收益和留存收益的变动方法.pptx

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1、 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-1收益和留存收益的变动收益和留存收益的变动Chapter12 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-2净收益的信息，为投资者、信贷者和其他财净收益的信息，为投资者、信贷者和其他财务报表使用者所用。务报表使用者所用。经营成果的报告经营成果的报告影响净收益的非常影响净收益的非常和不多见事件。和不多见事件。正常情况的收入正常情况的收入和费用业务。和费用业务。1、不持续经、不持续经营的成果营的成果持续经营持续经营

2、的净收益的净收益2、非常事项、非常事项的影响的影响3、会计原则、会计原则变更影响变更影响 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-3Matrix股份公司股份公司利润表利润表2005年年年度年度销售净额销售净额8,000,000$ 销售成本销售成本4,500,000 毛利毛利3,500,000$ 经营费用经营费用销售费用销售费用1,500,000$ 管理和行政费用管理和行政费用920,000 法律诉讼损失法律诉讼损失80,000 所得税所得税300,000 2,800,000 持续经营的收益持续经营的收益700,000$

3、非持续经营非持续经营245,000 非常项目非常项目(70,000) 会计原则变动会计原则变动的累计影响的累计影响140,000 净收益净收益1,015,000$ 这些税赋费用并不包括这些税赋费用并不包括非常和意外事项的影响非常和意外事项的影响这非常和意外事项每项这非常和意外事项每项都按扣税净值报告。都按扣税净值报告。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-4非持续经营非持续经营处置前这分部经营处置前这分部经营的收益或损失。的收益或损失。非持续经营非持续经营处置这分部的处置这分部的收益或损失收益或损失管理部门实施一个正

4、规计划来出售管理部门实施一个正规计划来出售或中断一个企业经营的分部。或中断一个企业经营的分部。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-5一个分部必须是经营活动的独立一条线一个分部必须是经营活动的独立一条线，或是一项对某类客户提供特别服务的，或是一项对某类客户提供特别服务的运作。运作。管理部门实施一个正规计划来出售管理部门实施一个正规计划来出售或中断一个企业经营的分部。或中断一个企业经营的分部。非持续经营非持续经营 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwi

5、n12-62005年中年中Matrix公司出售了公司的一个不能赢利公司出售了公司的一个不能赢利的分部。这分部在年度经营中已经净亏损的分部。这分部在年度经营中已经净亏损 $150,000，且，且其资产其资产出售的损失是出售的损失是 $100,000。 Matrix报告它的持续经营收益是报告它的持续经营收益是 $350,000。所有。所有项目按项目按 30%计税。计税。 利润表将利润表将如何显示如何显示?非持续经营非持续经营 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-7分部经营损失分部经营损失(150,000)$ 减减: 税收

6、惠利税收惠利($150,000 X 30%)45,000 净亏损净亏损(105,000)$ 资产处置损失资产处置损失(100,000)$ 减减: 税收惠利税收惠利($100,000 X 30%)30,000 净亏损净亏损(70,000)$ 非持续经营非持续经营 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-8利润表表述利润表表述: 持续经营的收益持续经营的收益 $ 350,000 非持续经营：非持续经营： 经营亏损经营亏损 (扣税收惠利扣税收惠利$45,000) (105,000) 处置资产损失处置资产损失(扣税收扣税收惠惠利

7、利$30,000) (70,000) 非常项目前的收益非常项目前的收益 $ 175,000 非持续经营非持续经营 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-9* 金额巨大。金额巨大。* 得益或损失两者都得益或损失两者都 本质是非常的本质是非常的和和 在在可预见的未来不希望可预见的未来不希望发生的。发生的。* 按扣除税收影响后按扣除税收影响后净额报告。净额报告。非常项目非常项目 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-102005年中年中Matrix公

