企业原木成本）收购企业原木成本 50065435（4）收购企业板材成本）收购企业板材成本 4351010455方案一：农户直接出售原木方案一：农户直接出售原木税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案二：农户对原木进行深加工方案二：农户对原木进行深加工 在该方案下农户和收购企业的纳税情况如下（单位：元在该方案下农户和收购企业的纳税情况如下（单位：元)（1）每立

30、方米板材价格）每立方米板材价格 520（2）农户增加收入）农户增加收入 5205001010（3）收购企业板材成本）收购企业板材成本 520（4）比方案一增加成本）比方案一增加成本 52045565【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案三：工厂收购原木后雇佣农户加工方案三：工厂收购原木后雇佣农户加工在该方案下农户和收购企业的纳税情况如下（单位：元）：在该方案下农户和收购企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）每立方米原木价格）每立方米原木价格 500（2）收购企业抵扣增值税）收购企业抵扣增值税 50013%65（3）农户增加收入）农户增加收入 10（4）收购企业电费

31、抵扣增值税）收购企业电费抵扣增值税 1017%1.7（5）收购企业板材成本）收购企业板材成本 5001010651.7453.3（6）比方案一节税额）比方案一节税额 455453.31.7【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报因此，收购企业和农户应当选择方案三。方案三由于既满因此，收购企业和农户应当选择方案三。方案三由于既满足了农户深加工木材增加收入的要求又享受了免税农产品足了农户深加工木材增加收入的要求又享受了免税农产品可以抵扣税款的政策从而达到了节税的目的。可以抵扣税款的政策从而达到了节税的目的。第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划税务筹划及纳税申报税务筹划

32、及纳税申报【纳税筹划思路与注意事项纳税筹划思路与注意事项】 略略税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表纳税筹划图表】销售自产农产品销售自产农产品销售者：免税销售者：免税购买者：抵扣购买者：抵扣13%销售加工后农产品销售加工后农产品销售者：销售者：13%缴税缴税购买者：按票抵扣购买者：按票抵扣要点要点1：兼营销售的纳税筹划：兼营销售的纳税筹划 投资决策案例投资决策案例1某钢材厂属于增值税一般纳税人。某月销售某钢材厂属于增值税一般纳税人。某月销售钢材钢材1 800万元万元(含税含税)，同时又经营农机收入，同时又经营农机收入200万元万元(含含税税) 。该厂对两种经营的核算方式有两种方案

33、可供选择：。该厂对两种经营的核算方式有两种方案可供选择： 方案一：统一进行核算方案一：统一进行核算 方案二：分别进行核算方案二：分别进行核算从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划第二部分第二部分 税基筹划之销售环节税基筹划之销售环节税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【投资方案比较投资方案比较】在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）：在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）： （1）含税销售收入）含税销售收入 1 8002002000（2）不含税销售收入）不含税销售收入 2000（117%）1

34、709.4（3）应纳增值税）应纳增值税 1709.4017%290.6方案一：统一进行核算方案一：统一进行核算税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案二：分别进行核算方案二：分别进行核算 在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）：在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）： （1）销售钢材应纳增值税）销售钢材应纳增值税 1 800（117%）17%261.54（2）销售农机应纳增值税）销售农机应纳增值税 200（113%）13%23.01（3）累计应纳增值税）累计应纳增值税 261.5423.01284.55（4）比方案一节税额）比方案一节税额 290.6284.556.05【投资方

35、案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 因此，该企业应当选择方案二。方案二由于分别核算从因此，该企业应当选择方案二。方案二由于分别核算从而实现了节税效果。而实现了节税效果。【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例第第3条的规定，纳税人兼营不同条的规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率。所者应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率。所谓兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销谓兼

36、营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。 由于分别核算和不分别核算所导致的税法上的结果是不同由于分别核算和不分别核算所导致的税法上的结果是不同的，而且这种是否分别核算是纳税人可以选择的，因此，的，而且这种是否分别核算是纳税人可以选择的，因此，这里面就为纳税人进行纳税筹划提供了空间。根据对兼营这里面就为纳税人进行纳税筹划提供了空间。根据对兼营行为的税法规定，纳税人在进行纳税筹划时，必须首先界行为的税法规定，纳税人在进行纳税筹划时，必须首先界定什么是兼营行为。如果企业存在兼营行为，不论是对增定什么

