会计舞弊案例分析【案例分析】.docx

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1、会计舞弊案例分析目录1绪论12会计舞弊的相关理论基础42.1 会计舞弊的概念42.2 会计舞弊的相关理论43会计舞弊的手段、危害及动因53.1 会计舞弊的手段53.2 会计舞弊的危害53.3 会计舞弊的动因64华锐风电公司会计舞弊案例分析74.1 华锐风电公司简介74.2 华锐风电公司会计舞弊的案情74.3 华锐风电公司会计舞弊的手段8虚增营业收入和营业本钱84.3.1 虚增运费9多预提坏账94.3.2 频繁更换审计机构94.4 华锐风电公司会计舞弊的动因9压力9104.4.1 机会彳昔口115华锐风电会计舞弊的防范治理措施155.1针对公司内部员工舞弊的建议155.1.1 提升管理人员的道德

2、素养5.1.2 发挥公司企业文化的引导约束作用5.2针对公司层面舞弊的建议5.2.1 完善公司内部控制治理5.2.3 加强对上市公同审计作用5.2.4 加强对上市公司的外部监管5.1.3 提升管理人员的道德素养5.1.4 发挥公司企业文化的引导约束作用5.2针对公司层面舞弊的建议5.2.2 完善公司内部控制治理5.2.5 加强对上市公同审计作用5.2.6 加强对上市公司的外部监管1515151516. 1 66结论17参考文献18致谢错误!未定义书签。舞弊的整个行动，提前确认四百多台风机的收入进入当年的收入中，虚增了当年 收入多达24亿元、虚增本钱多达20亿元。4.3.2 虚增运费为了使提前确

3、认风机收人和结转相关风机本钱的虚假记录貌似“真实”，华 锐风电在伪造虚假原始单据的同时多预提运费31,350,686.83元。如此这般，将 整个造假的过程完美的演绎出来，呈现在群众的面前。4.3.3 多预提坏账2011年，华锐风电公司的净利润由上年的28.55亿元，猛降至5.98亿元，扣 除会计过失L68亿元，当年实际净利润只有4.3亿元。而2012年那么巨亏5.82亿 元，在这样连续亏损的情况下，华锐风电高层为了遮盖造假行为，解释形成大额 亏损的原因是由于客户延迟付款导致公司利润减少。因此公司增加计提设备的维 护费用和应收账款坏账准备金。4.3.4 频繁更换审计机构自从2011年上市以来，华

4、锐风电便开始了频繁更换审计机构的模式，而且 每次的更替的时间都很集中，而且敏感，都是在公布年报前更换会计师事务所, 从中也可发现其会计舞弊行为的迹象。会计师事务所更换具体如表4.3。表4.3华锐风电频繁更换审计机构表时间点与华锐风电合作审计机构变动情况2012 年 5 月 5 B继续与利安达会计师事务所合作2013年1月19日华锐风电与国富浩华会计师事务所合作2015年4月24日华锐风电将与中汇会计师事务所合作4.4华锐风电公司会计舞弊的动因4.4.1 压力华锐风电公司会计舞弊的压力主要来源如下几方面：(0经济压力：2006年，国家对新能源给予经济和政策上的大力支持并且 重视程度有所增强，华锐

5、风电公司为了追赶行业内的龙头企业，迅速扩大自身的 规模的目的而募集更多资金，当时的市场环境想要快速的获得资金，但当时的宏 观环境较为萧条。华锐风电在开展前期的政治优势不再显著，不少风电设备制造 企业适时进入风电市场，加大了行业竞争，并且威胁到其市场地位。除此之外, 国家战略重心发生转移，市场出现萎缩。但是华锐风电一意孤行，并未针对市场 环境，及时进行战略调整，盲目的进行扩张，采取粗暴、激进的开展模式，单一 追求数量和销量，忽视了产品质量以及产品的技术研发，这为其财务危机埋下了 隐患。几年间，华锐风电应收账款周转率由2009年的5.71激降至2015年的0.24, 同时，存货周转率也由1.90跌

6、至0.29,这标志着企业财务状况持续恶化。华锐 2010年年报显示，年末存货比上年增加了 43%,价值上人民币高达112亿元，同 时公司原材料以及半成品储藏大幅增长，存货中半成品所占比例较大，但半成品 的交付时间较长，市场情况不佳，越来越多的客户就会向公司提出延迟交货的请 求，大量半成品无法交接形成长期资产，导致流动资金的负担越来越大。（2）政 策压力。自2011年开始，存款类金融机构人民币存款准备金率持续上调，累计 到达3个百分点同时，为了能更有针对性地控制并回收过多流动性，引入差异准 备金的动态调整机制，引导金融机构合理进行放贷。政策上虽然只是提高了一点 存款准备金率，但是会影响很多企业以

