CPA审计讲义.doc

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1、第一编审计基本原理本编是注册会计师审计的基本知识，对审计的概念与保证程度、审计要素、审计目标与认定、审计风险、审计计划（重要性）、审计证据（函证、分析程序）、审计抽样、信息技术对审计的影响、审计工作底稿等内容进行了介绍；并简单介绍了相关的审计流程，使学员能在系统学习前对审计课程有初步了解。本编内容总体难度适中。考试时，多以客观题或简答题为主，尤其审计计划、审计程序中的函证、审计抽样是简答题很好的考点，同时综合题涉及本章的可能性也很大（如：审计目标与认定、审计计划、函证等）。第一章 审计概述考情分析：本章主要介绍了审计的概念与保证程度、审计要素、审计目标及认定、审计的固有限制、审计基本要求（职业

2、怀疑、职业判断等）、审计风险、审计流程等相关内容。本章难度较大，尤其是第3节审计目标中关于认定的理解，是教材的难点，也是考核综合题的必备知识点，除第3节之外的内容，主要是介绍了一些基础知识，为后续章节的理解奠定了基础。预计本年分值应该在5分左右。第一节 审计的概念与保证程度一、审计的定义【相关链接】股份公司的运作模式股东（财产所有者） 报表（按标准编制） 管理层（财产经营者）（预期使用者） 独立的中介机构或人员几点启示：（1）注册会计师审计产生的客观原因财产所有权和财产经营权的分离；（2）注册会计师审计不是一开始就有的，而是随商品经济的发展而发展；（3）注册会计师审计的特征独立、客观、公正。（

3、一）审计的定义财务报表审计：是注册会计师的传统核心业务，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。（二）审计含义的理解1.审计的用户：财务报表的预期使用者。2.审计的目的：改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。3.合理保证：是一种高水平保证（审计风险降至可接受的低水平）。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。4.审计

4、的基础：独立性和专业性。注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。5.审计的最终产品：审计报告。【补充例题单选题】下列关于审计的说法中，不正确的是（ ）A.审计业务提供的保证水平为高水平的绝对保证B.注册会计师审计的特征为独立、客观、公正C.审计的目标是增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度D.注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的【正确答案】A【答案解析】审计业务提供的保证水平为高水平的合理保证而非绝对保证，所以选项A错误。【补充例题单选题】（2014年）下列相关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的要求B.

5、审计的目的是增加财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度C.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性D.审计涉及为财务报表预期使用者的利用相关信息提供建议【正确答案】D【答案解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。所以选项D不正确。二、合理保证与有限保证注册会计师执行的业务种类具体分类1.鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。审计业务审阅业务其他鉴证业务2.相关服务业务税务代理代编财务信息对财务信息执行商定程序等

6、鉴证业务的保证程度分为：合理保证（如：审计业务）和有限保证（如：审阅业务）。保证水平风险水平100% 买车：认定标准审计程序（手段）：询问、观察、检查、分析程序等审计风险舞弊合理保证其中：审计业务和审阅业务的对比（1）审计业务属于合理保证的鉴证业务，注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础。在财务报表审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的财务报表提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对财务报表采用积极方式提出结论。（2）审阅业务属于有限保证的鉴证业务，注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为

7、以消极方式提出审阅结论的基础。在财务报表审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至审阅业务环境下可接受的水平（高于财务报表审计中可接受的低水平），对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。表11 合理保证与有限保证的区别区别合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）1.目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发现审计意见，提供高水平的保证；在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平（一定程度上可增强可信性）的保证。该保证水平低于审计业务保证水平；2.证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程

8、，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等；通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用：询问和分析程序获取证据；3.所需证据数量较多较少4.检查风险较低较高5.财务报表的可信性较高较低6.提出结论的方式以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重要方面按照企业会计准则和会计制度的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量”。以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使

