第十二章收入、费用和利润.pptx

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1、第十二章 收入、费用和利润 第一节第一节 收收 入入一、一、收入的概念收入的概念 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括包括:销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。入。二、销售商品收入二、销售商品收入（一）确认条件（一）确认条件 销售商品收入同时满足四个条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足四个条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上的主要

2、风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；有对已售出的商品实施有效控制；3.收入、成本的金额能够可靠地计量；收入、成本的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；（二）销售商品收入金额的计量销售商品收入金额的计量计量原则v（1）销售商品签订在合同或协议的，企业应当按照从合同或协议价款的公允价值确定销售商品的收入。v（2）销售商品无合同或协议的，按购销双方都同意或都能接受的价格确定。v（3）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金

3、额确定销售商品收入金额v（4）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。v（5）企业已经确认销售商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。v（6）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。（三）销售商品收入的会计处理（三）销售商品收入的会计处理 v1. 通常情况下销售商品收入的处理通常情况下销售商品收入的处理v 确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额 确认收入v 如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。 2托收承付

4、方式销售商品的处理托收承付方式销售商品的处理销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。续时确认收入。 3销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 （1）现金折扣 我国会计实务中对现金折扣按我国会计实务中对现金折扣按总价法总价法处理处理v按未减去现金折扣的金额作为实际售价按未减去现金折扣的金额作为实际售价v客户在折扣期内付款时，销售企业才确认客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣现金折扣v销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理会计上作为财务费用处理例：朗能公

5、司在例：朗能公司在2005年年5月月1日销售商品日销售商品200件，售价共计件，售价共计2万，增值万，增值税税0.34万，所售商品成本万，所售商品成本1.5万，朗能为及早收回货款而在合同中规万，朗能为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值税计提折假定不对增值税计提折扣扣)。（1）5月月1日销售时日销售时（2）收回货款）收回货款借：应收帐款借：应收帐款 2.34万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.34万万 借：主营业务成本借：主营业务成本 1.5万万 贷

6、：库存商品贷：库存商品 1.5万万 若若5月月9日买方付清货款日买方付清货款若若5月月18日买方付清货款日买方付清货款若买方在若买方在5月底才付清货款月底才付清货款借：银行存款借：银行存款 2.3万万 财务费用财务费用 0.04万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 2.34万万借：银行存款借：银行存款 2.32万万 财务费用财务费用 0.02万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 2.34万万借：银行存款借：银行存款 2.34万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 2.34万万（2）商业折扣商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 收入确认：按照扣除商业

7、折扣后的金额确定收入确认：按照扣除商业折扣后的金额确定（3）销售折让销售折让 所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的既定用途，对该商品购买者可以退货，企业买者的既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保证购买者不退货而给予购买者的价格优惠为了保证购买者不退货而给予购买者的价格优惠 发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；的减让； 发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生时

8、冲减当期的商品销售收入。时冲减当期的商品销售收入。 例：例：10月月2日，朗能公司销售产品日，朗能公司销售产品10万元，增值税万元，增值税1.7万，款万，款项尚未收到。所售商品成本项尚未收到。所售商品成本7万。万。10月月10日，因产品质量问日，因产品质量问题，对方要求折让题，对方要求折让40%，双方达成协议，朗能公司满足了上述，双方达成协议，朗能公司满足了上述折让要求。折让要求。（1）10月月2日销售商品日销售商品（2）10月月10日发生折让日发生折让借：应收帐款借：应收帐款 11.7万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额

9、） 1.7万万 借：主营业务成本借：主营业务成本 7万万 贷：库存商品贷：库存商品 7万万借：主营业务收入借：主营业务收入 4万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.68万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 4.68万万借：银行存款借：银行存款 7.02万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 7.02万万4、销售退回、销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。应当在发生时冲减当期销售商品收入。 例：某工业企业例：某工业企业2005年年12月销售甲产品月销售甲产品100件，单位售

10、价件，单位售价14元，单位销售成本元，单位销售成本10元。因产品质量问题该产品于元。因产品质量问题该产品于2006年年5月份退回月份退回10件，货款已经退回。该产品的增值税率为件，货款已经退回。该产品的增值税率为17%，该，该企业为一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证企业为一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。明。（1）2005年年12月，销售商品月，销售商品借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司 1638 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1400 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 238 借：主营业务成本借：主营业务成本 1000 贷：库

11、存商品贷：库存商品 1000（2）2006年年5月发生销售退回月发生销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入 140 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）23.8 贷：银行存款贷：银行存款 163.8 借：库存商品借：库存商品 100 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1005特殊销售商品业务的处理v(1)代销商品。代销商品分别以下情况处理：v视同买断方式 视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有 v【例】 甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200