8、司经历了一场地震灾害，它公司经历了一场地震灾害，它位于位于Nashville 的制造工厂损失了的制造工厂损失了 $75,000。 这被认为是一项非常项目。公司报告中的非常这被认为是一项非常项目。公司报告中的非常项目前的收益是项目前的收益是 $175,000。所有的利益和损失。所有的利益和损失都要考虑都要考虑30%的税率。的税率。这个项目在这个项目在2005年的年的利润表中将利润表中将怎样显示？怎样显示？非常项目例子非常项目例子 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-11非常项目例子非常项目例子非常项损失非常项损失 ($

9、75,000) 减：税收惠利减：税收惠利 （$75,000 X 30%） 22,500净损失净损失 ($52,500)非常项前收益非常项前收益175,000$ 非常损失非常损失: 地震损失地震损失 (扣除税收惠利扣除税收惠利$22,500)(52,500) 会计原则变更累计影响前的收益会计原则变更累计影响前的收益122,500$ 利润表中的利润表中的显示：显示： The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-12会计变动类型会计变动类型定义定义会计原则的变动会计原则的变动由由GAAP的一原则变为另一的一原则变为另一个原则个原则

10、改变会计估计改变会计估计因为新信息或新经验而修因为新信息或新经验而修正估计正估计会计变动会计变动 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-13会计原则的变动会计原则的变动l在由一个在由一个 GAAP 方法变为另一方法变为另一个个 GAAP 方法。方法。l了解会计原则变动的累计影响，了解会计原则变动的累计影响，作一个弥补调整。作一个弥补调整。l这累计影响要扣除税收影响，并这累计影响要扣除税收影响，并在非常项目后报告。在非常项目后报告。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-

11、Hill/Irwin12-14还在还在 2005年，年，Matrix公司决定其折旧方法从双倍余公司决定其折旧方法从双倍余额递减法变为直线法。这变动的影响是增加净收益额递减法变为直线法。这变动的影响是增加净收益 $65,000。 该年度该年度Matrix公司报告的会计变动累计影响前的收公司报告的会计变动累计影响前的收益是益是 $122,500 。所有收益项目都要考虑。所有收益项目都要考虑 30% 的税的税率影响。率影响。这事项在这事项在利润表上利润表上怎样显示怎样显示?会计原则的变动会计原则的变动 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/

12、Irwin12-15会计原则变动例子会计原则变动例子增加净收益增加净收益 $65,000 减：税收费用减：税收费用 （$65,000 X 30%） (19,500)净收益净增额净收益净增额 $45,500利润表的利润表的显示显示会计原则变动累计影响前的收益会计原则变动累计影响前的收益122,500$ 会计原则变动的累计影响会计原则变动的累计影响 会计方法的变动会计方法的变动 (扣除扣除 $19,500 的税金的税金)45,500 净收益净收益168,000$ The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-16估计的变更估计的变

13、更对以前会计估计的改对以前会计估计的改变。变。新的估计应该应用于新的估计应该应用于当期和未来时期。当期和未来时期。以前会计成果应该不以前会计成果应该不再分配。再分配。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-172002年年1月月1日日，购买了成本为，购买了成本为 $30,000的设备的设备，其使用寿命为，其使用寿命为10年，且无残值。在年，且无残值。在 2005年年, 确定这设备的剩余寿命是确定这设备的剩余寿命是5年年 (总寿命是总寿命是8年年)。使用直线法折旧使用直线法折旧。计算计算2005年度修正后的折旧费用。年度

14、修正后的折旧费用。估计变更例子估计变更例子 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-18资产成本资产成本30,000$ 累计折旧累计折旧 12/31/04 - ($3,000 X 3 )(9,000) 待折旧金额待折旧金额21,000$ 剩余使用寿命剩余使用寿命 5修正后每年折旧额修正后每年折旧额4,200$ 对对2005年和后续年度，折旧费用是年和后续年度，折旧费用是 $4,200 。估计变更例子估计变更例子 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin1

15、2-19让我们转让我们转到一个新到一个新的财务专的财务专题。题。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-20价格价格-盈利比率（市盈率）盈利比率（市盈率）市盈率经常用来评价一个公司股价的合理性。市盈率经常用来评价一个公司股价的合理性。价格盈利比率价格盈利比率 =现时股价现时股价 每股盈利每股盈利让我们作进一步分析。让我们作进一步分析。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-21对公司盈利率和这时期的盈利能力的计量。对公司盈利率和这时期的盈利能力