9、我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。【补充例题多选题】下列关于鉴证业务的说法中，正确的有（ ）A.审计业务和审阅业务都属于鉴证业务；B.财务报表审计业务以积极方式提出审计结论,财务报表审阅业务以消极方式提出审阅结论；C.财务报表审计业务提供的保证水平低于财务报表审阅业务提供的保证水平；D.财务报表审计业务和审阅业务都是主要以询问和分析程序为主；【正确答案】AB【答案解析】财务报表审计业务提供的保证水平高于财务报表审阅业务提供的保证水平，所以选项C错误；财务报表审计业务证据收集程序包括：检查记

10、录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等；而财务报表审阅业务证据收集程序主要以询问和分析程序为主，所以选项D错误。【补充例题单选题】（2015年）下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（ ）A.鉴定业务提供高水平保证B.代编财务信息提供合理保证C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证D.财务报表审阅提供的是有限保证【正确答案】D【答案解析】鉴证业务既包括审计业务也包括审阅业务，而审阅业务提供的是有限保证，所以选项A的说法不正确；选项B和选项C不属于鉴证业务，属于注册会计师的相关服务业务，不能提供相应的保证程度。第二节 审计要素审计要素包括（

11、5方面）：审计业务的三方关系财务报表（鉴证对象信息）财务报表编制基础（标准）审计证据审计报告一、审计业务的三方关系被审计单位管理层（责任方）（编报表）财务报表预期使用者（用报表）注册会计师（审报表）【特别提示】在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。（董事会、监事会）某些情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么，该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。（一）注册会计师注册会计师：是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计

12、师事务所。（人事务所）【特别提示】按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。（责任）注册会计师通过签署审计报告确认其责任。（确认责任的方式）如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。（利用专家）财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。（二）被审计单位管理层（责任方）1.相关概念（1）责任方：是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。（2）管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。（经理等）（3）治理层：是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理

13、层的责任包括监督财务报告过程。（监事会等）【特别提示】在某些被审计单位，管理层可能包括部分或全部的治理层成员。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。2.审计的工作前提与管理层和治

14、理层责任相关的执行审计工作的前提（以下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（保证报表）（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（保证内控）（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

15、（提供必要的审计条件）【补充例题多选题】（2011年、2014年）在确定执行审计工作的前提时，下列有关管理层责任的说法中，注册会计师认为正确的有（ ）。A.管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B.管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C.管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员D.管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制【正确答案】ABCD【答案解析】管理层和治理层（如适用）应承担的责任包括：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计

16、师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（三）预期使用者预期使用者：是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。【特别提示】如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，注册会计师可以很容易地识别预期使用者。（如：企业向银行贷款）注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表（鉴证对象信息）存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与财务报表（鉴证对象信息）有重要和共同的

17、利益的主要利益相关者，例如，在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东。注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点。例如，注册会计师为上市公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“股份有限公司全体股东”，但除了股东之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。二、财务报表（鉴证对象信息）1.适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：（1）鉴证对象可以识别；（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的

18、信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。 【特别提示】在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。2.管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要：（1）根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础；（2）根据适用的财务报告编制基础编制财务报表；（标题三详细说明）（3）在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。三、财务报表编制基础（标准）1.标准：是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。2.适当的标准应当具备下列所有特征：（1）相关性：相关的标

19、准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；（2）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；（3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；（4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；（5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。【特别提示】在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象时实行评价和计量，不构成适当的标准。【补充例题多选题】在确定鉴证标准是否适当时，注册会计师应当考虑的因素有（ ）。A.

20、可靠性 B.完整性 C.相关性 D.客观性 C.公平性【正确答案】ABC【答案解析】注册会计师在评价标准的适当性时，应当考虑的因素是是否具备标准的特征，标准的特征是相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 【补充例题多选题】（2015年）注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准，下列有关标准的说法中，正确的有（ ）A.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准B.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性C.采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同D.

