[财务会计]收入、费用和利润.pptx

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1、 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 本章考情分析本章考情分析 本章内容阐述收入、费用和利润的本章内容阐述收入、费用和利润的会计处理。近会计处理。近3 3年考题除客观题外，年考题除客观题外，主观题中也涉及本章内容，分数较主观题中也涉及本章内容，分数较高，属于非常重要的章节。高，属于非常重要的章节。 本章教材主要变化：（本章教材主要变化：（1 1）修改了）修改了对对“收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量”的解释；（的解释；（2 2）增加了托收承付方）增加了托收承付方式销售商品的处理；（式销售商品的处理；（3 3）附有销）附有销售退回条件的商品销售，期末确认售退回条件的

2、商品销售，期末确认与退货相关负债通过与退货相关负债通过“预计负债预计负债”科目核算；（科目核算；（4 4）增加了建设经营）增加了建设经营移交方式参与公共基础设施建设业移交方式参与公共基础设施建设业务。务。 本章应关注的主要内容：本章应关注的主要内容： （1 1）收入的确认与计量；）收入的确认与计量； （2 2）管理费用、销售费用和财）管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；务费用核算的内容； （3 3）营业外收入和营业外支出）营业外收入和营业外支出核算的内容。核算的内容。 学习本章应注意的问题：（学习本章应注意的问题：（1 1）掌握发）掌握发出商品时不确认收入的会计处理；（出商品时不确认收入的

3、会计处理；（2 2）掌握特殊销售商品业务的确认和计量；掌握特殊销售商品业务的确认和计量；（3 3）掌握提供劳务收入的确认与计量；）掌握提供劳务收入的确认与计量；（4 4）掌握建造合同中合同收入和费用）掌握建造合同中合同收入和费用的计算及合同预计损失的计算；（的计算及合同预计损失的计算；（5 5）掌握管理费用、销售费用和财务费用掌握管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（核算的内容；（6 6）掌握营业外收入和）掌握营业外收入和营业外支出核算的内容；（营业外支出核算的内容；（7 7）本章内）本章内容经常和会计差错、资产负债表日后容经常和会计差错、资产负债表日后事项等内容结合出题。事项等内容结合出

4、题。 近近3 3年题型题量分析表年题型题量分析表 年度年度题型题型20062006年年 20072007年年 20082008年年题题量量分分值值题题量量分分值值题题量量分分值值单项选择题单项选择题4 44 43 33 33 33 3多项选择题多项选择题1 12 2计算及会计处计算及会计处理题理题1 12 21 16 6合计合计8 83 39 9近三年均有一综合题的内容与本章有关。近三年均有一综合题的内容与本章有关。 本章基本结构框架本章基本结构框架收入、费用和利润收入、费用和利润收入收入收入的定义及其分类收入的定义及其分类 销售商品收入（重要）销售商品收入（重要） 提供劳务收入（重要）提供劳

5、务收入（重要） 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 建造合同收入建造合同收入 （重要）（重要）费用费用 费用的确认费用的确认 期间费用期间费用 利润利润 利润的构成利润的构成 营业外收支的会计处理（重要）营业外收支的会计处理（重要） 本年利润的会计处理本年利润的会计处理 第一节第一节 收入收入一、收入的定义及其分类一、收入的定义及其分类 收入，是指企业在日常活动收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。 【例题例题1 1】下列各项中，符合收入会计要素下列各项中，符

6、合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（定义，可以确认为收入的是（ ）。）。（单选）（单选） A A出售无形资产收取的价款出售无形资产收取的价款 B B出售固定资产收取的价款出售固定资产收取的价款 C C投资性房地产取得的租金收入投资性房地产取得的租金收入 D D出售长期股权投资收取的价款出售长期股权投资收取的价款 【答案答案】C C【解析解析】投资性房地产取得的租金收入属投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。于日常活动，符合收入会计要素定义。 二、销售商品收入二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认和计量 1 1确认确认 销售商品收入只

