第十四章收入.pptx

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1、毕劲1第14讲：收入中级中级会计会计实务实务毕劲2核心知识点：销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认和计量建造合同收入和费用的确认和计量建造合同收入和费用的确认和计量现金折扣、商业折扣、销售折让和销售退回的处理现金折扣、商业折扣、销售折让和销售退回的处理第14讲：收入 1. 销售商品收入的确认和计量2. 提供劳务收入的确认和计量3. 让渡资产使用权收入的确认和计量4. 建造合同收入的确认和计量毕劲3第一节 销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认二、销售商

2、品收入计量二、销售商品收入计量主要知识点不同情况下销售商品收入的不同情况下销售商品收入的确认和计量？确认和计量？重重点点思思考考毕劲4一、销售商品收入的确认确认条件确认条件: : P232-P232-（1 1）（5 5）毕劲5（一）企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方 （续）1. 1.一般情况一般情况 商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移。物或发票）转移。P232-例例14-1毕劲6 2. 2.保留次要风险和报酬的情况保留次要风险和报酬的情况 应当视同商品所有权上的所有风险和报酬应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经

3、转移给购货方。已经转移给购货方。（一）企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方 （续）P233-例例14-24毕劲73. 3.风险和报酬未随商品转移的风险和报酬未随商品转移的4 4种特殊情形种特殊情形（1 1）商品不合格，也未弥补；（不能确认收入）商品不合格，也未弥补；（不能确认收入） （一）企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方 （续）P233-例例145毕劲8（一）企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方 （续）（2 2）代销方有退货权的委托代销商品）代销方有退货权的委托代销商品支付手续费方式委托代销商品，代销方有支付手续费方式委托代销商品，代销方有退货权。

4、退货权。（3 3）尚未完成必须的安装或检验）尚未完成必须的安装或检验 P234-例例146毕劲9（4 4）附有退货条款）附有退货条款若有退货条款，应视同销售没有实现。若有退货条款，应视同销售没有实现。（一）企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方 （续）P234-例例147毕劲10发出时确认收入。发出时确认收入。（二）企业既没有保留与所有权相关的继续管理权，也没有对商品实施控制P235-例例148、10毕劲11附有销售退回条件的商品销售，如果能够估计附有销售退回条件的商品销售，如果能够估计退货可能性，就确认不会退货的部分；不能估退货可能性，就确认不会退货的部分；不能估计退货可能性时，

5、收入无法计量。计退货可能性时，收入无法计量。（三）收入的金额能够可靠地计量毕劲12相关的经济利益能够流入企业，是指商品相关的经济利益能够流入企业，是指商品销售价款销售价款“很可能很可能”收回，即收回可能性收回，即收回可能性超过超过50%50%。（四）相关的经济利益很可能流入企业毕劲13成本不能确定，则不能确认销售收入。成本不能确定，则不能确认销售收入。（五）成本能够可靠地计量P236例例1411、12二、销售商品收入的计量 （一）托收承付方式销售商品的处理毕劲14P237例例1413确认收入的标志是发出商品确认收入的标志是发出商品。毕劲15（二）预收款销售商品P237例例1414（略）（略）（

6、三）委托代销商品1.视同买断方式委托代销商品（1 1）受托方无退货权或追偿权受托方无退货权或追偿权发出商品等同于销售发出商品等同于销售。 （2 2）受托方有退货权或追偿权受托方有退货权或追偿权委托方发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再委托方发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再确认收入确认收入（比照收取手续方式）（比照收取手续方式）。毕劲16P237例例14152. 2.收取手续费方式委托代销商品收取手续费方式委托代销商品 （1 1）委托方委托方发出商品时不能确认销售，收到代销清单时确认收入发出商品时不能确认销售，收到代销清单时确认收入；支付的代销手续费计入销售费用。支付的代销手续费计入

7、销售费用。（2 2）受托方受托方不不能能将代销商品视为自有商品将代销商品视为自有商品；收取的手续费，确认收取的手续费，确认为为劳务收入。劳务收入。毕劲17（三）委托代销商品（续）P240例例1416（四）商品需要安装和检验的销售等安装和检验完毕时再确认收入等安装和检验完毕时再确认收入。毕劲18（五）订货销售预收货款记入预收货款记入“预收账款预收账款”科目。发出商品时确认科目。发出商品时确认销售收入。销售收入。 。（六）以旧换新销售销售的新商品确认收入，回收的旧商品作为购销售的新商品确认收入，回收的旧商品作为购进货物处理。进货物处理。毕劲19P240例例1417（七）销售商品涉及现金折扣、商业折