21、适当的标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性【正确答案】BCD【答案解析】注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准，所以选项A不正确。3.适用的财务报告编制基础，是指：（1）法律法规要求采用的财务报告编制基础；（2）或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。4.财务报告编制基础分为：通用目的编制基础和特殊目的编制基础。（1）通用目的编制基础：是指旨满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。（2）特殊目的的编制基础：是指旨

22、在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。（分为公允列报编制基础和遵循性编制基础）四、审计证据（第3章）【特别提示】审计证据在性质上具有累积性，主要（）是在审计过程中通过实施审计程序获取的。（还有其他来源，如：会计记录、专家编制的信息、实施质量控制程序、以前审计的信息等）审计证据既包括支持和佐证认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。【补充例题单选题】（2012年）下列关于审计证据的说法中，错误的是（ ）。A.审计证据主

23、要是在审计过程中通过实施审计程序获取的B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息 C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息 D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据【正确答案】B【答案解析】审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的,所以选项A正确；审计证据还包括从其他来源获取的信息，如以前审计或会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息,所以选项B不正确；选项C、选项D属于教材原文，所以正确。【补充例题单选题】（2014年）下列关于审计证据的说法中，不正确的是（ ）。

24、A.审计证据也包括在承接或保持业务过程中获取的信息B.审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息C.信息的缺乏本身不构成审计证据D.如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据【正确答案】C【答案解析】在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据，所以选项C不正确。五、审计报告（第19章）第三节 审计目标一、审计的总体目标在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（2个方面）（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适

25、用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（发表意见）（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。（进行沟通）合法性和公允性都是在“所有重大方面”，强调“合理保证”。【特别提示】在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发现保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。二、认定总目标制定具体目标 实施审计程序 获取审计证据 对认定的再评价管理层的认定（充分、适当）（一）认定的含义1.认定：是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注

26、册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。2.三种类型的管理层认定（符合逻辑关系、先定性，后定量）（1）与所审计期间各类交易和事项相关的认定。（2）与期末账户余额相关的认定。（3）与列报和披露相关的认定。（二）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（过程、当时）（如：分类）认定各类认定的含义举例检查方法（常规举例）发生（高估）（虚构）记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关被审计单位2014年度记录的销货交易确实均已发生。（1）明细账倒查原始凭证（2）还结合其他证据：收入可能对应银行存款；应收账款可采用应收账款函证，还可以查对账单。完整性（低估）（“已发生”）（遗漏）所有应当记录的交易

27、和事项均已记录被审计单位在2014年已经发生的销货交易均已记录。原始凭证正查明细账（连续编号）准确性（“已记录”）（可多可少）与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录被审计单位2014年发生的销货交易均以正确的金额加以记录（1）检查原始凭证的金额（2）重新计算（总价单价数量）（或分期收款销售的未确认融资收益）截止（“仅有”）（确有其事）交易和事项已记录于正确的会计期间被审计单位应在2014年确认的销售交易未推迟至2015年，应在2014年确认的销售交易未提前至2013年。查资产负债表日前、后一段时间的原始凭证和明细账（比如：期后冲收入和成本的要特别关注）分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计

28、单位正确地将库存商品的销售计入“营业收入”，将处置固定资产的净损益计入“营业外收入”等检查账务记录（三）与期末账户余额相关的认定（资产、负债、所有者权益）（结果）认定各类认定的含义举例检查方法存在（发生）记录的资产、负债和所有者权益是存在的被审计单位2014年12月31日所列1000万存货在当日确实存在存货的监盘应收账款的函证现金的盘点等权利和义务（符合资产、负债的定义）记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务被审计单位2014年12月31日所列1000万存货确实归其所有资产：（1）检查文件记录（如土地使用证）（2）函证完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权

29、益均已记录被审计单位2014年12月31日没有漏记任何归其所有的存货（包括委托代销存货、存放外地的存货等）原始凭证正查明细账存货盘点函证难以实现“完整性”计价和分摊（金额正确？）资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录被审计单位2014年12月31日的存货余额采用了正确的计价方法，并提取了充足的存货跌价准备（四）与列报和披露相关的认定（共4种）认定含义发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。（资产抵押）完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（或有事项、持续经营等）分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披