7、及这些企业的客户。利率提高增加了华锐 风电的放贷困难程度。2011年国家电力监管委员会通报一起风电机组大规模拖 网事故一“2.24”甘肃酒泉，在此之后，又再次通报4月份发生的两起。电监会 认为，几起事故的出现并非偶然，这直接指出了当前风电开展中存在的问题，比 如风机技术问题、电风电场施工质量欠佳、地区电网不稳定性、风电场运行管理 和维护不力等。在这种情况下，华锐风电的开展更是举步维艰，要想获得市场的 认可，就需要注重产品质量，这会进一步增加企业的运营本钱。（3）市场压力。 风电产业在前期开展过程中，盲目扩张，一味施行粗暴、激进的开展策略，导致 风电产业在后期开展过程中，并网消纳难、行业竞争加剧

8、、行业整体平均利润削 减严重，并且这一现状仍未得到根本性的改变。由于市场需求萎缩，华锐风电出 现大量的产品积压，导致企业资金运转受到极大影响。与此同时，由于华锐风电 长期忽视内部控制，对于应收账款管理方面存在欠缺，使其有一定规模的应收账 款未能及时、按量的进行消欠，扩大生产和维持运营都遇到资金短缺。证券法 和交易所股票上市规那么明确指出，最近一个会计年度上市公司资产负债表中 股东权益为负值等情况出现就要进行特别处理,如果两年连续亏损就要给退市的 风险警示;三年即面临退市的可能。连续亏损会使得公司管理人员被辞退，为了 能够到达防止、和退市的目的，企业开始披露虚假的财务报告。4.4.2 机会华锐风

9、电公司会计舞弊的机会主要来源如下几方面：（1）内部控制制度不完 善。华锐风电公同内部制度存在很大的漏洞,其收账政策和会计政策也存在缺陷。 韩良俊在企业决策过程中具有绝对的话语权，对于华锐风电进行专制管理，董事 会监督职能只能是内部控制流于形式，公同决策时难以有不同的意见出现。（2） 信息不对称。上市公司的利益相关者一普通中小股东不是占少数的局部，但他们 不能清楚地知道企业计提的坏账准本是否公允，企业的资产折旧是否正确等没有 在财务报表上反映的信息，但是作为企业财务会计信息的编织者企业管理层可以 充分了解到其会计处理的合理性和公允性，因此很多上市公司能够利用这点虚增 利润到达吸引非理性的投资人的

10、目的。因此，韩俊良利用了这种非透明性，一人 使公司四个部门协同完整舞弊行为而不被投资者知晓,是财务舞弊成为可能的重 要条件。(3)政府各职能部门以及外部审计部门的监督都有限。在2011年上市 的华锐风电也正是在这一年进行了虚增利润的财务造假行为。在当时，虽然华锐 风电被证监会调查了，但是处在调查的时间段，华锐风电的持续督导还是安信证 券在维持。安信证券在承销保荐中获利1.28亿元，安信也因巨大的利益丧失了 作为保荐人应有的谨慎性，这一行为也严重影响到了投资者的利益。(4)惩罚措 施不严。2011年关于华锐风电做出的财报信息披露存在虚假的情况，证监会认 为这有违法性质，对其审计单位一立安达会计师

11、事务所也下达了文件，裁决书上 对其收受的95万元的收入做了没收处理，罚款95万元，有重大责任的两人给予 警告并上缴10万元罚款，禁入市场达5年时效;而华锐风电被责令立即改正并处 以60万元的罚款，责任人有将近六人，对其中五人下达禁入市场的命令，还有 一人终身禁入。这些惩罚措施与其通过财务信息造假,成功获得93亿融资相比， 可以直接忽视。违法本钱偏低，惩罚措施无关痛痒，根本无法从根源上杜绝上市 公司财务造假行为。4.4.3 借口华锐风电公司会计舞弊的借口主要来源自我合理化。华锐风电在市场上供求 关系发生变化，产品过剩,销售货款无法收回，同时经过2011年IPO融资93亿， 超募局部58亿也用来永