37、是兼营行为。如果企业存在兼营行为，不论是对增值税应税货物或者劳务的兼营，还是对增值税应税货物或值税应税货物或者劳务的兼营，还是对增值税应税货物或者劳务和非应税劳务的兼营，都必须分开核算。只有这样，者劳务和非应税劳务的兼营，都必须分开核算。只有这样，才有可能减轻企业税负。当然，分别核算也会产生会计成才有可能减轻企业税负。当然，分别核算也会产生会计成本和人员成本，这一点也是应当予以考虑的。本和人员成本，这一点也是应当予以考虑的。【纳税筹划思路与注意事项纳税筹划思路与注意事项】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表纳税筹划图表】兼营销售兼营销售单独核算单独核算分别缴纳增值税分别缴纳增值税

38、17%和营业税和营业税5%未分开核算未分开核算税务机关核定税务机关核定税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点要点2：混合销售的纳税筹划：混合销售的纳税筹划 投资决策案例投资决策案例2某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为客户施工。该厂客户施工。该厂2008年施工收入为年施工收入为50万元，地板砖销售万元，地板砖销售收入为收入为60万元，地板砖所用原材料含税价格为万元，地板砖所用原材料含税价格为30万元，万元，增值税税率均为增值税税率均为17%。假设该厂。假设该厂2009年生产经营状况与年生产经营状况与2008年基本相同，该厂有两套方案可供选择：年基本相同，该

39、厂有两套方案可供选择： 方案一：维持方案一：维持2008年的现状年的现状 方案二：将施工收入增加到方案二：将施工收入增加到60万元，地板砖销售收入降低万元，地板砖销售收入降低为为50万元万元从节税的角度出发，该厂应当选择哪套方案从节税的角度出发，该厂应当选择哪套方案？第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【投资方案比较投资方案比较】在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）： （1）销项税额）销项税额 110（117%）17%15.98（2）进项税额）进项税额 30（117%）17%4.36（3）应纳增值税

40、）应纳增值税 15.984.3611.62（4）应纳附加税）应纳附加税 11.6210%1.16（5）累计应纳税额）累计应纳税额 11.621.1612.78方案一：维持方案一：维持2008年的现状年的现状税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案二：将施工收入增加到方案二：将施工收入增加到60万元，地板砖销售收入降低为万元，地板砖销售收入降低为50万元万元在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）应纳营业税）应纳营业税 1103%3.3（2）应纳附加税）应纳附加税 3.310%0.33（3）累计应纳税额）累计应纳税额 3.30.333.6

41、3（4）比方案一节税）比方案一节税 12.783.639.1 【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事项纳税筹划思路与注意事项】根据根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第第5条的规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又条的规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、涉及货物，为混合销售行为。除特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳

42、营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。所称货物，是指有形动产，和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单包括电力、热力、气体在内。所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。需要说明的是，混合销售行为所涉及的货物和非业、企业性单位和个体工商户在内。需要说明的是，混合销售行为所涉

43、及的货物和非应税劳务是直接为销售一批货物而做出的，两者之间存在紧密相连的从属关系。它与应税劳务是直接为销售一批货物而做出的，两者之间存在紧密相连的从属关系。它与一般既从事这种税的应税项目，又从事那种税的应税项目，两者之间却没有直接从属一般既从事这种税的应税项目，又从事那种税的应税项目，两者之间却没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。换句话说，混合销售行为是不可能分别核算的。关系的兼营行为是完全不同的。换句话说，混合销售行为是不可能分别核算的。由于混合销售行为根据主营业务的不同而征收不同的税种，而不同税种的税率是不同由于混合销售行为根据主营业务的不同而征收不同的税种，而不同税种的税率是不同的，

44、因此，这就为企业进行纳税筹划提供了空间。纳税人在进行纳税筹划时，必须准的，因此，这就为企业进行纳税筹划提供了空间。纳税人在进行纳税筹划时，必须准确界定什么是混合销售行为。发生混合销售行为的纳税人，应当首先考虑自己是否属确界定什么是混合销售行为。发生混合销售行为的纳税人，应当首先考虑自己是否属于从事生产、批发、零售的企业、企业性单位以及个体工商户，或者是否属于以从事于从事生产、批发、零售的企业、企业性单位以及个体工商户，或者是否属于以从事生产、批发、零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户。如果生产、批发、零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户。如果属于上述两种

