2022年注税税法辅导培训讲义 .pdf

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1、2011年注税税法二第一章辅导讲义第一节概述( 了解)一、企业所得税的特点：熟悉1. 征税范围广2. 税负公平3. 税基约束力强4. 纳税人与负税人一致第二节纳税义务人与征税对象一、纳税人熟悉在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织( 以下统称企业 )为企业所得税的纳税人。注意： 1 、 个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 2 、我国判定居民企业的标准有两个：登记注册地标准、 实际管理机构所在地标准。【例题】 下列属于“企业所得税的纳税人”的是（）。 A. 有限责任公司 B. 股份有限公司 C. 个人独资企业 D. 合伙企业【答案】 AB二、征税对象熟悉企业所

2、得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。纳税义务人与征税对象结合：纳税人判定标准纳税人范围征税对象居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业（2）依照外国（地区）法包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业； 外商投资企业和外国企业； 有生来源于中国境内、境外的所精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 21 页律成立但实际管理机构在中国境内的企业产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）得非居民企业（1）依照外国（地区）法律、 法规成立且实际管理机构不在中国境

3、内，但在中国境内设立机构、场所的企业（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1. 管理机构、营业机构、办事机构2. 工厂、农场、开采自然资源的场所3. 提供劳务的场所4. 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所5. 其他从事生产经营活动的机构、场所来源于中国境内的所得第三节税率掌握适用税率的基本规定 A.25% B.20% C.15% D.10% 种类税率适用范围基本税率25%（1）居民企业（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的两档优惠税率20%符合条件的小型微利企业l5%1. （1）国家需要重点扶持的高新技术企

4、业2. （2）西部国家鼓励类企业的税率预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）低税率20% （实际减按10% 的税率征收）（1）在中国境内未设立机构、 场所的非居民企业（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业小型微利企业减按20% 的所得税税率征收企业所得税。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 21 页（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过( 即小于等于 )30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过3000 万元。（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80

5、人，资产总额不超过1000 万元。【例题 1】根据新的企业所得税法规定，小型微利企业适用的企业所得税税率是（）。 A.10% B.15% C.20% D.25% 【答案】 C 【解析】 小型微利企业适用的企业所得税税率20% 。【例题 2】根据新的企业所得税法规定，国家重点扶持的高新技术企业，适用的企业所得税税率是（）。 A.10% B.15% C.20% D.25% 【答案】 B【例题 3】符合条件的小型微利企业，减按20% 的税率征收企业所得税。对于工业企业小型微利企业的判断标准是（）。 A. 年度应纳税所得额不超过30 万元 B. 从业人数不超过 100 人 C. 从业人数不超过 80

6、人 D. 资产总额不超过 3000 万元【答案】 ABD第四节应纳税所得额的计算应纳税所得额基本计算公式：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目允许弥补的以前年度亏损注意： 计算的组成应当全面、按照顺序进行扣除、以前年度亏损是按照税法计算的而不是会计计算的企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 21 页一、收入总额：（掌握）企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的

7、豁免等; 纳税人以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。（一）一般收入的确认 1. 收入总额： (1) 销售货物收入。 (2) 劳务收入。 (3) 转让财产收入： 包括转让固定资产、 有价证券、 股权以及其他财产而取得的收入 ; 转让固定资产。转让无形资产。转让股权、债权等财产。反映在“投资收益”账户。 (4) 股息红利等权益性投资收益(股权投资收益 ) 按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。【例题】假设 2008年 1 月

8、甲企业投资于乙企业， 占 40% 的股权份额，2008年乙企业实现净利润1000 万元， 2009年 2 月乙企业宣告分派股利400 万元。甲企业 2008 年底：借：长期股权投资 400 万元贷：投资收益 400 万元甲企业 2009 年 2 月份：借：应收股利 160 万元贷：长期股权投资 160 万元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 21 页 2008 年做纳税调减基础之上2009年就要做纳税调增或者说确认股权投资收益 240 万元。 (5) 利息收入 : 是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用

9、企业资金取得的收入，包括贷款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。【例题】 期限三年的债权投资，约定到期一次还本付息，会计按照权责发生制不管采用实际利率法或者是名义利率法都应该每年确认一次利息收入，而企业所得税法以合同的应付日期来确认的话，只有到债权投资到期日那一天来确认三年的利息收入。形成了税法与会计的差异。 (6) 租金收入 ; 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 (7) 特许权使用费收入： 指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。( 体现权