7、有同时满足以下条件时，才销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：能加以确认： （1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方报酬转移给购货方 （2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制有效控制 （3 3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 （4 4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业 （5 5）相关的已发生或将发生的成本能）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量够可靠地计量 根据收

8、入和费用配比原则，与同一项根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。款，收到的价款应确认为一项负债。 2 2计量计量 企业应当按照从购货方已收或应企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价从购货方已收或

9、应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。冲减财务费用。 【例题例题2 2】甲公司甲公司200

10、72007年年1 1月月1 1日售出大型设备一日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年10001000万元万元, ,合计合计50005000万元，万元，成本为成本为30003000万元。不考虑增值税。假定购货方在万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为销售成立日应收金额的公允价值为40004000万元万元, , 实实际利率为际利率为7.93%7.93%。 20072007年年1 1月月1 1日日 借：长期应收款借：长期应收款 50005000 贷：主营业务收入贷：主营业务

11、收入 40004000 未实现融资收益未实现融资收益 10001000 借：主营业务成本借：主营业务成本 30003000 贷：库存商品贷：库存商品 30003000 20072007年年1212月月3131日日 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销= =每期期初应收款本金每期期初应收款本金余额余额实际利率实际利率 每期期初应收款本金余额每期期初应收款本金余额= =期初长期应收款期初长期应收款余额余额- -期初未实现融资收益余额期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销= =（5000-10005000-1000）7.93%=317.20(7.93%=317.20(万元万元)

12、 ) 借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 317.20317.20 贷：财务费用贷：财务费用 317.20317.20 20082008年年1212月月3131日日 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-5000-10001000）- -（1000-1000-317.20317.20） 7.93%=263.057.93%=263.05（万元）（万元） 借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 263.0

13、5263.05 贷：财务费用贷：财务费用 263.05263.05 20092009年年1212月月3131日日 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-5000-1000-10001000-1000）- -（1000-317.20-1000-317.20-263.05263.05） 7.93%=204.617.93%=204.61（万元）（万元） 借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 204.61204.61 贷：财务费用贷：财务费用 204.61204.61 20102010年年1212月

14、月3131日日 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-5000-1000-1000-10001000-1000-1000）- -（1000-1000-317.20-263.05-317.20-263.05-204.61204.61） 7.93%=141.547.93%=141.54（万元）（万元） 借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 141.54141.54 贷：财务费用贷：财务费用 141.54141.54 20112011年年1212月月3131日日 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊

15、销=1000-=1000-317.20-263.05-204.61-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60141.54=73.60（万元）（万元） 借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 73.6073.60 贷：财务费用贷：财务费用 73.6073.60（二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理 1 1通常情况下销售商品收入的处理通常情况下销售商品收入的处理 2.2.托收承付方式销售商品的处理托收承付方式销售商品的处理 3 3销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销销

16、售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理售折让的处理 （1 1）商业折扣）商业折扣 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商品标价上给予的价格扣除。 （2 2）现金折扣）现金折扣 现金折扣在实际发生时计入当期损益现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。（财务费用）。 （3 3）销售折让）销售折让 企业已经确认销售商品收入的售出商企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应

17、当在发生时冲品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用于资产负债表日后事项的，适用企企业会计准则第业会计准则第2929号号资产负债表日资产负债表日后事项后事项。 4 4销售退回的处理销售退回的处理 （1 1）对于未确认收入的售出商品发生的）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回销售退回 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 若原发出商品时增值税纳税义务已发生若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费借：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 （2 2）对

18、于已确认收入的售出商品发生）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回的销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，销售退回属于资产负债表日后事项的，适用适用企业会计准则第企业会计准则第2929号号资产资产负债表日后事项负债表日后事项。 5 5特殊销售商品业务的处理特殊销售商品业务的处理销售方式收入确认与计量代销商品视同买断方式受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关 委托方发出商品，