12、元件，成本为120元件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 400元。v根据本例的资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。因此，甲公司在发出商品时的账务处理如下：v借：应收账款 23 400v 贷：主营业务收入 20 000v 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400v借：主营业务成本 12 000v 贷：库存商品 12 000收取手续费方式 以支付手续费方式委托代销商品以支付手续费方式委托代销商品 受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行受托方通常应

13、按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。改变售价。 委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入。委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入。 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。v(2)预收款销售商品例：例：10月月20日，朗能公司预收晓泽公司货款日，朗能公司预收晓泽公司货款50万元，万元，11月月6日，朗日，朗能公司向晓泽公司发货，价款能公司向晓泽公司发货，价款80万，成本万，成本60万，朗能公司此时收万，朗能公司此时收到余款到余款30万及增值税万及增值税13.6万。朗能公司的会计处理如下：万。朗能公司的会计处理如下：（1）10月月

14、20日预收（部分）货款日预收（部分）货款（2）发出商品，收到余款）发出商品，收到余款30万及增值税万及增值税13.6万万借：银行存款借：银行存款 50万万 贷：预收帐款贷：预收帐款晓泽公司晓泽公司 50万万借：银行存款借：银行存款 43.6万万 预收帐款预收帐款晓泽公司晓泽公司 50万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13.6万万 (3)具有融资性质的分期收款销售商品v企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。 v【例】205年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一

15、套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：400(P/A，r，5)=1 600万元可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当r=7%时，400 x4.1002 =1 640.08 1 600万元当r=8%时，4003.9927 =1 597.

16、 08 1 600万元因此，7% r8%。用插值法计算如下：现值 利率1 640. 08 7%1 600 r1 597. 08 8%r=7. 93%每期计人财务费用的金额如表12 -1所示。年 份（t）未收本金AtAt-1-Dt-1财务费用BA7.93%收现总额C已收本金DC-B205年1月1日1 600205年12月31日1 60026.88400273.12206年12月31日1 326.88105.22400294.78207年12月31日1 032.1081.85400318.15208年12月31日713.9556.62400343.38209年12月31日370.5729.43*4

17、00370.57总 额4002 0001 600v根据表12 -1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：v205年1月1日销售实现时：v借：长期应收款 20 000 000v 贷：主营业务收入 16 000 000v 未实现融资收益 4 000 000v借：主营业务成本 15 600 000v 贷：库存商品 15 600 000v205年12月31日收取货款和增值税税额时：v借：银行存款 4 680 000v 贷：长期应收款 4 000 000v 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000v借：未实现融资收益 1 268 800v 贷：财务费用 1 268 800v v206年12月31日

18、收取货款和增值税税额时：v借：银行存款 4 680 000v 贷：长期应收款 4 000 000v 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000v借：未实现融资收益 1 052 200v 贷：财务费用 1 052 200v207年12月31日收取货款和增值税税额时：v借：银行存款 4 680 000v 贷：长期应收款 4 000 000v 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000v借：未实现融资收益 818 500v 贷：财务费用 818 500v v208年12月31日收取货款和增值税税额时：v借：银行存款 4 680 000v 贷：长期应收款 4 000 000v 应交税费应交增值

19、税（销项税额） 680 000v借：未实现融资收益 566 200v 贷：财务费用 566 200v209年12月31日收取货款和增值税税额时：v借：银行存款 4 680 000v 贷：长期应收款 4 000 000v 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000v 借：未实现融资收益 294 300v 贷：财务费用 294 300 (4)售后回购v售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。v售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。(5)

20、售后租回v售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行处理(6)以旧换新销售v以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。三、提供劳务收入提供劳务收入v（一）提供劳务交易结果能够可靠估计v企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入

21、。完工百分比法v完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。v本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的收入v本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用 vA公司于207年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。v假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进

22、度。甲公司的账务处理如下：v v(1)计算：v 实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000(280 000 +120 000) x100%= 70%v 207年12月31日确认的提供劳务收入=600 000 x70% -0v = 420 000（元）v 207年12月31日结转的提供劳务成本=(280 000 +120 000) x70% -0= 280 000（元）v v(2)账务处理：v 实际发生劳务成本时：v 借：劳务成本 280 000v 贷：应付职工薪酬 280 000v 预收劳务款时：v 借：银行存款 440 000v 贷：预收账款 440 000v 207年12月31日确认

23、提供劳务收入并结转劳务成本时：v 借：预收账款 420 000v 贷：主营业务收入 420 000v 借：主营业务成本 280 000v 贷：劳务成本 280 000（二）提供劳务交易结果不能可靠估计v企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理v(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。(2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 （三）其他特殊劳务收入 v1安装费，通常应在确认商品销售实现时确认为收入。v2宣传媒介的收费，在相

24、关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认为收入。广告的制作费，通常应在资产负债表日根据广告的完工进度确认为收入。v3为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认为收入。v4包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认为收入。v5艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认为收入。v6申请人会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，通常应在款项收回不存在重大不确定性时确认为收入。v7属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常应在交付资产或转移资产所有权时确认为收入；v属于提供初始及后续服务的特许权费，通常应在提供服务时确认为收