12、久补充流动资金，随后又在当年十月向社会发行面值不 超过55亿的公司债券也弥补不了断裂的资金链，再融资实属困难，从而被迫进 行财务造假。而韩俊良认为，暂时进行财务上的操作，市场的潜力以及公司的实 力必然在未来收益上弥补如今账务上的作假，这也是韩俊良为舞弊找的借口。5华锐风电会计舞弊的防范治理措施5.1 针对公司内部员工舞弊的建议提升管理人员的道德素养道德约束是企业的最后一道防线。员工职业素养，包括其职业道德和思想觉 悟。如果职业素养较低，其会找各种理由为自己的舞弊行为寻找借口。企业的员 工需要有职业道德，尤其是上司公司的高管人员，其有着更多的职权，更需要有 较强的道德修养，否那么很容易诱发不道德

13、的行为发生。华锐风电之所以出现财 务舞弊行为，很大程度上因为高管人员缺乏道德修养所致，因此，为了防止财务 舞弊行为的发生,企业应该在招聘及培训环节,注重选拔和提升员工的职业素养， 以降低财务舞弊发生可能性。当人员招聘进来后，企业还需要不定期开展培训， 培训的内容应包括职业道德等内容，保持基本的诚信，并在工作中尽职尽责，不 为蝇头小利所诱惑，但凡为公司大局着想，而不是以一己私利来参加工作，这样 徇私舞弊的行为会减少发生。5.1.1 发挥公司企业文化的引导约束作用企业文化作为企业的精神内容的一种,其有着激励、引导和约束员工的作用， 为了让员工在平时的工作中规范自己的行为，企业需要建立合适的企业文化

14、。华 锐风电的财务舞弊行为与企业管理人员的道德失范有着很大的关系，因此，需要 对人员发挥引导约束的作用。在建立企业文化的过程中，华锐风电可以在企业内 部树立老实、正直的价值观和企业精神，提倡廉洁的作风，营造一种老实、公开、 互助的企业气氛，有效防止舞弊行为的发生。在具体的过程中，华锐风电需要雇 佣老实正直的员工并对其进行舞弊教育，制定完善的宣传行为守那么或道德守那么， 从而要求员工可以严格遵守并执行，还可以实施员工援助计划，使得员工之间可 以相互帮助，互相缓解工作压力。5.2 针对公司层面舞弊的建议完善公司内部控制治理通过以上的分析发现，内部控制治理结构不合理是华锐风电财务舞弊行为发 生的一大

15、原因，为了完善公同的内部控制和治理结构，需要采取如下措施：一是 建立良好的内部控制制度并严格执行。华锐风电需要先明确内部审计部门的职责, 选择有责任心的人担任内部审计部门的成员，制定科学合理的奖惩制度，使得审 计人员的工作积极性可以得到充分激发。将审计部门独立于其他部门，建立独立 董事和监事会的协作机制，使其可以有效监督公同的内部经营活动，并保证审计 的独立性。独立董事和监事应不定期召开会议,相互监督,及时发现存在的问题， 提升内部监督的效果。二是完善股东大会内部治理结构。华锐风电应优化股权结 构，通过股权制衡，防止大股东权力的滥用。公司的控股股东应保持利益独立， 减少对少数股东利益的侵占，进

16、一步降低控股股东所产生的代理本钱。同时，华 锐风电应改善董事会结构，增强董事会独立性，使其对公司的财务报告出具独立 意见，提高财务决策的透明度。当然，公司的监事与独立董事应保持协调关系， 监事会负责监督内部财务、董事、经理的行为，独立董事负责监督公司的大小股 东的行为，使得公司的高管可以减少舞弊行为的发生。5.2.3 加强对上市公司审计作用公司财务舞弊行为需要经得起审计机构的审计,会计事务所和企业内部的审 计部门主要发挥审计作用，公司审计部门的人员需要充分发挥自身的主观能动性, 并保持客观公正，防止失责行为的发生。此外，外部审计机构也需要加强人员的 素质建设，包括职业道德和专业素质等，使其在开

17、展审计工作的过程中，不被高 额的利益所诱惑，秉持着客观公正的原那么，对上司公司的财务情况出具客观独立 的审计意见。因此，注册会计师需要在审计的全过程中保持独立，坚持一套套本 行业的道德准那么，有效完成审计任务，尽量减少舞弊行为的发生。因此，我国需 要建立完善的会计师进入标准，明确规范其需要具备相应的职业资格证书，并具 备良好的职业道德，当其出现了违法行为时，需要接受相应的惩罚。5.2.4 加强对上市公同的外部监管我国资本市场主要受证监会监督和管理，既保护了上市公同利益相关者的利 益，包括投资者、债权人等，又在防范和治理公司财务舞弊行为中起着重要的角 色。要让我国资本市场运行更加规范，信息更加透