19、符合收入确认条件时确认收入若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿 委托方收到代销清单时确认收入收取手续费方式委托方收到代销清单时确认收入预收款销售方式发出商品时分期收款销售商品应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额附有销售退回条件的商品销售根据以往经验能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入售后回购属于融资交易 不确认收入售后租回属于融资交易不确认收入有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的按售价确认收入以旧换新销

20、售按销售商品收入确认条件确认收入 教材教材【例例12-1812-18】 假定假定20207 7年年1212月月1 1日，甲公司日，甲公司 若甲公司在若甲公司在20207 7年确认了收入，日后事项期间年确认了收入，日后事项期间发现差错，如何更正？假定不考虑所得税费用和发现差错，如何更正？假定不考虑所得税费用和利润分配的调整。利润分配的调整。 错误：错误： 借：银行存款借：银行存款 117117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1717 借：主营业务成本借：主营业务成本 8080 贷：库存商品贷：库存商品 8080 正确

21、：正确： 借：银行存款借：银行存款 117117 贷：其他应付款贷：其他应付款 100100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1717 借：发出商品借：发出商品 8080 贷：库存商品贷：库存商品 8080 借：财务费用借：财务费用 2 2 贷：其他应付款贷：其他应付款 2 2 更正方法：更正方法： （1 1）将错误做法和正确做法相同的科目冲销；）将错误做法和正确做法相同的科目冲销； （2 2）将错误做法剩余的科目反冲，保留正确做）将错误做法剩余的科目反冲，保留正确做法的科目，但涉及损益的科目要用法的科目，但涉及损益的科目要用“以前年度损以前年度损益调整益调整”科

22、目代替。科目代替。 更正：更正： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100100 贷：其他应付款贷：其他应付款 100100 借：发出商品借：发出商品 8080 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 8080 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 2 2 贷：其他应付款贷：其他应付款 2 2 【例题例题3 3】在采用收取手续费方式发出商品在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为时，委托方确认商品销售收入的时点为( )( )。 （单选）（单选） A A委托方发出商品时委托方发出商品时 B B受托方销售商品时受托方销售商品时 C C委托方收到受托方开具的代销清

23、单时委托方收到受托方开具的代销清单时 D D受托方收到受托代销商品的销售货款时受托方收到受托代销商品的销售货款时 【答案答案】C C 【解析解析】委托方应在收到受托方开具代销委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。清单时确认收入。 【例题例题4 4】下列有关收入确认的表述中，不符合下列有关收入确认的表述中，不符合准则规定的是（准则规定的是（ ）。（单选）。（单选） A A受托代销商品收取的手续费，在收到委托方受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入交付的商品时确认为收入 B B商品售价中包含的可区分售后服务费，在提商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认

24、为收入供服务的期间内确认为收入 C C特许权费中包含的提供初始及后续服务费，特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入在提供服务的期间内确认为收入 D D为特定客户开发软件收取的价款，在资产负为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入债表日按开发的完成程度确认为收入 【答案答案】A A 【解析解析】受托方在商品销售后，按应收取的手续受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。费确认收入。 【例题例题5 5】为筹措研发新药品所需资金，为筹措研发新药品所需资金，20082008年年1212月月1 1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定日，甲

25、公司与丙公司签订购销合同。合同规定: :丙公司购入甲公司积存的丙公司购入甲公司积存的100100箱箱B B种药品，每箱销售种药品，每箱销售价格为价格为2020万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。银行转账支票，并交付银行办理收款。B B种药品每箱种药品每箱销售成本为销售成本为1010万元万元( (未计提跌价准备未计提跌价准备) )。同时，双方。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于20092009年年9 9月月3030日按每箱日按每箱2626万元的价格购回全部万元的价格购回全部B