30、露内容表述清楚。（长期借款、应收账款、预收账款、存货的主要类别是否恰当说明等）准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。（存货的成本核算方法是否恰当说明）三、具体审计目标认 定目 标（1）与所属期间相关的交易和事项发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关确认已记录的交易是真实的完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录确认已发生的交易确实已经记录准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是按正确金额反映的截止：交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类：交易和事项已记录于恰当的账户确认被审计单位记录的交易经过适当分

31、类（2）期末账户余额存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的确认记录的金额确实存在权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录确认已存在的金额均已记录计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（3）列报和披露发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关确认发生的交易、事项，或与被审计

32、单位有关的交易和事项均包括在了财务报表中完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括确认应当披露的事项均包括在了财务报表中分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当【补充例题单选题】（2013年）下列有关具体审计目标的说法中，正确的是( )。A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了“准确性和计价”目标B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了“分类和可理

33、解性”目标C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了“准确性和计价”目标D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了“准确性”目标，但没有违反“发生”目标【正确答案】D 【答案解析】选项A违反的是“分类和可理解性”认定；选项B违反的是“准确性和计价”认定；选项C违反的是“分类和可理解性”认定。【补充例题简答题】（根据历年试题改编）某集团下属若干子公司，2014年度各子公司发生的下列事项，经注册会计师的职业判断认为，均表明可能存在重大错报风险，请判断与财务报表项目的哪些认定相关，将其相关内容填列在相应表格中。（1）甲公司上年度的职工薪酬

34、采取当月发放的形式，本年度的职工薪酬改为次月5日发放，但本年度的职工薪酬的期末余额和上年度的期末余额基本持平；另外已知甲公司职工队伍基本稳定，且本年度的工资上涨幅度为20%左右。（假定本公司核算的工资均计入管理费用和销售费用）（2）乙公司生产的A产品经网友反映可能含有较高的化学成分，会对消费者的健康造成不利影响，虽经国家有关部分出具的检测报告，但仍有超过半数的网民对A产品的安全性表示担忧，乙公司本年度未对A产品计提任何存货跌价准备。（3）丙公司的产品销售采取在各地设立销售服务部的形式，本年度丙公司在多个城市设立销售服务部，但其账簿上显示，本年度销售服务部的租金支出仅比去年增长5%，另外假设本年

35、度的销售服务处的租金均未支付。（4）丁公司本年12月销售一批产品，承诺客户可以试用此产品，试用期三个月，不满意可以退货，由于该产品属于新型产品，丁公司不能合理确定退货的可能性。经检查其账簿发现，“发出商品”期末余额为0，且该笔业务款项尚未收到。（假定不考虑相关税费的影响）（5）庚公司与客户签订销售合同，以每件20万元销售B产品30件，至本年度末，该产品尚未生产，在签订合同后不久，庚公司即得知该产品所需原材料的价格上涨，导致其单位成本变为每件23万元，如不能按期交货，庚公司需要支付价款的20%的违约金，庚公司未对本事项进行任何账务处理。（6）辛公司自2011年开始研发一项新产品，到本年度12月份

36、，已经达到可使用状态，辛公司已经确认无形资产，但受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需要（假定不考虑无形资产摊销的影响）。【正确答案】序号子公司财务报表项目及认定（1）甲公司应付职工薪酬/完整性销售费用/完整性管理费用/完整性（2）乙公司资产减值损失/完整性存货/计价和分摊（3）丙公司销售费用/完整性其他应付款/完整性（4）丁公司营业收入/发生应收账款/存在营业成本/发生存货/完整性（5）庚公司营业外支出/完整性预计负债/完整性（6）辛公司管理费用/完整性无形资产/存在【补充例题单选题】（2010年）对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为