18、明公开，维护和保证投资者的 利益,就要完善证监会的监督机制和惩罚机制，从而对证券市场的监管更为严格。 要严格实施监管，提高监管的效率，就要从下面三点着手去做：第一，要运用法 律及其相关制度搭建一个全方位但不重叠、各个部门监管职责划分清楚的系统； 第二，对证券市场的监管，监管部门要提高监管的技术方法和技能，提高监管的 效果，保障市场的高校运行。第三，必须增加对舞弊主体处分的力度，让实施舞 弊行为主体所承当的代价高于他们从舞弊行为中取得的收益,让他们从舞弊中无 法牟取利益，不能通过舞弊获得额外收益或好处，完善对资本市场的监督体系和 惩罚体系建设，增强监管部门的职能以及提高其效率，来发现并防止财务舞

19、弊行 为的发生。6结论总之，上市公司进行财务舞弊会对社会、证券市场、企业本身以及企业的相 关利益人都会产生不利的影响,为了杜绝财务舞弊行为的发生,需要企业、社会、 注册会计行业等多方面的努力。本文采用舞弊三角理论分析了华锐风电财务舞弊 手段，并分析了其实施财务舞弊的压力因素、机会因素和借口因素，最后结合上 市公司的实际，从公同员工和公同层面提出了几点针对性的预防财务舞弊行为发 生的对策，包括完善公司内部控制治理、提升管理人员的道德素养、发挥公同企 业文化的引导约束作用、完善公司内部控制治理、加强对上市公司审计作用、加 强对上市公司的外部监管等，希望可以维护我国市场经济的正常秩序，促进我国 上市

20、公司的健康稳定开展以及社会诚信的建立。参考文献1牛润楷，张晓涵.华锐风电财务危机形成机制探讨J.财会通讯,2019(29):71-74.赵雨晴，张庆.华锐风电扭亏为盈的分析及启示J.当代经济,2019(06):43-45.3刘畅.基于风险导向审计的华锐风电审计案例研究D.吉林财经大学,2019.4林靖靖.会计师事务所审计失败问题研究D.云南大学,2018.5汤易.会计舞弊的动因及治理研究D.吉林大学,2017.宋玉祥.利安达会计师事务所对华锐风电审计失败案例分析D.江西财经大 学,2017.杨慧菁.华锐风电会计舞弊的内部治理问题研究D.湖南大学,2017.涂欣.华锐风电舞弊问题研究D.华中科技

21、大学,2016.9王静静.从华锐风电审计失败案例看职业怀疑在审计中的运用J.财务与会 计,2016(16):42-44.10贾滨上市公司财务舞弊问题研究一一以“华锐风电”为例J.现代经济信B,2016(15):156-158+172.11张文飞.华锐风电内部控制缺陷及改进研究D.西安理工大学,2016.12刘杰，任磊.财务信息披露研究一一以华锐风电为例几中国管理信息 化,2016,19(09):14-15.13吉利.新能源企业财务舞弊动因及治理策略研究D.首都经济贸易大学,2016.1绪论1.1 研究背景及意义会计舞弊是当今社会中家喻户晓的一个词组，在世界范围内，无论兴旺国家 还是开展中国家甚

22、至是不兴旺国家都能出现它的身影。目前的现状敦促着我们要 善于通过舞弊案件分析其发生的动因及手段，提出防治会计舞弊行之有效的措施。 当今处在经济高速开展的时代，到处都充满了前所未有的机遇和挑战。然而，如 此高速开展的经济快车上不可防止地会存在着各种形式的违规乃至犯罪行为。会 计舞弊正是其中的一项。华锐风电作为一家风力发电行业的大型企业之一，如果 其会计舞弊行为得不到有效规范，会对整个行业产生不利影响。对此，需要对华 锐风电公司会计舞弊问题进行分析。本文的研究具有如下意义：(1)现实意义：鉴于此，最现实的问题是如何提 升自身甄别粉饰的财务信息的能力，有效降低投资损失，这需要长期的学习与积 累。本又