26、 B种药品。种药品。 甲公司甲公司20082008年应确认的财务费用为（年应确认的财务费用为（ ）万元。）万元。（单选）（单选） A A100 B100 B60 C60 C0 D0 D160160 【答案答案】B B 【解析解析】甲公司甲公司20082008年应确认的财务费用年应确认的财务费用=100=100（26-2026-20）10=6010=60（万元）。（万元）。 【例题例题6 6】关于销售商品收入的确认和计量，下关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（列说法中正确的有（ ）。（多选）。（多选） A A采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品采用以旧换新方式销售商品的，销售的商

27、品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理的商品作为购进商品处理 B B对于订货销售，应在收到款项时确认为收入对于订货销售，应在收到款项时确认为收入 C C对视同买断代销方式，委托方一定在收到代对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入销清单时确认收入 D D对收取手续费代销方式，委托方于收到代销对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入清单时确认收入 E E对视同买断代销方式，委托方一定在发出商对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入品时确认收入 【答案答案】ADAD 【解析解析】对于订货销售，

28、应在发出商对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。也可能在收到代销清单时确认收入。 【例题例题7 7】甲公司甲公司20207 7年年l2l2月月3 3日与乙公司签订产品日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A A产品产品400400件，单位售价件，单位售价650650元元( (不含增值税不含增值税) )，增值税税率为，增值税税率为

29、1717；乙公司应在甲公司发出产品后；乙公司应在甲公司发出产品后l l个月内支付款项，个月内支付款项，乙公司收到乙公司收到A A产品后产品后3 3个月内如发现质量问题有权退货。个月内如发现质量问题有权退货。A A产品单位成本为产品单位成本为500500元。甲公司于元。甲公司于20207 7年年1212月月1010日日发出发出A A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计甲公司估计A A产品的退货率为产品的退货率为3030。至。至20207 7年年l2l2月月3131日止，上述已销售的日止，上述已销售的A A产品尚未发生退回。产品尚未发生退回

30、。 甲公司于甲公司于20207 7年度财务报告批准对外报出前，年度财务报告批准对外报出前，A A产品尚未发生产品尚未发生退回；至退回；至20208 8年年3 3月月3 3日止，日止，20207 7年出售的年出售的A A产品实产品实际退货率为际退货率为3535。甲公司因销售。甲公司因销售A A产品对产品对20207 7年度利年度利润总额的影响是润总额的影响是( )( )。（单选）。（单选） A A0 B0 B4.24.2万元万元 C C4.54.5万元万元 D D6 6万元万元 【答案答案】B B 【解析解析】甲公司因销售甲公司因销售A A产品对产品对20207 7年度利润总额的影响年度利润总额

31、的影响=400=400（650-500650-500）（1-30%1-30%）=42000=42000元元=4.2=4.2（万元）。（万元）。 【例题例题8 8】甲公司甲公司20207 7年年l2l2月月3 3日与乙公司日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售乙公司销售A A产品产品400400件，单位售价件，单位售价650650元元( (不含增值税不含增值税) )，增值税税率为，增值税税率为1717；乙公；乙公司应在甲公司发出产品后司应在甲公司发出产品后l l个月内支付款项，个月内支付款项，乙公司收到乙公司收到A A产品后产品后3 3个月内

32、如发现质量问个月内如发现质量问题有权退货。题有权退货。A A产品单位成本为产品单位成本为500500元。元。 甲公司于甲公司于20207 7年年1212月月1010日发出日发出A A产品，并产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计公司估计A A产品的退货率为产品的退货率为3030。至。至20207 7年年l2l2月月3131日止，上述已销售的日止，上述已销售的A A产品尚未发产品尚未发生退回。生退回。 按照税法规定，销货方于收到购货方提按照税法规定，销货方于收到购货方提供的供的开具红字增值税专用发票申请单开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值

33、税专用发票，并作减少当时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为税税率为2525，预计未来期间不会变更；，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。税所得额以利用可抵扣暂时性差异。 甲公司于甲公司于20207 7年度财务报告批准对年度财务报告批准对外报出前，外报出前，A A产品尚未发生退回；至产品尚未发生退回；至20208 8年年3 3月月3 3日止，日止，20207 7年出售的年出售的A A产品实际退产品实际退货率为货率为3535。 要