8、扣、销售折让的处理1.现金折扣现金折扣确认销售收入时，不扣除现金折扣确认销售收入时，不扣除现金折扣; ; 收到货款时收到货款时，实际发生的现金折扣计入财务费用。，实际发生的现金折扣计入财务费用。2.商业折扣商业折扣商业折扣标价成交价 应按成交价确认销售收入。应按成交价确认销售收入。 毕劲20P240例例14183.销售折让销售折让指商品出售之后因质量原因而给予售价上的减让指商品出售之后因质量原因而给予售价上的减让。（1 1）销售折让在发生时冲减当期的销售收入。）销售折让在发生时冲减当期的销售收入。（2 2）资产负债表日后期间发生以前年度销售商品的）资产负债表日后期间发生以前年度销售商品的折让，

9、属于日后事项。折让，属于日后事项。毕劲21（七）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理(续）P243例例141919（八）销售退回及附有销售退回条件的商品销售的处理1.销售退回销售退回:（1 1）未确认收入的退回）未确认收入的退回: : 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品（2 2）已确认收入的退回）已确认收入的退回: :冲减退回当月的销售收入和销售成本。冲减退回当月的销售收入和销售成本。分录：分录：销售实现时的反向分录销售实现时的反向分录自学自学毕劲22P243例例1420202.附有销售退回条件的商品销售能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；能够估计退货可能性的，

10、发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入。不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入。毕劲23（八）销售退回及附有销售退回条件的商品销售的处理（续）P244例例142121、2222（九）房地产销售的处理l按一般商品销售确认收入按一般商品销售确认收入。l企业自行建造房地产销售收入的确认：企业自行建造房地产销售收入的确认：买方能够决定房地产设计的，视为建造合同收入；买方能够决定房地产设计的，视为建造合同收入；买方不能决定房地产设计的，视为商品销售收入。买方不能决定房地产设计的，视为商品销售收入。毕劲24（十）具有融资性质的分期收款销售商品的处理l分期收款销售商品，发出商品时确认

11、销售收入分期收款销售商品，发出商品时确认销售收入。毕劲25注：注：“长期应收款长期应收款”账面价值长期应收款未实账面价值长期应收款未实现融资收益坏账准备（相关部分）现融资收益坏账准备（相关部分）毕劲26P247例例142323（十）具有融资性质的分期收款销售商品的处理（续）（十一）售后回购的处理l售后回购售后回购销售商品的同时，销售方同意日销售商品的同时，销售方同意日后购回的销售方式。不应确认收入。后购回的销售方式。不应确认收入。购销差价购销差价作为借款利息，在回购期内分摊确认为财务费作为借款利息，在回购期内分摊确认为财务费用用。毕劲27P250例例142424（十二）售后租回l1 1、融资租

12、赁融资租赁“租回租回”，不能确认销售，不能确认销售收入收入；l2 2、经营租赁方式经营租赁方式 “ “租回租回”，确认销售，确认销售收入收入。毕劲28第二节提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认，应区分交易结果能否提供劳务收入的确认，应区分交易结果能否可靠估计等两种情形。可靠估计等两种情形。毕劲29（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件： 1. 1.收入能计量收入能计量；2. 2.经济利益很可能流入；经济利益很可能流入；确定方法：技术测量法、劳务量比确定方法：技术测量法、劳务量比3. 3.完工进度能确定；完工进度能确定； 例法、成本比例例法、成本比例。若不能确定，则。若不能确定，则 4

13、. 4.成本能计量。成本能计量。 采用采用直线法确认直线法确认。 毕劲30一、交易结果能够可靠估计按完工百分比法确认收入。按完工百分比法确认收入。l计算公式：计算公式：P252-P252-设置的主要科目：设置的主要科目：“劳务成本劳务成本”核算企业对外提供劳务发生的成核算企业对外提供劳务发生的成本本。毕劲31（二）完工百分比法的具体应用（二）完工百分比法的具体应用（续）1. 1.实际发生劳务成本实际发生劳务成本借：劳务成本借：劳务成本 贷：原材料、应付职工薪酬等等贷：原材料、应付职工薪酬等等2. 2.期末确认劳务收入结转劳务成本期末确认劳务收入结转劳务成本借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务

14、收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本毕劲32P253例例142525、2727二、交易结果不能可靠估计l按能收回的实际成本确认收入，能收回的实际成本确认收入，不能收回的实际成本确认为费用。l毕劲33毕劲34P255例例142828二、交易结果不能可靠估计l如果销售和劳务能够分开单独计量的，则分别确如果销售和劳务能够分开单独计量的，则分别确认销售商品收入和提供劳务收入；如果不能够区认销售商品收入和提供劳务收入；如果不能够区分，则全部作为销售商品处理。分，则全部作为销售商品处理。l 自学自学毕劲35三、同时销售商品和提供劳务交易P256例例142929毕