23、通过分析华锐风电公同会计舞弊问题，可以明确公司审计存在的问题， 从而指出几点针对性的预防上市公司财务舞弊的对策，可以为证券市场的规范、 促进监管部门的管理水平提高做出贡献。(2)国内外会计舞弊事件层出不穷的现 状，能够从侧面说明当前的会计、审计准那么不能立竿见影地解决舞弊的问题，相 应政策仍存在真空地带。中国对会计舞弊的研究较之国外学术界会计舞弊方面的 研究少，本文借鉴了一些优秀理论，通过对华锐风电公司会计舞弊案例的研究与 分析，期望能促进中国当前会计、审计准那么进一步开展，进一步丰富会计舞弊的 理论研究，因而还有一定的现实意义。1.2 国内外研究现状目前学术界关于会计舞弊的研究成果在不断丰富

24、,本文主要从国外和国内两 个角度来对这些主要研究成果进行总结归纳：1.2.1 国外研究现状国外对于企业舞弊方面的研究起步较早，形成了较为成熟的理论体系。Merle Erickson等人(2016)等人将1996年到2003年之间发生舞弊的企业与未发生舞弊 的企业作为实例研究对象，通过比照这两类公同的相关数据后，他们发现当企业 的管理高层采取股权的激励方法时，企业管理高层为了提高企业效益，从而获得 更多的股权，往往会采取财务舞弊的行为，进行会计信息操纵，夸大企业盈利和 收益状况。Thomas L Selling等人(2015)以PCAOB分析结果作为分析基础，认为 上市公司审计人员的专业素养和职

25、业道德的高低,会直接关系到会计造假行为是 否发生。一旦审计人员由于各种因素，无法及时的履行其审计责任，那么就为企 业会计造假提供了空间。Alexander Schuchter和Michael Levi (2018)对舞弊三 角理论进行了回顾，在对贪污犯进行访问了解，对成立于奥地利和瑞士的13家 公司进行实证研究的前提下，得出公司内部控制的不合理可能会导致形成一个低 欺诈风险的企业文化。三角理论中，对压力的感知是最为明显的，往往在欺诈行 为发生前，欺诈者都会有内心搏斗的过程，随着时间的推移这种声音会慢慢安静 下来直到欺诈发生，而所有舞弊三角的元素包括这种内心的声音都会受企业文化 的影响。1.2.

26、2 国内研究现状国内关于会计舞弊问题的研究较晚，但在国外的研究基础上也在不断丰富和 完善，具有代表性的研究成果如下：洪或、胡华夏、郭春飞(2016)基于GONE理 论进行研究，认为公司高管的风险意语度越低，贪婪程度越高，越容易发生舞弊; 反之，公司的管控越完善，舞弊发生的可能性越小。周美华、林斌、林东杰(2016) 以管理层权利理论为基础，将管理层拥有的权力与可能因权力而产生的腐败联系 起来进行分析,从而检测是否存在内部控制对管理层拥有权利才导致腐败行为的 产生，同时也考察其影响力的大小。结果说明，管理层权利与腐败息息相关，权 力越大，情况越严重;内控做的越好，越能抑制腐败的程度。陈国进(20

27、17)通过运 用Logistic模型研究发现,拥有良好的声誉的公司为了继续保持口碑会减少舞弊。 另外，完善的治理结构也能够减少财务舞弊动因的出现。牛润楷、张晓涵(2019) 以华锐风电为例，分析了企业会计舞弊问题，认为华锐风电会计舞弊的原因是产 业政策、管理者过度自信、激进式投资、公司治理缺陷等，需要对这些风险因素 进行防范。王秋韵(2020)以华锐风电公司在2011年进行的财务重述为案例， 并综合了已有文献关于财务舞弊预测方面的理论与模型研究，对该公司财务 造假归因于压力、机会、借口的三个局部展开说明，并建立了适合中国资本市场 的财务造假预测模型，运用该模型成功地检验出华锐风电公司在进行财务

28、重述时 确实有造假嫌疑。总的来说，学术界关于财务舞弊的研究成果较多，国外的研究偏向于理论方 面，国内的研究主要集中于实践方面，以华锐风电为例的案例研究也在不断增多, 通常运用舞弊三角理论、GONE理论作为理论基础，但缺乏较为全面的研究成果。 本文将对华锐风电公同会计舞弊案进行系统分析。1.3 研究内容与方法L3.1研究内容本文结合会计舞弊的相关理论，对会计舞弊的动因和会计舞弊的主要手段和 危害进行分析，并以华锐风电公司会计舞弊案为例，进行会计舞弊动因的分析并 提出了治理会计舞弊的措施。整篇文章一共分为五个局部。第一章:绪论。在绪论中解决了几个问题，首先，为什么进行该研究及所处 的背景;其次，该

