中级职称会计学习资料.docx

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1、+6专题一、学习方法与应试技巧一、中级会计实务课程特点中级会计实务在三个科目中算是难度最大、内容最多的一科，并且该科目属于基础性科目，本科目的学习会影响到另外财务管理和经济法的学习，学习中本科目花费的时间也算是比较长的，在备考复习中我们需要将其排在前面开始学习。二、中级职称考试在整个会计类考试中的难度和性价比分析中级职称考试勤奋大于聪明。一份耕耘一份收获，不需要我们多么聪明但是需要我们努力就可以；从考试层面来看，深度有限；广度有限（要求会什么就会什么，特殊问题不必研究）。中级职称在整个会计类考试中属于性价比最高的一个资质证书。三、近三年题型、题量、分值表题型2014年20152016年单选题1

2、5题15分15题15分10题15分多选题10题20分10题20分10题20分判断题10题10分10题10分10题10分所占比重45%45%45%计算题2题22分2题22分2题22分综合题2题33分2题33分2题33分所占比重55%55%55%合计100100100（一）单选题分析该题型比较简单，是最容易拿分的一个题型，但是在做单选题的时候大概分成两个部分，一部分题目属于小型计算的题目，另外一部分题目属于文字性的题目。在做单选题的时候一定要看清楚题目的要求，看要求是让选择正确的，还是让选择错误的，是让选择包括的还是不包括的。（二）多选题分析针对多选题的准备来讲功夫要下在平时，重点在与积累和长时间

3、的学习，因为针对10个多选题每个题目4个选项，相当于是40个考点散布在教材的22个章节中。所以等到考前冲刺了才知道多选题不行了，那个时候已经没有时间了。所以从现在开始一定要树立一概念，就是长期的积累。（三）判断题分析1.判断题相对比较简单，往往是一些基本概念和观点，只要考生在平时的学习中能注意这些基本内容，判断题的得分应当是较高的2.不得不提的是判断题的评分标准，判断结果正确的得1分，判断结果错误的“倒扣”0.5分，不判断的不得分也不扣分，万幸的是，判断题整个题型的最低得分为0分。所以，考生在做判断题时最好还是坚持“谨慎原则”，没有把握的情况下，选择“放弃”可能比选择“碰运气”更明智，以免将自

4、己已经夺得的阵地丢失殆尽。（四）计算分析题本类题共22分,凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目。计算分析题往往考核的知识点比较单一，往往仅仅涉及某一章或两章的知识点。复习该部分的内容有很强的针对性。难度不大。（五）综合题本类题共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目。综合题的考核难度最大，涉及跨章节的内容，熟悉具体业务的账务处理，并且熟练掌握综合的知识

5、点，这就需要平时学习时，首先将每一章的具体知识点熟练掌握了，其次加强综合知识点的练习。四、教材基本内容与各章重要程度教材基本内容近年主观题考核情况重要程度第一章 总论第二章 存货存货跌价准备的计提（与差错结合）2008年综合第三章 固定资产2012年综合题（与借款费用相结合）、2016年计算分析题第四章 投资性房地产2012年综合题（涉及部分内容）、2014年计算分析题第五章 长期股权投资2015年综合题、2011年、2012年综合题（与合并报表相互结合）2013年计算题（成本法转权益法）第六章 无形资产2011年综合题（无形资产摊销（与差错结合）第七章 非货币性资产交换2013年综合题（与债

6、务重组相结合）第八章 资产减值2010年综合题、2012年计算题（均涉及资产组的减值）第九章 金融资产2009年、2010年计算题（可供出售金融资产、持有至到期投资等）、2014年计算分析题第十章 股份支付第十一章 长期负债及借款费用2009年计算题（应付债券）、2012年综合题（借款费用）第十二章 债务重组2013年综合题（与非货币性资产交换结合）、2016年计算分析题第十三章 或有事项2015年计算题、与所得税、日后事项等章节结合出题第十四章 收入2010年、2011、2013年综合题第十五章 政府补助2013年教材新增章节第十六章 所得税2013、2015、2016年计算题（所得税的计算

7、等）第十七章 外币折算2012年计算题（汇兑损益的计算）第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正2009年、2010、2015年综合题（差错更正）第十九章 资产负债表日后事项2009年综合题、2010年计算题、2013年综合题（调整事项的处理）、2014年综合题第二十章 财务报告2011年、2012年、2016年综合题（合并抵消分录）与长期股权投资结合、2014年综合题第二十一章 事业单位会计2017年变化很大第二十二章 民间非营利组织会计五、2017年教材预计变化（一）2015年10月政府会计准则基本准则已经财政部部务会议审议通过，现予公布，自2017年1月1日起施行。对第十一章会产生较大

8、的影响。 （二）营改增的影响引起的变化（集中在资产章节） 固定资产购建过程中增值税的处理： 国家税务总局的公告【2016】15号不动产进项税额分期抵扣暂行办法第三条规定,纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。第四条规定，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。【举例】某增值税一般纳税人，购入不动产材料一批，价款1000，扣税凭证进项税额170， 要求：做出