15、劲36四、特殊劳务交易项 目明 细确认收入时点安装费安装费按完工进度按完工进度资产负债表日资产负债表日安装是销售附带的安装是销售附带的 确认商品销售实现时确认商品销售实现时宣传媒介费宣传媒介费出现于公众面前时出现于公众面前时广告制作费广告制作费按完工进度按完工进度资产负债表日资产负债表日软件开发费软件开发费按完工进度按完工进度资产负债表日资产负债表日价内服务费价内服务费在服务期内分期确认在服务期内分期确认表演招待费表演招待费活动发生时活动发生时会费会费款项收回无重大不确款项收回无重大不确定时定时特许权费特许权费提供设备等的提供设备等的转移资产（所有权）转移资产（所有权）时时提供服务的提供服务的

16、提供服务时提供服务时长期重复劳务费长期重复劳务费劳务活动发生时劳务活动发生时四、特殊劳务交易的处理毕劲37P256例例143030、3131自学自学毕劲38五、授予客户奖励积分略。自学略。自学毕劲39包括利息收入、使用费收入。包括利息收入、使用费收入。第三节 让渡资产使用权收入 的确认和计量 自学。略自学。略毕劲40第四节 建造合同收入的确认 和计量一、建造合同的类型P261毕劲41（一）合同分立二、合同的分立与合并合同分立的条件：合同分立的条件：1. 1.独立计划；独立计划；2. 2.独立谈判；独立谈判；3. 3.独立损益。独立损益。 P261-262-P261-262-（1 1）（3 3）

17、P262-例例143636毕劲42（二）合同合并l合同合并的条件：合同合并的条件：l1. 1.一揽子签约；一揽子签约；2. 2.综合利润率的组成部分；综合利润率的组成部分；3. 3.同时或依次履约。同时或依次履约。P262-P262-（1 1）（3 3）P262-例例143737毕劲43（三）追加资产的建造l满足其中条件之一的，作为单项合同：满足其中条件之一的，作为单项合同： 1. 1.重大差异；重大差异；2. 2.造价不需考虑原合同价款。造价不需考虑原合同价款。lP262-P262-（1 1）（3 3）P263例例143838毕劲44：l合同规定的收入合同规定的收入l因合同分变更、索赔、奖励

18、等形成的收入因合同分变更、索赔、奖励等形成的收入l注意：出现后续收入时，合同总收入可能发生变化。三、建造合同收入和成本的内容（一）建造合同收入毕劲45三、建造合同收入和成本的内容（二）建造合同成本：l1 1、直接费用（、直接费用（1 1）（4 4）P264-P264-l2 2、间接费用、间接费用l下列费用属于期间费用，不能计入合同成本：下列费用属于期间费用，不能计入合同成本：（1 1）总部管理费用；（）总部管理费用；（2 2）销售费用；（）销售费用；（3 3）不符合资本化条件的借款费用。不符合资本化条件的借款费用。结果能够可靠估计的建造合同：结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入结果能够可

19、靠估计的，按完工百分比法确认收入费用。费用。（一）（一）固定造价合同结果能够可靠估计的条件固定造价合同结果能够可靠估计的条件（二）成本加成合同结果能够可靠估计的条件（二）成本加成合同结果能够可靠估计的条件（三（三) )完工进度的确定完工进度的确定1. 1.成本比例法；成本比例法；2. 2.工作量比例法；工作量比例法；3. 3.技术测定法（与提供劳务相同）技术测定法（与提供劳务相同）毕劲46四、合同收入与合同费用的确认毕劲47毕劲48四、合同收入与合同费用的确认P268例例144444毕劲49建造合同账务处理环节：建造合同账务处理环节：l1. 1.发生成本；发生成本；l2. 2.登记结算；登记结算；l3. 3.确认损益；确认损益；l4. 4.计算减值；计算减值；l5. 5.完工对冲等五个环节。完工对冲等五个环节。(六)建造合同的账务处理l1. 1.发生成本：发生成本：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等l 2. 2.登记结算：登记结算：借：应收账款借：应收账款贷：工程结算贷：工程结算毕劲50毕劲51l对应关系对应关系完工后累计对应关系：完工后累计对应关系：工程结算主营业务收入合同价款工程结算主营业务收入合同价款 总结：其实就是成本、收入在各期分割。总结：其实就是成本、收入在各期分割。毕劲52