29、研究工程在国内、国外的研究成果情况;最后，说明了本文的框 架构成以及研究此工程的方法。第二章:会计舞弊的相关理论基础。包括:对会计舞弊概念进行界定，归纳会 计舞弊的特点，详述了会计舞弊的相关理论。第三章:分析会计舞弊的手段及危害、深入研究舞弊的动因。第四章:分析华锐风电公司会计舞弊案例。首先，简短介绍了华锐风电公国 企业概况;其次，对舞弊案情及其手段进行回顾，最后，对其会计舞弊动因进行 分析。第五章:通过对华锐风电舞弊案例的分析提出防范治理会计舞弊的措施。研究方法本文的研究方法如下：(1)文献研究法。通过查阅国内外文献资料，对文献资料进行研究，博取 众家之长，充分汲取现有的理论前沿信息资源，总

30、结经验，比照国内外研究现状 与开展情况，系统地分析现有会计舞弊的研究理论，充分汲取现有的理论前沿信 息资源。(2)实证研究法。通过对华锐风电会计舞弊案例进行分析，对公司数据进行整理，然后分析公司会计舞弊的原因，最后提出相应的预防会计舞弊的防范措 施。2会计舞弊的相关理论基础2.1 会计舞弊的概念美国注册会计师协会1977年对财务报表舞弊下了如下定义：企业财务报表 存在蓄意错报漏报的问题,在构成舞弊的情况下对财务报表的使用者产生了影响。 全美反舞弊财务报告委员会将财务舞弊定义为：通过错报或漏报以到达掩饰自身 利益最大化并会对不知情的报表使用者造成负面的影响的行为。COS01999报告 将财务报表

31、舞弊定义为：财务报表或财务披露中存在蓄意的错报或从事的对财务 报表或财务披露有重大直接影响的非法行为。根据这些定义，本文将财务舞弊定 义为：为了实现利益最大化目的，企业故意错报漏报财务问题对财务报表使用者 造成不良影响的违法行为。可见，故意性、违法违规性和隐蔽性是财务舞弊的三 个特点。2.2 会计舞弊的相关理论史蒂文阿伯雷齐特在研究财务舞弊行为的基础上提出了舞弊三角理论，并 认为财务舞弊的动因来源于压力、机会、自我合理化借口这三方面的因素,其中， 压力有内外之分，当内外部压力共同作用，促使管理者萌生了舞弊行为动机，就 会驱动财务舞弊行为发生。一般来说，企业内部公司治理不规范、内部控制制度 不健

32、全、外部监督力度缺乏、犯罪本钱较低等都是财务舞弊的机会所在，在三个 因素共同作用的情况下，舞弊者就会产生舞弊的行为。可以说，造成财务舞弊 的这三个因素就像燃烧需要热度、氧气和燃料一样，三者缺一不可，否那么财务舞 弊行为就不会发生。舞弊三角理论中的三因素相互作用如图2.1所示。作为目前 公认的最具代表性的财务舞弊动机理论,舞弊三角理论被美国和中国注册会计师 协会充分肯定，总的来说，造成财务舞弊的三个因素的具体影响机制如下：1、 压力是促使舞弊主体进行舞弊的动机。2、机会是舞弊发生的条件。3、借口，或 称合理化的解释。机会舞弊三角压力自我合理化借口图2.1舞弊三角理论3会计舞弊的手段、危害及动因会

33、计舞弊的手段企业进行会计舞弊的手段大致可分为如下几种：(1)管理层或个人利用企业内部控制制度的缺陷进行舞弊，侵占企业资产。 例如，利用企业报销审批制度漏洞，将个人消费票据在单位列支;利用印章未予 以别离保管的弊端，贪污收入款项，盗取、挪用企业资金;利用仓库保管制度的 漏洞，侵吞材料，窃取产品等。(2)对原始凭证和相关原始单据的伪造、篡改。例如，使用涂改、伪造签 名等方法，制造出来不存在的经济业务；“阴阳票”、“大头小尾”发票、虚开 发票、白条入账，偷漏国家税款。(3)虚假确认收入。为了逃避税款、私自侵吞等目的，舞弊行为人会对管 理费、上级拨款等不报账私自扣留;把销售业务产生的回扣计入往来科目挂