9、账务处理。【解答】借：工程物资 1 000应交税费应交增值税（进项税额）102（17060%） 待抵扣进项税额 68（17040%） 贷：银行存款 1 170六、学习应注意的几个问题（一）会计理解的核心是分录； 需要将重要的题目的分录写两遍，有些内容通过文字理解不了，但是通过分录就能理解了。（二）会计学习注重理解；（三）善于总结和归纳。（四）相关知识的储备 需要准备相关的税法知识、和财务管理知识。【总结归纳一】（来源于良善网校无忧通关系列辅导书）类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值公允价值持有至到期投资公允价值+交易费用摊余成本贷款和应收款项公允价值+交易费

10、用可供出售金融资产公允价值+交易费用公允价值 【总结归纳二】（来源于良善网校无忧通关系列辅导书）资 产计提减值是否可以转回固定资产无形资产长期股权投资持有至到期投资可供出售金融资产存货应收账款、贷款【总结归纳三】长期股权投资与其他类金融资产的区分（来源于良善网校无忧通关系列辅导书）股票投资重大影响共同控制控制无控制、无共同控制、无重大影响长期股权投资（短期赚取差价）交易性金融资产（其他）可供出售金融资产【提示1】长期股权投资与其他金融资产的区分投资种类投资的性质核算内容是否涉及合并报表股票类投资1.控制长期股权投资2.共同控制、重大影响长期股权投资3.无控制、无共同控制、无重大影响短期赚取差价

11、（交易性金融资产）其他（可供出售金融资产）债券类投资1.短期赚取差价交易性金融资产2.有能力、有意图持有至到期持有至到期投资3.意图不明确可供出售金融资产【提示2】购入的股票投资可以作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，也可以作为“可供出售金融资产”或“长期股权投资”；但绝对不能作为“持有至到期投资”核算。【提示3】购入的债券可作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”；但绝对不能作为“长期股权投资”核算。七、学习进度及复习备考资料1.高级私塾班周老师基础阶段（2016年12月-2017年03月）基础班，这个班次的学习极为重要

12、，能不能通过考试，关键就在这里了，我们往往会提醒考生，不论时间多么紧张，基础班的课程是一定不能错过的。2.高级私塾班周老师提高阶段（04月-07月）习题班，该班次主要对比较容易出题的知识进行归纳和总结，辅以一定量的经典习题，帮助考生提高应试能力，考生可以听完基础班以后，经过一段时间的复习和消化，直接进入习题班的学习。如果时间比较紧张但基础比较好的考生，也可以考虑打印该班次讲义，直接消化讲义。3. 高级私塾班周老师冲刺阶段（考前）模考试题精讲班：该班次主要针对模拟试题进行讲解，帮助考生思考、制订个人的应考策略，并解决考生模拟测试过程中遇到的问题，考生应当提前独立完成模拟试题而后听课，方能获得最佳

13、的效果4.复习备考资料中级实务教材、周春利老师编写的无敌通关系列辅导练习题。专题二 会计基础知识（一）一、会计总论（一）会计的概念及特征会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。（二）会计对象会计的对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（三）会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对企业会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计

14、量。1.会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设前提下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。会计主体与法律主体的关系：会计主体：强调是否能够独立核算；法律主体：强调法人企业。（1）法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体；（2）属于会计主体的有：个人独资企业、合伙企业、企业集团、子公司、生产车间、销售部门等；（3）属于法律主体的有：有限责任公司和股份有限公司。2.持续经营持续经营，是指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态经营

15、下去，不会停业，也不会大规模的消减业务。企业的会计核算应当在持续经营假设前提下进行确认、计量和报告。（1）持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险。企业一旦进入清算，就应当改按清算会计处理（2）持续经营确定了会计核算的时间范围。3.会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。会计期间分为：年度和中期。（1）我国会计年度自公历每年的1月1

16、日起至12月31日止；（2）会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。【提示】资产负债表日或期末的日期是哪一天，取决于提供哪段期间的财务报告。比如：（1）提供第一季度财务报告，则3月31日就是期末或资产负债表日；（2）提供半年度财务报告，则6月30日就是期末或资产负债表日；（3）提供年度财务报告，则12月31日就是期末或资产负债表日。4.货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。会计法规定：单位的会计核算应以人民币作为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，可以采用某种外币作为其记账本位币，但编制的财务报告应当

17、折算为人民币反映。二、会计要素及其确认与计量原则（一）会计要素的定义会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。财务报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。1.资产负债表的要素资产、负债和所有者权益构成资产负债表的三大核算要素。（1）资产资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。【特征1】资产预期会给企业带来经济利益。【特征2】资产应为企业拥有或控制的资源。其中控制的资产是指企业分期付款购买的资产形成的，分期付款购买形成的资产作为企业自有固定资产进行

18、处理。【特征3】资产是由企业过去的交易或事项形成的。资产的确认条件：将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还需要同时满足以下两个条件：第一：与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 第二：该资源的成本或价值能够可靠地计量。企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。流动资产包括：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。【提示】存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。非流动资产包括：长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。（2）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。【特征1】负