10、责发生制 ) (8) 接受捐赠收入 ; 企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。( 体现权责发生制 ) (9) 其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。小结： (1) 销售货物收入、 (2) 劳务收入、

11、 (6) 租金收入、 (7) 特许权使用费收入这四个会计上计入放入主营业务收入，其他业务收入， 作为业务招待费、 广告和业务宣传费的计算限额的基数。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 21 页【例题 1】（2007年真题）下列收入准予作为计提业务招待费基数的有（ ）。 A. 产品销售收入 B. 接受捐赠收入 C. 房屋租金收入 D. 营业外收入 E. 转让无形资产使用权收入【答案】 ACE【例题 2】按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于收入总额中“其他收入”范围的有（）。 A. 补贴收入 B. 无法支付的应付账款

12、C. 固定资产盘盈收入 D. 固定资产出租收入【答案】 ABC（二）特殊收入的确认特殊收入形式确认收入规则1分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现2企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等， 持续时间超过十二个月的按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现3采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。【例题 1】根据

13、企业所得税法及实施条例规定，下列属于企业所得税视同销售的有（）。 A. 企业将自产的货物用于捐赠 B. 企业将自产的货物用于职工福利 C. 企业将自产的货物用于本企业基建工程内部移送货物不视同销售 D. 企业将自产的货物用于偿债精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 21 页【答案】 ABD 【解析】 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。【例题 2】假设企业采取分期收款方式销售货物一批，分五年收取，约定合同价格 1000 万，该商品正常情况的售价为600 万。借：长期应收款 1000 万贷：主营业务收

14、入 600 万未实现融资收益 400 万税法上面规定要将1000 万元分五年分期确认收入。第五节 计税依据的确定 ( 掌握)大纲： ( 一) 掌握计税依据的一般规定 ( 二) 掌握计税依据的特殊规定一、计税依据的一般规定应纳税所得额各项收入税法规定的扣除项目或扣除金额 ( 一) 收入的形式 ( 二) 费用扣除的方法我国现行的个人所得税，根据不同税目分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。扣除方法应税项目1. 定额扣除工资薪金所得2. 会计核算个体工商户生产经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得财产转让所得3. 定额和定率扣除劳务报酬所得、 稿酬所得、 特许权使用费所得、 财产租赁所得4

15、. 无费用扣除利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 21 页应税项目费用减除方法扣除标准（1） 工资薪金所得按月定额减除生计费应纳税所得额 =月工薪收入 - 生计费（生计费标准： 2008年 3 月 1 日之前为 1600元，之后为 2000 元。）外籍、港澳台在华人员及在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人有附加减除费用（附加减除费用标准 2008 年 3 月 1 日之前为 3200 元160032004800 ， 之后为 2800 元 28002000480

16、0）（2） 个体工商户生产，经营所得按年计算，核算扣除成本费用（3） 对企事业单位承包、承租经营所得按年计算，核算扣除成本费用应纳税所得额 =纳税年度收入总额 - 必要费用（2008 年 3 月 1 日之后每月 2000元）（4） 劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得按次计算，定额和定率扣除费用四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入 4000 元的应纳税所得额 =每次收入额 -800 元每次收入 4000元的应纳税所得额 =每次收入额（ 1-20%）（5） 财产转让所得按次计算，核算扣除成本费用应纳税所得额 =转让收入 - 财产原值 - 合理费用（6）利息、股息、红利所得

17、，偶然所得和其他所得按次计算，不能扣除费用应纳税所得额 =每次收入额来自上市公司的股息红利减按50% 计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额二、计税依据有特殊规定 ( 一) 个人的公益捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30% 的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。 ( 二) 个人通过非营利性的社会团体和国家机关向以下三项公益性事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。1. 红十字事业2. 农村义务教育精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 21 页

18、3. 公益性青少年活动场所新 4. 个人对汶川大地震受灾地区的公益性捐赠【例题】 （2007 年 CPA真题） 2006 年 8 月，李某出版小说一本取得稿酬 80000 元，从中拿出 20000 元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某 8 月份应缴纳个人所得税（）。A.6160 元B.6272 元C.8400 元D.8960 元【答案】 B 【解析】 捐赠扣除限额 80000(120%) 30% 19200元，实际发生20000元，超过限额，应扣除19200元。李某 8月份应缴纳个人所得税80000(120%) 1920020% (1 30%) 6272(元) ( 三) 个人的所得 ( 不含偶然