34、账， 伺机挪用;尤其是出售的废旧物资取得的收入会采用少计价、甚至不入账的方式 直接私分、挪用。(4)通过费用和资本化，调整费用分配期。为了控制利润，一些企业有意 将当期本钱支出，如本钱工程的资本，作为本钱工程的资本化，以便逐年提高企 业的利润。另一方面，为了降低当期利润，一些企业还将处理摊销资本化摊销的 费用，直接核算当期本钱，到达控制利润的目的。(5)提高利润水平粉饰会计报表。如投资收益、贷款交易中所获得的现金、 不具有实际经济利益的货物的销售收入等；重新分配会计报表科目，创造利润。 存货、收购、存货和特殊商业欺诈的使用。3.1 会计舞弊的危害会计舞弊的危害如下：(0影响国家宏观经济政策的制

35、定。国家政府宏观经济政策的调整依赖于 各行业的经济数据，如果这些基础信息失真，会影响到政府宏观决策制定的准确 性，甚至会打乱正常的市场经济中资源的合理流动，导致国家或地方财政预算的 方向性错误，市场的资源优化配置难以完成。(2)危害投资者及信息使用者的利益。企业信息的使用者包括与公司签订 合同的原料供应商、购买产品的客户以及向其提供投资的公司、个人，还有提供 贷款的金融机构等,这些投资者在对企业做出投资决策时依赖于可靠的会计信息, 如果出现会计舞弊，投资者就无法根据信息做出科学合理的投资决策了。(3)危害企业的形象及利益。会计舞弊是一种为利益驱动的短期行为，直 接致使会计信息失去真实有效性，这

36、种造假行为一旦曝光，企业必将受到严厉的 警告乃至处分，不仅企业的利益受损，企业的长远开展也会受到影响。(4)危害相关中介机构及企业内部人员利益。对于参与舞弊的企业财务人 员，无论舞弊的行为出于主动或是被动，一旦行为被发现，轻者撤消会计从业资 格，重者将会受到法律严厉的制裁、失去人身自由。这些参与舞弊的人员有证监 会从业者、注册会计师、股票承销商、保荐机构从业者、企业相关人员等。(5)导致税收、国有资产的流失。有的企业为了获取财政补贴等优惠、为 了骗取贷款、为了偷逃税款，对财政、银行、税务不同部门报送不同报表，从而 造成大量税款及其他资产的流失。3.2 会计舞弊的动因企业进行会计舞弊的动通常分为

37、如下几个局部：(1)压力因素，常常是诱发舞弊的直观动机。企业会计稳定或盈利能力受 到环境影响、管理层因未到达预期要求、个人会计状况受到企业的业绩影响等都 会构成舞弊的压力因素。(2)机会因素，顾名思义，是指企业实施欺诈行为、防止监禁处分的机会。 例如，公司的管理缺陷、内部控制结构的混乱、监督体制、有效的限制措施和处 罚缺乏，这些都构成了欺诈的机会因素。(3)借口因素，即企业发生舞弊前往往以某种理由或借口，使自身发生舞 弊的行为与管理层的态度、道德观念或行为规范相匹配，当然，这种借口本身的 合理性存在问题。4华锐风电公司会计舞弊案例分析4.1 华锐风电公同简介华锐风电科技（集团）股份（英文名称:

38、Sinovel Wind Group Co., Ltd.）简 称华锐风电，成立于2006年2月9日，公司由华锐风电科技整体变更 设立。2009年9月16日，取得北京市工商局核发的企业法人营业执照，整体 变更为股份，主营业务为大型风力发电机组的开发研制、生产及销售。 公司具有先进的制造能力、设计能力与开发能力，是风电行业的龙头企业，是我 国高新技术企业的代表。该企业2008年-2010年新增风电装机容量也有了很大的 提升，由最开始的1403MW,增长到如今的4386MW正式成为国内风电行业的领 军人。华锐风电自创立至今，始终以“让百姓使用清洁能源”为开展理念，结合 企业的开展特点，创造以“超越、