25、入。四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入（一）（一）让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；2、收入的金额能够可靠地计量。、收入的金额能够可靠地计量。（二）让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量v 1利息收入v 企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。按计算确定的利息

26、收入金额，借记“应收利息”、“银行存款”等科目，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等科目。v甲商业银行于207年10月1日向乙公司发放一笔贷款200万元，期限为1年，年利率为5%，甲银行发放贷款时没有发生交易费用，该贷款合同利率与实际利率相同。假定甲商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。甲商业银行的账务处理如下：v (1) 207年10月1日对外贷款时：v 借：贷款 2 000 000v 贷：吸收存款 2 000 000v (2) 207年12月31日确认利息收入时：v 借：应收利息 (2 000 000 x5%4) 25 000v 贷：利息收入 25 000 v 2使用费收入v 使用费

27、收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。不同的使用费收入，收费时间和方法各不相同。v 甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：v 借：银行存款 40 000v 贷：其他业务收入 40 000第二节第二节 费用费用v 一、费用的确认v 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 二、营业成本二、营业成本（一）主营业务成本（一）主营业务成本 企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入同时同时

28、应结应结转的成本。转的成本。借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 劳务成本劳务成本（二）其他业务成本（二）其他业务成本 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 除主营业务活动以外的其他经营活动发生的除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费相关税费，在，在“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算。科目核算。借：其他

29、业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 周转材料周转材料 累计折旧累计折旧 累计摊销累计摊销 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款三、营业税金及附加三、营业税金及附加 企业经营活动发生的企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加资源税和教育费附加等相关税费。等相关税费。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交税税四、期间费用四、期间费用（一）管理费用（一）管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、

30、董事会和行政管理部门在企企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使

31、用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。费等。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时价值的借款费用等在实际发生时借：管理费用借：管理费用开办费开办费 贷：银行存款等贷：银行存款等行政管理部门人员的职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬行政管理部门计提的固定资产折旧行政管理部门计提的固定资产折旧借：管理费用借：管理费用

32、 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：管理费用借：管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用询费、诉讼费、技术转让费、研究费用按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税税、土地使用税、印花税借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 研发支出等研发支出等借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费（二）销售费用（二）销售费用 销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费

33、用，包销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广 告费、运输费、装卸费等费用告费

34、、运输费、装卸费等费用企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪 酬、业务费等经营费用酬、业务费等经营费用借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 银行存款银行存款 累计折旧累计折旧（三）财务费用（三）财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出利息支出（减利息收入）、（减利息收入）、汇兑差额汇兑差额以及相关的以及相关的手续费手续费、企业、企业发生的发生的现金折扣现金折扣或收到

35、的现金折扣等。或收到的现金折扣等。 为购建或生产为购建或生产满足资本化条件满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”等科目核算，不在等科目核算，不在“财务费用财务费用”科目核算。科目核算。企业发生的财务费用企业发生的财务费用发生的应冲减财务费用的发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣利息收入、汇兑差额、现金折扣借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 未确认融资费用未确认融资费用借：银行存款借：银行存款 应付账款等应付账款等 贷：财务费用贷：财务费用第三节第三节 利利 润润v 一、利润的构成

36、 v 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。v 直接计入当期的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。v 利润相关计算公式如下：v （一）营业利润v 营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益（一公允价值变动损失）+投资收益（一投资损失）v（二）利润总额v 利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出v 其中，营业外收入（或支出）是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得（或损失）。v （

37、三）净利润v 净利润=利润总额一所得税费用v 其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 二、营业外收支的会计处理二、营业外收支的会计处理 （一）营业外收入（一）营业外收入 核算企业发生的与其经营活动核算企业发生的与其经营活动无直接关系无直接关系的各项净收入，的各项净收入，主要包括主要包括非流动资产非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。（二）营业外支出（二）营业外支出核算企业发生的与其经营活动核算企业发生的与其经营活动无直接关系无直接关系的各项

38、净损失，的各项净损失，包括包括非流动资产非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。三、本年利润的会计处理三、本年利润的会计处理企业应设置企业应设置“本年利润本年利润”科目，核算企业科目，核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。当期实现的净利润（或发生的净亏损）。 主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 其他业务收入其他业务收入 管理、销售、财务费用管理、销售、财务费用 营业外支出营业外支出 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 资产减值损失资产减值损失 营业外收入营业外收入 所得税费用所得税费用1-11月末，月末，当年当年累计发生的亏损累计发生的亏损1-11月末，月末，当年当年累计实现的利润累计实现的利润12月月31日，将本年实现的净利润转日，将本年实现的净利润转入入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的贷的贷方方12月月31日，将本年发生的净亏损转日，将本年发生的净亏损转入入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的借的借方方盈余公积盈余公积 利润分配利润分配 本年利润本年利润应付股利应付股利