34、求：要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（列第（l l）至（）至（3 3）题。（）题。（20082008年考题、单年考题、单选）选） （1 1）甲公司因销售）甲公司因销售A A产品对产品对20207 7年度利润年度利润总额的影响是总额的影响是( )( )。 A A0 B0 B4.24.2万元万元 C C4.54.5万元万元 D D6 6万元万元 【答案答案】B B 【解析解析】甲公司因销售甲公司因销售A A产品对产品对20207 7年度年度利润总额的影响利润总额的影响=400=400（650-500650-500）（1-1-30%30%）=420

35、00=42000（元）（元）=4.2=4.2（万元）。（万元）。 （2 2）甲公司因销售）甲公司因销售A A产品于产品于20207 7年度确认的年度确认的递延所得税费用是递延所得税费用是( )( )。 A A-0.45-0.45万元万元 B B0 0 C C0.450.45万元万元 D D-l.5 -l.5 万元万元 【答案答案】A A 【解析解析】其他应付款账面价值其他应付款账面价值=400=400（650-650-500500）30%=1800030%=18000元元=1.8(=1.8(万元万元) )，计税基础，计税基础为为0 0，产生可抵扣暂时性差异，产生可抵扣暂时性差异1.81.8万元

36、，应确万元，应确认递延所得税资产认递延所得税资产=1.8=1.825%=0.45(25%=0.45(万元万元) )，递延所得税资产增加，递延所得税费用减少，递延所得税资产增加，递延所得税费用减少，20207 7年度确认的递延所得税费用年度确认的递延所得税费用=-0.45=-0.45万元。万元。 （3 3）下列关于甲公司）下列关于甲公司20208 8年年A A产品销产品销售退回会计处理的表述中，正确的是售退回会计处理的表述中，正确的是( )( )。 A A原估计退货率的部分追溯调整原已原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入确认的收入 B B高于原估计退货率的部分追溯调整高于原估计退货率的部分追

37、溯调整原已确认的收入原已确认的收入 C C原估计退货率的部分在退货发生时原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入冲减退货当期销售收入 D D高于原估计退货率的部分在退货发高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入生时冲减退货当期的收入 【答案答案】D D 【解析解析】原估计退货部分实际发生时原估计退货部分实际发生时冲减其他应付款，因不属于资产负债冲减其他应付款，因不属于资产负债表日后事项，所以，高于原估计退货表日后事项，所以，高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入。的收入。 三、三、 提供劳务收入提供劳务收入 （一）提供劳务的交

38、易结果能够可靠（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计估计 应当采用完工百分比法确认收入。应当采用完工百分比法确认收入。 1 1提供劳务的交易结果能够可靠提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件估计的条件 提供劳务的交易结果能否可靠估提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：的结果能够可靠地估计： （1 1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量； （2 2）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业； （3 3）交易的完工进度能够可靠

39、地确定。）交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例；计总成本的比例； （4 4）交易中已发生和将要发生的成本）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。能够可靠地计量。 2 2完工百分比法的具体应用完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或应企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总收的合同或协议价

40、款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。允的除外。 在采用完工百分比法确认收入时，收在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入提供劳务收入总额本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度完工进度- -以前会计期间累计已确认提供以前会计期间累计已确认提供劳务收入劳务收入本期确认的成本提供劳务预计成本总本期确认的成本提供劳务预计成本总额额完工进度完工进度- -以前会计期间累计已确认以前会计期间累计已确认提供劳务成本提供劳务成本 【例题例题9 9】某企业于某企业于20082008年