16、的计量。每股盈利每股盈利 =净收益净收益 加权平均流通在外股数加权平均流通在外股数根据已发行数量和保持不变股数的根据已发行数量和保持不变股数的时间长度计算。时间长度计算。 市价市价-盈利比率（市盈率）盈利比率（市盈率） The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-22请记住，请记住，Matrix公司持续经营的收益是公司持续经营的收益是 $350,000。非持续经营的税后损失是。非持续经营的税后损失是$175,000。非常项目损失是。非常项目损失是$52,500，会，会计变更的累计影响赢利计变更的累计影响赢利 $45,500。

17、假定假定Matrix公司加权平均流通的股数是公司加权平均流通的股数是156,250。请编制简化的。请编制简化的利润表，利润表，表明持表明持续经营和其他特殊项目对续经营和其他特殊项目对EPS的影响。的影响。市价市价-盈利比率（市盈率）盈利比率（市盈率） The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-23损益表金额损益表金额EPS持续经营的收益持续经营的收益350,000$ 2.24$ 减：非持续经营的损失减：非持续经营的损失(175,000) (1.12) 非常项目和会计变动的累计影响前的收益非常项目和会计变动的累计影响前的收益

18、175,000$ 1.12$ 非常项目非常项目(52,500) (0.34) 会计的累计影响会计的累计影响45,500 0.29 净收益净收益168,000$ 1.08$ * 进位误差每股收益每股收益 (EPS) -部份利润表部份利润表 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-24现金股利的会计现金股利的会计董事会公告董事会公告非法律要求非法律要求公告时产生负债公告时产生负债需要足够的留存需要足够的留存收益和现金收益和现金 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/

19、Irwin12-25股利日期股利日期公告日公告日l董事会公告发放股利董事会公告发放股利l记录一项负债记录一项负债 2005年3月1日，Matrix公司的董事会宣布，对其发行的500,000股普通股每股发放 $1.00 现金股利。这应付股利在4月1日记录，在5月1日支付。日期日期说明说明借方借方贷方贷方3/1股利股利500,000 应付股利应付股利500,000 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-26除息日除息日作为所有权的截止点，在此日期前拥作为所有权的截止点，在此日期前拥有的可收取最近公告的股利。有的可收取最近公

20、告的股利。日期日期说明说明借方借方贷方贷方无分录要求无分录要求股利日期股利日期 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-27X登记日登记日l在此日期有股票的股东将收取股利。在此日期有股票的股东将收取股利。 (无分录无分录)股利日期股利日期 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-28支付日支付日l记录对股东支付股利。记录对股东支付股利。日期日期说明说明借方借方贷方贷方5月月1应付股利应付股利50,000 现金现金50,000 股利日期股利日期 Th

21、e McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-29股票股利的会计股票股利的会计总的股东权益数总的股东权益数不变动不变动所有股东保持相所有股东保持相同比例的所有权同比例的所有权面值面值不改变不改变给股东分配额外的股份数。给股东分配额外的股份数。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-30以前期的调整以前期的调整追溯调整追溯调整留存收益留存收益调整应该揭示调整应该揭示相关税收净额相关税收净额纠正所发现影响净收益的纠正所发现影响净收益的以前期差错以前期差错 Th

22、e McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-31附有前期调整的留存收益表附有前期调整的留存收益表留存收益，留存收益，12/31/04报告数报告数1,250,000$ 因会计差错所作前期调整因会计差错所作前期调整(65,000) 留存收益，留存收益，12/31/04重计数重计数1,185,000 2005年净收益年净收益327,500 小计小计1,512,500 减：股利数减：股利数现金股利现金股利(100,000) 股票股利股票股利(200,000) 留存收益，留存收益，12/31/051,212,500 Rockford公司公