19、所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得)用于对非关联的科研机构和高等研究开发经费的资助，可以全额在下月( 工资、薪金所得 )或下次 ( 按次计征的所得 ) 或当年 (按年计征的所得 ) 计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。【例题 1】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特许权使用费所得【答案】 BC 【解析】 AD是定额或定率扣除。【例题 2】以下采用定额与定率相结合的费用扣除方法的项目有（）。A.劳务报酬所得B.特许权使用费所得C.财产转让所得D.其它所得【答案】 AB 【解析】 劳务报酬所

20、得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得采用定额与定率相结合的费用扣除方法; 财产转让所得要核算财产原值和合理费用进行扣除 ; 其它所得不得扣除费用。三、工资、薪金所得的计税方法要点规则精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 21 页应纳税所得额的计算应纳税所得额 =月工薪收入 -2000 元外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用2800元：应纳税所得额 =月工薪收入 - （2000+2800）元注意：2000 元的生计费扣除标准和2800 的附加减除费用标准都是从 2008年 3月 1日起开始实施的，在之前分别是

21、1600元和 3200 元。附加减除费用的范围（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；（2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；（3） 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；（4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。适用税率适用九级超额累进税率，税率从5%45% 。应纳税额计算公式按月计税：应纳税额 =应纳税所得额适用税率- 速算扣除数2008 年 3 月 1 日前取得工资薪金的计税公式：应纳税额 =（每月收入额 -1600

22、 或 4800 元）适用税率 - 速算扣除数2008 年 3 月 1 日后取得工资薪金的计税公式：应纳税额 =（每月收入额 -2000 或 4800 元）适用税率 - 速算扣除数【例题 1】A企业职工张某 2008年 6 月应发基本工资 2000元，岗位补贴600 元，全勤奖励 400元，托儿费补助60元。单位从其应付工资中扣缴按政府规定由个人负担的基本养老和医疗保险、住房公积金支出共200 元，还扣交为其因物业管理纠纷而被物业公司索取的保安费100 元，其当月应纳个人所得税为：【答案及解析】应纳税所得额 20006004002002000800 应纳个人所得税 80010% 2555(元)

23、精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 21 页【例题 2】某企业一名外籍在华雇员约翰先生2 月取得工资 30000 元，进取奖 2000 元，其当月应纳的个人所得税为多少。【答案及解析】外籍人员的生计费扣除不论是2008 年 3 月 1 日之前还是之后，均扣除4800元/ 月：应纳个人所得税 (3000020004800)25% 13755425(元) ( 二) 减除费用的具体规定 月扣除 4800 元 1 、附加减除费用。附加减除费用所适用的具体范围是： (1) 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员; (2)

24、 应聘在中国境内企业、 事业单位、 社会团体、 国家机关中工作的外籍专家; (3) 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人; (4) 财政部确定的其他人员。 2 、雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除。 (1) 只有雇佣单位在支付工资、 薪金时，才可按税法规定减除费用， 计算扣缴税款 ; (2) 派遣单位支付的工资、 薪金不再减除费用， 以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。一位中国公民同时在两个单位任职, 从派遣单位 A每月取得工薪收入1500元, 从合资企业 B单位每月取得工薪收入7400元。该公民每月应申报补税175 元。按规定： A 单位每月为

25、其扣税1500 10% 25125元 B 单位每月为其扣税 (74002000)20% 375705 元该公民每月应纳税额 (150074002000)20% 3751005元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 21 页申报补税 1005(125705)175 元 3 、雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位的费用扣除。对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣 ( 介绍)单位的，可以扣除其实际上交的部分， 按其余额计征个人所得税。【例题】 李某为某中方单位派往外资企业的雇员，2009