41、年1111月接受一项产品安月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期安装期1414个月，合同总收入个月，合同总收入200200万元，合同预计万元，合同预计总成本为总成本为158158万元。至万元。至20092009年底已预收款项年底已预收款项160160万万元，余款在安装完成时收回，至元，余款在安装完成时收回，至20092009年年1212月月3131日日实际发生成本实际发生成本152152万元，预计还将发生成本万元，预计还将发生成本8 8万元。万元。20082008年已确认收入年已确认收入8080万元。则该企业万元。则该企业20

42、092009年度确年度确认收入为（认收入为（ ）万元。（单选）万元。（单选） A A190 B190 B110 C110 C78 D78 D158158 【答案答案】B B 【解析解析】该企业该企业20092009年度确认收入年度确认收入200200152/152/（152+8152+8）-80=110-80=110（万元）。（万元）。 （二）提供劳务交易结果不能可靠估计（二）提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的够可靠估计的, ,即不能满足上述四个条件中的即不能满足上述四个条件中的任何一条时任何一条时, ,企业不

43、能采用完工百分比法确认企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时提供劳务收入。此时, ,企业应正确预计已经发企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿, ,分别进行会计处理分别进行会计处理:(1):(1)已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的预计能够得到补偿的, ,应按已经发生的能够得应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入, ,并并结转已经发生的劳务成本。结转已经发生的劳务成本。 (2)(2)已经发生的已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的劳务成本预计全部不能得到补

44、偿的, ,应将已经应将已经发生的劳务成本计入当期损益发生的劳务成本计入当期损益, ,不确认提供劳不确认提供劳务收入。务收入。 【例题例题1010】甲公司于甲公司于20207 7年年1212月月2525日接受乙公日接受乙公司委托司委托, ,为其培训一批学员为其培训一批学员, ,培训期为培训期为3 3个个月月,20,208 8年年1 1月月1 1日开学。协议约定日开学。协议约定, ,乙公司应向乙公司应向甲公司支付的培训费总额为甲公司支付的培训费总额为9000090000元元, ,分三次等额分三次等额支付支付, ,第一次在开学时预付第一次在开学时预付, ,第二次在第二次在20208 8年年2 2月月

45、1 1日支付日支付, ,第三次在培训结束时支付。第三次在培训结束时支付。20208 8年年1 1月月1 1日日, ,乙公司预付第一次培训费。至乙公司预付第一次培训费。至20208 8年年1 1月月3131日日, ,甲公司发生培训成本甲公司发生培训成本2000020000元元( (假定均为培训假定均为培训人员薪酬人员薪酬) )。20208 8年年1 1月月3131日日, ,甲公司得知乙公司甲公司得知乙公司经营发生困难经营发生困难, ,后两次培训费能否收回难以确定。后两次培训费能否收回难以确定。甲公司甲公司20208 8年年1 1月应确认的收入为（月应确认的收入为（ ）元。）元。 A A0 B0

46、B20000 C20000 C30000 D30000 D9000090000 【答案答案】B B 【解析解析】已经发生的劳务成本预计能已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的够得到补偿的, ,应按已经发生的能够得应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。收入。 （三）同时销售商品和提供劳务交易（三）同时销售商品和提供劳务交易 企业与其他企业签订的合同或协议包企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分单

47、独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。部分全部作为销售商品处理。 （四）建设经营移交方式参与公共基（四）建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务础设施建设业务 1.1.与与BOTBOT业务相关收入的确认业务相关收入的确认 （1 1）建造期间，项目公司对于所提供）建造期间，项目公司对于

48、所提供的建造服务应当按照的建造服务应当按照企业会计准则企业会计准则第第1515号号建造合同建造合同确认相关的收确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照司应当按照企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入确认与后续经营服务相关的确认与后续经营服务相关的收入和费用。收入和费用。 建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：确认金融资产或无形资产： 合同规定基础设施建成后的一定时间内，项目合同规定基础设

49、施建成后的一定时间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照所形成金融资产按照企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量规定进行处理。项目公司规定进行处理。项目公

50、司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科目，贷记等科目，贷记“工工程结算程结算”科目。科目。 合同规定项目公司在有关基础设施合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照建