23、司留存收益表留存收益表2005年年度年年度 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-32上市公司的盈余管理上市公司的盈余管理上市公司会计报表的质量问题一直以来是会计信息使用者上市公司会计报表的质量问题一直以来是会计信息使用者所关注的焦点。而盈余管理直接影响会计信息的质量。所关注的焦点。而盈余管理直接影响会计信息的质量。( (一一) )会计政策管理会计政策管理1改变折旧政策。改变折旧政策。 2操纵各项准备的计提。操纵各项准备的计提。 3滥用滥用费用的确认、计量与分摊。费用的确认、计量与分摊。 4收入的不当确认或虚假确收入的

24、不当确认或虚假确认。认。 5合并范围的确定与变更。合并范围的确定与变更。 (二二)关联交易管理关联交易管理1增加收入，转嫁费用。增加收入，转嫁费用。 2资产租赁。资产租赁。 3资金占用费资金占用费用。用。 4受托经营。受托经营。 5资产转让置换。资产转让置换。 6利用股权投利用股权投资调节利润。资调节利润。 (三三)地方政府行为地方政府行为 1减少税负。减少税负。 2地方财政补贴。地方财政补贴。 3减免利息。减免利息。 4给给予资产价值方面的优惠。予资产价值方面的优惠。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-3305年

25、上证所年报问题年上证所年报问题 1 1、关联方资金占用问题仍较突出。、关联方资金占用问题仍较突出。20042004年年报披露关年年报披露关联方资金占用余额为联方资金占用余额为478478亿元，发生额为亿元，发生额为913913亿元。亿元。2 2、上市公司担保仍存在较大风险。沪市披露年报的、上市公司担保仍存在较大风险。沪市披露年报的836836家上市公司中，共有家上市公司中，共有483483家公司为他人提供了担保，占家公司为他人提供了担保，占57.78%57.78%；累计担保余额达；累计担保余额达1162.631162.63亿元。亿元。 3 3、控股股东和实际控制人披露仍不足。、控股股东和实际控

26、制人披露仍不足。4 4、对证券公司、对证券公司/ /信托公司投资计提减值准备标准不一。信托公司投资计提减值准备标准不一。 5 5、会计处理随意性现象仍然存在，一些公司混淆会计、会计处理随意性现象仍然存在，一些公司混淆会计政策变更政策变更, ,会计估计变更和会计差错更正。会计估计变更和会计差错更正。 6 6、部分非标意见的质量无法令人满意。、部分非标意见的质量无法令人满意。7 7、业绩预告逾期和变更预告现象仍有发生。在已预告、业绩预告逾期和变更预告现象仍有发生。在已预告业绩的业绩的335335家公司中，家公司中，1515家公司逾期预告业绩；家公司逾期预告业绩；3434家公司家公司发布了业绩预告变

27、更公告。发布了业绩预告变更公告。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-34综合收益综合收益通常有三种能改变财务状况通常有三种能改变财务状况的方法的方法发行新股票份额发行新股票份额净收益或净损失净收益或净损失支付股利支付股利GAAP 在在收益中排收益中排除一些未除一些未实现事项实现事项，如可供，如可供销售债务销售债务和权益性和权益性投资的市投资的市价变动。价变动。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-35GAAP要求，在资产负债表中报告的未要

28、求，在资产负债表中报告的未实现收益通常要加回计算综合收益实现收益通常要加回计算综合收益第二张第二张利润表利润表在在利润表中利润表中与净收益合并与净收益合并作为股东权益作为股东权益的一部份的一部份有三种选择来有三种选择来报告综合收益报告综合收益影响综合收益的累计影响综合收益的累计数报告在权益中数报告在权益中综合收益综合收益 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-36资产负债表中股东权益的表述资产负债表中股东权益的表述股东权益股东权益 股票资本: 普通股 - $10面值; 50,000股额定 30,000股发行并流通300,000$ 优先股 - $100面值; 1,000股额定 500股发行并流通50,000 超面值缴入资本 普通股发行中375,000 优先股发行中10,000 缴入资本总额735,000 留存收益116,500 合计851,500 减：库藏股10,500 股东权益总计841,000$ The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005McGraw-Hill/Irwin12-37第第12章结束章结束