26、 年外资企业每月应向李某支付工资8000 元，按照李某与中方派遣单位签订的合同，外资企业将应付李某工资的 10% 上交给派遣单位，并提供有效凭证。李某每月应缴纳个人所得税（ ）元。 A.500 B.645 C.665 D.675 【答案】 C 【解析】雇佣单位可以减除费用， 并可以扣除上交派遣单位的部分; 兼职取得的收入， 按照“劳务报酬所得”征收个人所得税。吴某每月应缴纳个人所得税(8000800010% 2000)20% 375665(元) 4 、境内、境外分别取得工资、薪金所得的费用扣除。分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计算纳税。 5 、特定行业职工取得的工资、薪金所得的费用扣除。

27、(了解) 特定行业职工取得工资、薪金所得的计税方法为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，对这三个特定行业的职工工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后 30 日内，合计其全年工资、 薪金所得， 再按 12 个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为：应纳所得税额 ( 全年工资、薪金收入 12费用扣除标准 )税率速算扣除数 12 8. 两处以上取得工资薪金收入的情况。【例题】 （2008年 CTA真题）对我国远洋运输船员2007 年度的工资、薪金计算缴纳个人所得税时，应遵循的规定有（ ）。 A. 计算应纳税所得额时

28、扣除1600 元的费用 B. 计算应纳税所得额时扣除4800 元的费用 C. 适用按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 21 页 D. 船员的伙食补贴不计入其应纳税工资、薪金收入 E. 按照年薪制即全年一次性奖金的方法计征个人所得税【答案】 BCD 【解析】 对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工工资，采取按年计算、分月预缴方式计征个人所得税 ; 年度终后 30 日内，合计其全年工资、薪金所得，再按 12 月平均并计算实际应纳税款，多退少补。 在统一扣除 1600 费用的基础上，准予再扣

29、除税法规定的附加减除费用标准。由于船员的伙食费统一用于集体用餐，不发给个人，故允许该项补贴不计入船员个人的应税工资、薪金收入。 6. 个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准。个人取得的公务交通、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。( 三) 应纳税额的计算方法1. 一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算应纳税额 ( 每月收入额 2000或 4800元)适用税率速算扣除数【教材例题】 某经理为中国公民， 2008年下半年每月取得工资收入5000元。计算该经理下半年应缴纳的个人所得税。【答案】 (1) 每月应纳税额 (50002000)15% 1253

30、25(元) (2) 下半年应纳税额 3826 1950(元) 如果题目中 2008 年每个月的工资收入是5000 元，要求计算全年的应纳税额： (5000 1600)15% 1252 (5000 2000)15% 12510 77032504020(元) 2. 雇主为其雇员负担个人所得税额的计算具体分三种情况处理：全额、部分(定额、定率 ) (1) 雇主全额为雇员负担税款。 应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代付的税款。计算公式为：应纳税所得额 ( 不含税收入额费用扣除标准速算扣除数)(1税率) 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数精选学习资料 - - - -

31、- - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 21 页在上式中，公式中的税率，是指不含税所得按不含税率级距对应的税率，用“不含税收入额费用扣除标准”后的余额查找表25(P116); 公式中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率，见表22(P111) 。【例题】 税前工资 4205.88 的个人所得税 (4205.88 200)15% 125205.88( 元) 税后工资 4205.88205.884000(元) 现已知税后工资 4000，计算税后工资4000负担的个人所得税。【教材例题】 境内某公司代其雇员 ( 中国居民 ) 缴纳个人所得税。 2008 年

32、10 月支付陈某的不含税工资为4000元人民币。 计算该公司为陈某代付的个人所得税。【答案】 由于陈某的工资收入为不含税收入，应换算为含税的应纳税所得额后，再计算应代付的个人所得税。代付个人所得税的应纳税所得额(40002000125)(115%) 2205.88( 元) 应代付的个人所得税 2205.8815% 125205.88( 元) (2) 雇主为其雇员负担部分税款第一种：雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。应纳税所得额雇员所得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数第二种：雇

33、主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。应纳税所得额 ( 未含雇主负担的税款的收入额费用扣除标准速算扣除数负担比例 )(1税率负担比例 ) 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数【教材例题】 某外商投资企业雇员 (外国居民 ) 某月工资收入 12000元，雇主负担其工资所得30% 部分的税款。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。【答案】精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 21 页(1) 应纳税所得额 (12000480037530%) (120% 30%) 7539

34、.89( 元) (2) 应缴纳个人所得税 7539.8920% 3751132.98( 元) 3. 个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算(1) 先将当月取得的全年一次性奖金，除以12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。(2) 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次