39、创新、挑战”为核心的企业文化，并根据行业 现状，制定了以业务国际化、产业规划化、自主研发化为内容的开展战略。作为 我国首个从国外引进兆瓦级风电机组技术的高新技术企业，华锐风电实现了兆瓦 级风电机组的国产化，为我国承接了国内诸多大型风电设备的生产及组装业务, 比方为上海东海大桥风电场提供了 34台3MW风电机组，这些机组运行因定期 检测与维护，所以运行状况较好，且这些机组己经全部实现并网发电。目前，在 风电产业快迷开展的背景之下，公司开始进入风电设备领域，企业在销伟与研发 上投入了大量的资金，但因产能过剩、管理本钱过高等问题，导致公司财务费用 大幅增加，令企业陷入了前所未有的财务困境。4.2 华

40、锐风电公司会计舞弊的案情华锐风电舞弊案件曝光于2013年的内部自查，2013年3月华锐风电对外发 布了前期会计过失更正提示性公告，提示其2011年度财务处理存在问题，产生 了会计过失，最终致使公司上市当年虚增净利润16835万元。此公告一公布即刻 在证券市场上引起了一片哗然。2013年5月30日，证监会对华锐风电公司下达 立案调查通知书，2014年1月12日，证监会再次对锐风电公司下达立案调 查通知书。调查结果显示，华锐风电2011年上市首年净利润同比下降82.8%, 为了继续企业的优良业绩、自身决策正确性的光辉形象，华锐风电时任董事长韩 俊良亲自授意下，相关的几个部门包括生产部门、财务部门、

41、销售部门等等关键 部门开展了相互“配合”的造假工作，通过伪造单据等方式进行了会计舞弊，提 前确认风机收入，直接造成上市当年利润的虚增。企业在2011年度对413台风 电机组收入进行了提前确认，由此导致企业在2011年的营业收入虚增2,431,739, 125. 66元，营业本钱虚增2,003,916,651.46元,销售费用多预提31,350,686. 83 元，资产减值损失多计提118,610,423. 77元，最终使企业对2011年度的利润总额虚增了 277, 861,363.60元,占2011年利润总额的37. 58%。在此后的2013至 2015这几年间，华锐风电对2011年度虚假的财

42、务数据进行了相应调整，具体见 表4.1所小。表4.1华锐风电2011年各工程虚增情况表（单位:元）工程虚构数实际数虚增额营业收入10,435,516,390.578,003, 777,264.92,431, 739,125.66菖业本钱9,918,543, 020.047, 914,626,368.582,003,916,651.46销售费用295, 850,307.01264,499,620.1831, 350,686.83资产减值损失417, 911, 643.89536,522,067.66118,610,423.77利润总额73,440,394.00-204,420,969.60277

43、,861, 363.60资料来源:由中国证监会对华锐风电的处分公告整理所得2011年华锐风电公司以高达98元/股的股价上市交易，到了 2013年其股价 竟然一路跌至3.31元/股，跌价幅度惊人，因此，华锐风电被股民形象地比喻为 “散户绞肉机”。华锐风电舞弊的行为严重损害了自身的企业形象、扰乱了资本 市场的良好秩序，更损害了广大股民尤其是中小股民的经济利益。如下表4.2华 锐风电舞弊案经过，反映了华锐风电舞弊案件案发直至被证监会处分的始末表4.2华锐风电舞弊案经过时间事件2013年3月7日发布华锐风电科技（集团）股份有限公同关于前期会计过失更正的提小性 公告，发现以前年度的会计过失。2013 年

44、 3 月 10B华锐风电时任董事长韩俊良辞去公司董事长一职。2013 年 4 月 20 日华锐风电对2011年财务报表进行更正，华锐风电因会计过失虚增利润1. 77亿元。2013 年 5 月 29 日中国证监会对华锐风电立案调查。2013 年 9 月 17 日上交所对华锐风电的行为做出认定:华锐风电涉嫌披露虚假信息，公司 2011年年报未能如实反映其财务数据和经营情况。上交所对时任华锐风 电董事长韩俊良进行公开谴责。2014 年 1 月 12 日再次对华锐风电下达立案调查通知书。2015 年 11 月 10B证监会针对华锐风电信息披露违法一案做出处分决议。4.3 华锐风电公司会计舞弊的手段4.3.1 虚增营业收入和营业本钱2011年风电行业处于低迷时期，整个行业的经营均受到影响，业绩下滑华 锐风电也不例外，然而上市的首年就出现业绩下滑，是自信极度膨胀的时任董事 长韩俊良所不愿意面对的，为了给上市首年一个继续辉煌的神话，他授意了会计