第十一章 收入6546705298.pptx

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1、第十一章 收入p教学目的与要求教学目的与要求了解收入的含义、种类及特征了解收入的含义、种类及特征掌握掌握收入的确认与计量收入的确认与计量掌握收入的核算掌握收入的核算p教学重点与难点教学重点与难点收入的确认与计量收入的确认与计量收入的核算收入的核算第十一章第十一章 收入收入p本章主要参考资料本章主要参考资料 1. 1.企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入 2. 2.企业会计准则第企业会计准则第1515号号建造合同建造合同p本章计划授课学时本章计划授课学时44学时学时p本章作业题本章作业题 P383386 P383386共共6 6个习题个习题一、收入的特征及种类一、收入的特征及种类（一

2、）含义（一）含义（二）（二）收入的特征收入的特征二、二、收入的确认与计量收入的确认与计量收入收入销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入按按经营业务的主次经营业务的主次主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入按照来源不同按照来源不同（三）收入的分类（三）收入的分类 第一节第一节 收入的确认与计量收入的确认与计量1.1.销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件共共5 5个个如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商带来的经济利益也不归本企业所有，则

3、意味着该商品所有权上的风险和报酬已从该企业转移给买方。品所有权上的风险和报酬已从该企业转移给买方。注意：注意：判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：已转移给买方，需要视不同情况而定：(1)(1)大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如例如大多数零售交易。大多数零售交易。(2)(2)有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和

4、报酬并未转移。买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在企业可能在以下几种情况以下几种情况下保留商品所有权上的主下保留商品所有权上的主要风险和报酬：要风险和报酬： （一）销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量需安装和检验需安装和检验的商品销售的商品销售 在销售时企业尚未完成售出商品的安装或检在销售时企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。要组成部分。 如：电梯生产企业销售电梯如：电梯生产企业销售电梯附有销售退回条件附有销售退回条件的商品销售的商品销售 销售合同中规定了由于特定原因

5、买方有权退销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款货的条款, ,而企业又不能确定退货的可能性。而企业又不能确定退货的可能性。如如企企业为推销新产品而规定的产品试用期业为推销新产品而规定的产品试用期代销商品代销商品 企业销售商品的收入是否能够取得取决于受企业销售商品的收入是否能够取得取决于受托方销售其商品的情况托方销售其商品的情况 例例11某房地产企业某房地产企业A A将尚待开发的土地销售给将尚待开发的土地销售给B B企企业，合同同时规定由业，合同同时规定由A A企业开发这片土地，开发企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由后的土地售出后，利润由A A、B B两企业按一定比例两企业按一

6、定比例分配。分配。A A企业在出售土地时是否应确认收入？企业在出售土地时是否应确认收入？ 分析：分析：这意味着这意味着A A企业仍保留了与该土地所有权相企业仍保留了与该土地所有权相联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售土联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售土地的交易，而是地的交易，而是A A、B B企业共同对该项土地的开发企业共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易。进行投资，并共享利润的交易。A A企业在销售土企业在销售土地时，不能确认收入。地时，不能确认收入。 例例22某制造商将商品销售给中间商后，如仍能要某制造商将商品销售给中间商后，如仍能要求中间商转移或退回商品，一般表明制

7、造商对售求中间商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商品仍在实施控制，出的商品仍在实施控制，不能确认不能确认收入收入。 例例33某软件公司销售一成套软件给客户某软件公司销售一成套软件给客户, ,并接受客并接受客户委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件。户委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件。思考：该软件公司是否应确认收入？思考：该软件公司是否应确认收入？ 该软件公司该软件公司应确认应确认收入。收入。如果企业对售出的商品保留了与所有权如果企业对售出的商品保留了与所有权无关无关的管的管理权，则不受本条件的限制。理权，则不受本条件的限制。 例例44如房地产企业将开发的房产出售后，保留了如房地

8、产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权。是否应确认收入？对该房产的物业管理权。是否应确认收入？分析分析：由于此项管理权与房产所有权无关，房地产：由于此项管理权与房产所有权无关，房地产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入应确认为的劳务合同，有关收入应确认为劳务收入劳务收入。2.2.商品销售收入的计量商品销售收入的计量v三个计量原则三个计量原则 有合同或协议有合同或协议 按合同或协议价款的公允价值按合同或协议价款的公允价值 合同或协议明确规定延期收款合同或协议明确规定延期收款 按合同或协议价款的现值按合同或协议价款的