35、性奖金适用税率速算扣除数【例题】 中国公民李某 2008 年 l 12 月份每月工资 4100 元，12 月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金15000 元。李某 2008 年应缴纳个人所得税是多少（）元。A.2505 B.2905 C.2200 D. 2875 【答案】 D 【解析】 各月工资应纳税额合计(4100 1600)15% 1252(4100 2000)15% 12510 50019002400(元) 15000121250(元)，适用税率为 10% ，速算扣除数 25，全年一次奖金应纳税额 1500010% 251475(元) 合计应纳税额 240014752875(元) 雇

36、员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：应纳税额 ( 雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 )适用税率速算扣除数【教材例题】 假定中国公民李某2009年在我国境内 1 至 12 月每月的绩效工资为 1500 元，12 月 31日又一次性领取年终资金(兑现的绩效工资 )18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税( 速算扣除数见表 22) 。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 21 页【答案】 (1) 该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按 12 个月分摊后，每月的奖金18500(2000

37、1500) 121500(元) ，根据工资、 薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为 10% 、25 元。(2) 应缴纳个人所得税为：应纳税额 ( 奖金收入当月工资与1500 元的差额 )适用的税率速算扣除数18500(20001500) 10% 25 1800010% 5 1775(元) (3) 一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。(4) 实行年薪制和绩效工资的单位， 个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。 补充：单位低价向职工售房， 职工少支付的差额也是按照全年一次性奖金的办法纳税。(5) 雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金

38、，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。四、个体工商户的生产、经营所得的计税方法( 一) 应纳税所得额应纳税所得额收入总额(成本费用损失准予扣除的税金) 2008 年 3月 1 日起， 业主费用扣除标准统一确定为24000元/ 年， 即 2000元/ 月。 3. 准予在所得税前列支的其他项目及列支标准 (1) 借款利息 (2) 财产保险、运输保险 (3) 修理费用 (4) 缴纳的工商管理费、个体劳动者协会会费、摊位费精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页，共 21 页

39、(5) 租入固定资产支付的租金 (6) 研究开发的费用， 以及研究开发新产品、 新技术而购置的单台价值在5 万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费。超出上述标准和范围的，按固定资产管理，不得在当期扣除。 (7) 净损失 (9) 无法收回的应收账款变化，比照企业所得税 (10) 从业人员工资、薪金 (11) 三项经费 (12) 广告费和业务宣传费用 (13) 业务招待费支出 (14) 公益捐赠 (应纳税所得额 30% 的部分) (15) 家庭生活混用的费用 (16) 经申报主管税务机关审核后，允许用下一年度的经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5 年。 (17)

40、 低值易耗品 4. 不得在所得税前列支的项目 (1) 资本性支出 ; (2) 被没收的财物、支付的罚款; (3) 缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款; (4) 各种赞助支出 ; (5) 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分; (6) 分配给投资者的股利 ; (7) 用于个人和家庭的支出 ; (8) 个体工商户业主的工资支出; (9) 与生产经营无关的其他支出; 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页，共 21 页 (10) 国家税务总局规定不准扣除的其他支出。【例题】 计算个体工商户的生产经营所得时，不得在个人所得税前扣除的

41、项目有（）。 A. 各种赞助支出 B. 个体户业主的工资支出 C. 财产保险支出 D. 缴纳的城市维护建设税 E. 缴纳的个人所得税【答案】 ABE二)资产的税务处理 ( 了解)【教材例题】 某市大华酒家系个体经营户，账证比较健全，2008 年 12月取得营业额为 120000元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为60000 元，缴纳电费、水费、房租、煤气费等15000 元，缴纳其他税费合计为6600 元。当月支付给 4 名雇员工资共 4800 元，业主个人费用扣除2000元。111 月累计应纳税所得额为 55600 元，111 月累计已预缴个人所得税为14397.5 元。计算该个体业户 1

42、2 月份应缴纳的个人所得税。【答案】(1)12 月份应纳税所得额 120000600001500066004800200031600(元) (2) 全年累计应纳税所得额 556003160087200(元) (3)12月份应缴纳个人所得税 8720035% 675014397.59372.5( 元) p160 【教材例题】 假定某运输个体工商户， 2009年度有关经营情况如下： 1. 取得劳动收入 100 万元; 2. 发生劳动成本 55 万元; 3. 发生劳动税费 3.3 元; 4. 发生业务招待费用3 万元; 5.3 月 20日购买小货车一辆支出6 万元; 6. 共有雇员 6 人，人均月工