45、类型，则需要缴纳增值税，如果均不属于上述两种类型，则只需缴纳营属于上述两种类型，则需要缴纳增值税，如果均不属于上述两种类型，则只需缴纳营业税。当然，企业也可以根据缴纳两种税所导致的税收负担的不同而进行适当调整，业税。当然，企业也可以根据缴纳两种税所导致的税收负担的不同而进行适当调整，从而可以减轻自己的税收负担。从而可以减轻自己的税收负担。税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表纳税筹划图表】混 合 销 售 行混 合 销 售 行为为货物销售额货物销售额非增非增值税应税劳务营业值税应税劳务营业额额增值税增值税17%货物销售额货物销售额0A0A销售额起征点销售额销售额起征点销售额3.3%税

46、务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点要点1：企业运输费用的纳税筹划：企业运输费用的纳税筹划 投资决策案例投资决策案例1某企业每月都有大量的运输任务，为此，某企业每月都有大量的运输任务，为此，该企业准备成立一个运输部，购买车辆自己运输。经过相该企业准备成立一个运输部，购买车辆自己运输。经过相关测算，购车成本约关测算，购车成本约192万元，每月需耗费燃油、配件和万元，每月需耗费燃油、配件和相应修理费相应修理费5 000元，支付司机工资元，支付司机工资18 000元。现该企业元。现该企业有两套方案可供选择：有两套方案可供选择： 方案一：该企业自购车辆，自己运输方

47、案一：该企业自购车辆，自己运输 方案二：专门成立运输子公司，由该子公司负责购置车辆方案二：专门成立运输子公司，由该子公司负责购置车辆和运输，估计支付的费用为每月和运输，估计支付的费用为每月7000元元从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？第二章第二章 增值税税务筹划增值税税务筹划 第五部分第五部分 其他税收筹划方法其他税收筹划方法税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【投资方案比较投资方案比较】在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）车辆每月折旧额）车辆每月折旧额 19200004124000

48、0（2）每月成本抵扣进项税额）每月成本抵扣进项税额 5 000（117%）17%726（3）累计运输成本）累计运输成本 40 0005 00018 00072662 274方案一：该企业自购车辆，自己运输方案一：该企业自购车辆，自己运输税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）子公司运输成本）子公司运输成本 40 0005 00018 00070 0003.3%65310（2）母公司抵扣税款）母公司抵扣税款 70 0007%4900（3）公司集团支付成本）公司集团支付成本 65310490060 410

49、（4）比方案一节税额）比方案一节税额 62 27460 4101 864方案二：专门成立运输子公司，由该子公司负责购置车辆和方案二：专门成立运输子公司，由该子公司负责购置车辆和运输运输【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 因此，该企业应当选择方案二。方案二由于单独设立公司因此，该企业应当选择方案二。方案二由于单独设立公司抵扣相关税款从而实现了节税效果。抵扣相关税款从而实现了节税效果。【投资方案比较投资方案比较】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 当然，在具体筹划过程中还应该考虑支付给专门运输公司当然，在具体筹划过程中还应该考虑支付给专门运输公司的运输费用的高低问题

50、以及自己运输所产生的人员工资费的运输费用的高低问题以及自己运输所产生的人员工资费用等问题，在综合考虑以上问题的基础上进行企业运输费用等问题，在综合考虑以上问题的基础上进行企业运输费用的纳税筹划将能收到很好的效果。用的纳税筹划将能收到很好的效果。【纳税筹划思路与注意事项纳税筹划思路与注意事项】税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表纳税筹划图表】自己运输自己运输车辆作为固定资产折旧车辆作为固定资产折旧燃料、配件等抵扣燃料、配件等抵扣17%税额税额他人运输他人运输运费抵扣运费抵扣7%税额税额运费包括成本和他人盈利运费包括成本和他人盈利具体核具体核算算本章小结本章小结 谢谢大家聆听！谢谢大