37、最可能证实的是（ ）。A.发生B.完整性C.截止D.分类【正确答案】C【答案解析】通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前入账的情况，即最可证实的是截止。【补充例题单选题】（2014年）与各类交易和事项、期末账户余额及列报和披露都相关的认定（ ）A.发生B.完整性C.计价与分摊D.截止【正确答案】B【答案解析】与各类交易和事项、期末账户余额及列报和披露都相关的认定是“完整性”认定。第四节 审计基本要求一、遵守审计准则（2016年新增）审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中

38、应当遵守审计准则的要求。二、遵守职业道德（第21章、第22章）根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括：（1）诚信；（2）独立性；（3）客观和公正；（4）专业胜任能力和应有的关注；（5）保密；（6）良好职业行为。三、保持职业怀疑（一）职业怀疑的含义职业怀疑：是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。（二）职业怀疑应当从下列方面理解：1.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。（摒弃“存在即合理”的逻辑思维）【特别提示】职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。保持独立性可以

39、增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力。2.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉：（1）存在相互矛盾的审计证据；（如：评价人的好坏）（2）引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；（如：日期是春节）（3）表明可能存在舞弊的情况；（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。3.职业怀疑要求审慎评价审计证据。审计证据包括支持和印证管理层认定的信息，也包括与管理层认定相互矛盾的信息。【特别提示】虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。4.职业

40、怀疑要求客观评价管理层和治理层。（）由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化。注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。5.在审计过程中，保持职业怀疑的作用包括：（贯穿于审计全过程）在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师涉及恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识

41、别和评估重大错报风险。在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险；有助于注册会计师对已获取的事实及证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。【补充例题多选题】（2012年）

42、关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（ ）。A.降低检查风险 B.降低审计成本 C.避免过度依赖管理层提供的书面声明 D.恰当识别、评估和应对重大错报风险 【正确答案】ACD【答案解析】审计成本与注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑并没有关系，所以选项B错误。【补充例题单选题】（2015年）下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）A.职业怀疑与所有职业道德基本原则密切相关B.职业怀疑是保证审计质量的关键要素C.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性D.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的证据的可靠性【正确答案】A【答案解析】职业怀疑与保持

43、客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，所以选项A错误。四、合理运用职业判断（2016年改写）1.职业判断：是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。（如：重要性、风险的评估等）2.职业判断的重要性（“随处可见”）（2016年改动）（1）职业判断是注册会计师行业的精髓。从本质上讲，无论是财务报表的编制，还是注册会计师审计，都是由一系列判断行为构成的。（编报表、审报表）（2）职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的，如果没有运用职业判断将相关知识和经验灵活运用于具体事实和情况，仅靠机械地执

44、行审计程序，注册会计师无法理解审计准则、财务报告编制基础和相关职业道德要求，难以在整个审计过程中作出有依据的决策。3.职业判断的涉及范围（从始至终）职业判断涉及注册会计师执业的各个环节。一方面，职业判断贯穿于注册会计师执业的始终，从决定是否接受业务委托，到出具业务报告，注册会计师都需要作出职业判断；另一方面，职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策、与审计程序相关的决策，以及与遵守职业道德要求相关的决策。4.职业判断对于作出下列决策尤为重要：（1）确定重要性，识别和评估重大错报风险；（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安

45、排和范围；（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；（4）评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断；（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性；（6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。5.注册会计师作出职业判断的相关要求（绝非“瞎判断”）（1）注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。（工资和办公场所的大小）（2）如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判

46、断并不能作为不恰当决策的理由。6.注册会计师职业判断的决策过程通常可划分为下列5个步骤：（了解）（1）确定职业判断的问题和目标；（2）收集和评价相关信息；（3）识别可能采取的解决方案；（4）评价可供选择的方案；（5）得出职业判断结论并作出书面记录。7.注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。通常来说，注册会计师具有下列特征可能有助于提高职业判断质量：（1）丰富的知识、经验和良好的专业技能；（2）独立、客观和公正；（3）保持适当的职业怀疑。8.衡量职业判断质量可以基于下列三个方面：衡量标准含义准确性或意见一致性即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同职业判断