43、资 1200 元; 个体户老板每月领取工资3000元; 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 18 页，共 21 页 7. 当年向某单位借入流动资金10 万元，支付利息费用 1.2 万元，同期银行贷款利息率为 6.8%; 8.10 月 30日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损失达5.2 万元，次月取得保险公司的赔款3.5 万元; 9. 对外投资 , 分得股息 3 万元; 10. 通过当地民政部门对边远地区捐款6 万元。假定该个体工商户2009 年自行计算应缴纳个人所得税如下： (1) 应纳税所得额 100553.3 368.64 3.6

44、1.2 5.2 3611.06( 万元) (2) 应缴纳个人所得税 11.0635% 0.6753.196( 万元) 要求： (1) 根据上述资料，分析该个体户自行计算应纳的个人所得税是否正确?错在何处 ? (2) 核定并计算该个体户2009 年应缴纳的个人所得税。【答案】 分析处理如下： 1. 该个体工商户自行计算应纳的个人所得税不正确。主要错在： (1) 按规定业务招待费只能按实际发生额的60% 扣除，但最高不得超过销售(营业) 收入的 5。按实际发生额计算扣除额360% 1.8( 万元); 按收入计算扣除限额1005 0.5( 万元); 按规定只能扣除 0.5 万元。 (2) 购买小货车

45、的费用6 万元应作固定资产处理， 不能直接扣除。 本题中可按 4 年年限折旧 (不考虑残值 ) 计算扣除。应扣除的折旧费用 64127 0.875( 万元) (3) 雇员工资可按实际数扣除，但雇主工资每月只能扣除2000 元，超过部分不得扣除。雇主工资费用扣除额 0.2122.4( 万元) (4) 非金融机构的借款利息费用按同期银行的利率计算扣除，超过部分不得扣除。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 19 页，共 21 页利息费用扣除限额 106.8%0.68( 万元) (5) 小货车损失有赔偿的部分不能扣除。小货车损失应扣除额 5.2

46、 3.5 1.7( 万元) (6) 对外投资分回的股息3 万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入营运的应纳税所得税一并计算纳税。分回股息应纳个人所得税320% 0.6( 万元) (7) 对边远山区的捐赠在全年应纳税所得额30% 以内的部分可以扣除， 超过部分不得扣除。 2. 该个体工商户 2009 年应缴纳个人所得税计算如下： (1) 应纳税所得额劳动收入100劳动成本 55劳动税费 3.3 业务招待费 0.5 折旧费用 0.875(0.12 612)雇主工资费用扣除额2.4 利息费用 0.68 1.7 26.905( 万元) (2) 公益、救济捐赠扣除限额26.90530% 8.

47、0715( 元) ，实际捐赠金额 6 万元小于扣除 8075 万元，可按实际捐赠额6 万元扣除。 (3)2009年应缴纳个人所得税 (26.905 6)35% 0.6750.6 7.24175( 万元) 五、对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法应纳税所得额个人全年承包、承租经营收入总额每月2000 元12应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数例如： 刘某承包一个商店，商店2009年的会计税前利润20 万元，假设会税没有差异， 应纳税所得额 20万元，商店交企业所得税2025% 5 万元，商店税后利润 20515 万元。刘某交个人所得税。刘某交给商店承包费2 万元，承包费为税后利润的分配，

48、所以在计算企业所得税不得扣除，计算个人所得税可以扣除。刘某的个人承包所得税后利润15承包费 213 万元。刘某每月工资 3000 元，刘某个人所得税应纳税所得额130000300012200012142000(元) 个人所得税 14200035% 675042,950( 元) 小结：1、 商店交企业所得税，刘某交个人所得税精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 20 页，共 21 页2、 商店计算企业所得税的应纳税所得额不能扣除承包费; 刘某计算个人所得税的应纳税所得额能扣除承包费3、 商店计算企业所得税的应纳税所得额业主工资据实扣除刘某计算个人所得税的应纳税所得额业主工资不能据实扣除费，每人每月 2000 元。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 21 页，共 21 页