9、现值 销售日不考虑各种预计可能发生的现金销售日不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让、销售退回。折扣、销售折让、销售退回。（二）提供（二）提供劳务收入的确认与计量劳务收入的确认与计量1.1.提供提供劳务收入的确认劳务收入的确认交易结果交易结果能够可靠能够可靠估计估计应同时满足的条件应同时满足的条件收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业已完工作的测量已完工作的测量已提供劳务劳务总量已提供劳务劳务总量已发生成本估计总已发生成本估计总成本成本交易的完工进度交易的完工进度能够能够可靠地确定可靠地确定交易中已发生和将要发生的成本能够可

10、靠交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量地计量提供提供劳务收入的确认与计量（续）劳务收入的确认与计量（续）2.2.提供劳务收入确认条件的具体应用提供劳务收入确认条件的具体应用按按完工进度完工进度确认确认在在提供劳务提供劳务时确认时确认分期分期确认确认安装费、广告安装费、广告制作费、为特制作费、为特定客户开发软定客户开发软件的收费等件的收费等宣传媒介的收费、艺术宣传媒介的收费、艺术表演、招待宴会及其他表演、招待宴会及其他特殊活动的收费、提供特殊活动的收费、提供初始及后续服务的特许初始及后续服务的特许费、长期为客户提供重费、长期为客户提供重复劳务收取的劳务费等复劳务收取的劳务费等包括在售价内包

11、括在售价内可区分的服务可区分的服务费、预收的活费、预收的活动经费、申请动经费、申请入会费、会员费入会费、会员费3.3.提供劳务收入的计量提供劳务收入的计量v在资产负债表日按完工进度在资产负债表日按完工进度计量计量v在在提供劳务时按合同或协议价计量提供劳务时按合同或协议价计量v在交付资产时，能够单独区分劳务并可以在交付资产时，能够单独区分劳务并可以计量的，按合同或协议价反映计量的，按合同或协议价反映v分期确认的劳务收入，按合理的方法分配分期确认的劳务收入，按合理的方法分配后反映后反映提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量（续）（续） （三）让渡资产使用权收入的确认与计量（三）让渡资产使

12、用权收入的确认与计量 让渡资产使用权的收入包括：利息收入、使用费收让渡资产使用权的收入包括：利息收入、使用费收入、租金收入和股利收入等。入、租金收入和股利收入等。1.1.确认确认相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量2.2.计量计量利息收入利息收入: :按照他人使用本企业货币资金的时间按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定和实际利率计算确定使用费收入使用费收入: :按照有关合同或协议约定的收费时按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定间和方法计算确定（四）建造合同收入的确认与计量（四）建造合同收入的确认与计量1

13、.1.建造合同收入的内容建造合同收入的内容 是指为建造一项资产是指为建造一项资产或者在设计、技术、或者在设计、技术、功能、最终用途等方功能、最终用途等方面密切相关的数项资面密切相关的数项资产而订立的合同。产而订立的合同。 资产是指房屋、道路、资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大以及船舶、飞机、大型机械设备等。型机械设备等。 初始收入初始收入追加收入追加收入是指最初是指最初商订的合商订的合同总金额同总金额 是指变更、是指变更、索赔、奖励索赔、奖励等形成收入等形成收入 必须符合规定条件必须符合规定条件（四）建造合同收入的确认与计量（四）建造合同收入的确认与计量

14、2.2.建造合同收入的确认与计量建造合同收入的确认与计量 v确认条件确认条件（1 1）固定造价合同）固定造价合同（2 2）成本加成合同）成本加成合同v计量计量（1 1）如果建造合同的结果能够可靠的估计，企业应）如果建造合同的结果能够可靠的估计，企业应当根据完工当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入百分比法在资产负债表日确认合同收入（2 2）如果建造合同的结果不能可靠地估计，同劳务）如果建造合同的结果不能可靠地估计，同劳务收入的处理方法收入的处理方法 第二节 收入的核算 一、主营业务收入的核算一、主营业务收入的核算（一）商品销售（一）商品销售. .基本销售：注意与不同的结算方式相结合。基本

15、销售：注意与不同的结算方式相结合。. .预收货款销售：通过预收货款销售：通过“预收账款预收账款”反映反映. .分期收款销售分期收款销售销售时，借：长期应收款（合同价款）销售时，借：长期应收款（合同价款） 贷：主营业务收入（现值）贷：主营业务收入（现值） 未实现融资收益（差额）未实现融资收益（差额）摊销时，借：未实现融资收益摊销时，借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用采用实际利率法采用实际利率法商品销售收入的核算（续）4.4.代销商品代销商品视同买断视同买断：双方签订协议，委托方按协议价收取代：双方签订协议，委托方按协议价收取代销货款，实际售价由受托方自定。销货款，实际售价由受托方自定。

16、委托方委托方交付商品交付商品受托方受托方出售出售客户客户实际售价确认收入实际售价确认收入开具代销清单开具代销清单协议价确认收入协议价确认收入收取手续费收取手续费：实际售价由委托方确定，受托方按一实际售价由委托方确定，受托方按一定比例收取手续费。定比例收取手续费。委托方委托方受托方受托方客户客户不确认销售收入不确认销售收入确认手续费收入确认手续费收入代销清单、代销清单、手续费发票手续费发票确认收入确认收入和费用和费用5.5.售后回购与售后租回售后回购与售后租回(1)(1)售后回购售后回购: :实质上是融资业务实质上是融资业务, ,不确认收入不确认收入(2)(2)售后租回售后租回: :卖方对售出的

17、商品继续实施控制卖方对售出的商品继续实施控制, ,买方买方仅取得商品的所有权而已仅取得商品的所有权而已此处仅介绍售后回购业务的核算此处仅介绍售后回购业务的核算销售商品时，借：银行存款销售商品时，借：银行存款 贷：库存商品贷：库存商品 其他应付款其他应付款按期计提利息，借：财务费用按期计提利息，借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款回购时，借：库存商品回购时，借：库存商品 贷：银行存款贷：银行存款借：其他应付款借：其他应付款 财务费用财务费用 贷：库存商品贷：库存商品6.6.销售退回与销售折让销售退回与销售折让(1)(1)销售退回销售退回在报告年度发生的，直接冲减退回当期的销售收在报告年度发

18、生的，直接冲减退回当期的销售收入和成本。入和成本。借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：银行存款（或应收账款）贷：银行存款（或应收账款）借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本已发生的折扣，已发生的折扣，应在此扣除，差应在此扣除，差额作额作“财务费用财务费用”也可采用从本月销售商品中也可采用从本月销售商品中扣除退货部分的数量，通过扣除退货部分的数量，通过少结转本月销售成本的方法少结转本月销售成本的方法反映退货成本反映退货成本运用前提是必运用前提是必须在退货期有须在退货期有同类或同种尚同类或同种尚品销售品销售 在在资产负债表日后资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发至财务报告

19、批准报出日之间发生的，作为资产负债表日后事项处理，分别生的，作为资产负债表日后事项处理，分别记入记入“以前年度损益调整账户以前年度损益调整账户”的借方和贷方。的借方和贷方。 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：银行存款（或应收账款）贷：银行存款（或应收账款） 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整(2)(2)销售折让销售折让 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：应收账款（或其他应付款、银行存款）贷：应收账款（或其他应付款、银行存款）或，借：以前年度损益调整或，借：以前年度损益调整 贷：应收账款（或其他应付款、银行存款）贷：应收账款（或其他应付款、银行存款

20、）（二）提供劳务（二）提供劳务 采用采用完工百分比法完工百分比法进行确认与计量进行确认与计量1.1.预收账款时，借：预收账款预收账款时，借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款2.2.发生劳务成本时，借：劳务成本发生劳务成本时，借：劳务成本 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等3.3.按照完工进度确认收入和成本时，按照完工进度确认收入和成本时， 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本4.4.若交易结果不能可靠估计，且成本不能得到补偿若交易结果不能可靠估计，且成本不能得到补偿 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务

21、成本贷：劳务成本（三）建造合同收入和成本（三）建造合同收入和成本1.1.确定确定合同完工进度合同完工进度2.2.确定合同收入、合同费用、合同毛利确定合同收入、合同费用、合同毛利 当期确认的合同毛利当期确认的合同收入当期确认的合同毛利当期确认的合同收入 当期确认的合同成本当期确认的合同成本 根据累计实际发根据累计实际发生的合同成本占生的合同成本占合同预计总成本合同预计总成本的比例确定的比例确定根据已经完成的根据已经完成的合同工作量占合合同工作量占合同预计总工作量同预计总工作量的比例确定的比例确定已完成合已完成合同工作的同工作的测量测量第二节 收入的核算（续）二、其他业务收入的核算二、其他业务收入

22、的核算 以制造业企业为例以制造业企业为例（一）销售多余材料（一）销售多余材料 借：应收账款（银行存款等）借：应收账款（银行存款等） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入（二）出租无形资产（二）出租无形资产借：银行存款（其他应收款）借：银行存款（其他应收款） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入通过通过“其他业务收其他业务收入入” ” 科目进行科目进行二、其他业务收入的核算二、其他业务收入的核算（三）固定资产出租（三）固定资产出租 借：银行存款（其他应收款）借：银行存款（其他应收款） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入（四）提供非工业性劳务（四）提供非工业性劳务 借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入