19、债是企业承担的现时义务。【特征2】负债预期会导致经济利益流出企业。【特征3】负债是由企业过去的交易或事项形成的。负债的确认条件：将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：第一：与该资源有关的经济利益很可能流出企业。 第二：未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。企业的负债按其流动性（关键点）可分为流动负债和非流动负债两大类。流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。非流动负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（3）所有者权益所有者权益又称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权

20、益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。实收资本（股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金，也就是企业收到的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的出资。资本公积是指企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分，也就是“资本（股本）溢价”部分；还包括直接计入所有者权益的利得和损失，也就是增加或减少“资本公积其他资本公积”的部分。盈余公积是指企业按照国家有关规定从税后利润（净利润）中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积等。未分配利润是指企业待分配或留待以后年度分配的利润。【提示】易错易混概念：账面余额、账面净值

21、和账面价值。固定资产：账面余额=原价；账面净值=账面余额-累计折旧；（报表列示金额）账面价值=账面余额-累计折旧-减值准备。存货账面价值=存货的账面余额-存货跌价准备；应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-坏账准备余额；资产账面价值的通用公式=账面余额-累计折旧/摊销-减值准备。负债的账面价值一般等于其账面余额。三、会计等式与会计账户（一）会计等式1.资产=负债+所有者权益资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”，它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。资产与权益的恒等关系是复式记账法的

22、理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。【提示】企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。因此，会计基本等式也称为会计恒等式。2.收入-费用=利润【提示1】收入、费用和利润是构成利润表的三个基本要素，收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。【提示2】利润包括：营业利润、利润总额、净利润。（二）会计账户及其基本结构1.账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。【提示1】会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目或标志，它不能

23、反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。【提示2】学习中不对账户和科目进行区分。2.会计科目的分类（重点）（1）按其所属会计要素的不同分类会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等。资产类反映流动资产的科目有“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应收账款”、“库存商品”等；反映非流动资产的科目有“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等。资产类会计科目中，有一些是用来反映资产价值损耗或损失的科目，如“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等。负债类反映流动负债的科目

24、有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等；反映非流动负债的科目有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。所有者权益类“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”、“库存股”和“专项储备”等。【提示】股份公司使用股本，非股份公司使用实收资本。成本类“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等。损益类“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“所得税费用”、“营业外收入”、“营业外支出”等。（2）按照详细程度及统驭关系分类总分类账户：也称总账科目或一

25、级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等科目。明细分类账户，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。如：“应收账款”科目可按债务人（关键点）设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况。【提示1】必须清楚总分类账户与明细分类账户的分类依据；必须清楚总分类账户与明细分类账户之间的关系；二级科目是介于总分类科目与三级明细科目之间的科目。【提示2】考试中需要写出二级明细科目的有：应交税费，长期股权投资，交易性金融资产，可供出售金融资产，应付债券等科目。会计账户的基本结构账户的

26、基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。账户核心部分可用简化格式“T”形账户表示：四、复式计账1.借贷记账法的概念借贷记账法，是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。2.借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、科目之间的对应关系和科目余额的性质等。“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合科目

27、的具体性质才能准确判断。3.借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，“”形账户的“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。必须注意的是，“借”和“贷”只是记账符号，至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。账户类别借方记录贷方记录余额方向资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方成本类增加减少或转销额借方费用类增加减少或转销额无余额收益类减少或转销额增加无余额某账户的期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。已经三个金额要素，可以计算出另一金额要素。会计分录的金额是针对该账户的发生额。借：管理费用30贷：应付职工薪酬30（2）按照详细程度及统驭关系分类总分类账户：也称总账

28、科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等科目。明细分类账户，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。如：“应收账款”科目可按债务人（关键点）设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况。【提示1】必须清楚总分类账户的金额=各明细科目的合计金额。如：下面的处理：借：持有至到期投资成本 1 000贷：银行存款 900持有至到期投资利息调整 100计算持有至到期投资科目的余额=1 000-100=900（元）。【提示2】考试中需要写出二级明细科目的有：应交税费，长期股

29、权投资，交易性金融资产，可供出售金融资产，应付债券等科目。4.会计科目的对应关系和会计分录（1）会计科目的对应关系在借贷记账法下，发生的每项经济业务，都要记录在一个或几个科目的借方与另一个或几个科目的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系。（2）会计分录会计分录，是指对某项经济业务标明其应借应贷科目及其金额的记录，简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应科目名称及应记金额三要素构成。按照所涉及科目的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。（3）会计分录的编制步骤：（四个）分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费用）还是权益（收入）；根据经济

30、业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少；根据会计科目的性质和会计科目结构，确定记入哪个（或哪些）会计科目的借方、哪个（或哪些）会计科目的贷方；根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。采用借贷记账法编制会计分录的格式是：先写借方科目，再写贷方科目，金额单位默认为“人民币元”。会计分录为上下结构，上借下贷，借贷错开，金额相等。5.借贷记账法下的具体处理【例题1计算题】甲企业（非股份公司）2013年1月份注册成立，收到投资人投入的100 000元资金，存入银行。要求：做出会计处理。【答案】会计分录：借：银行存款 100 000贷：实收资

31、本 100 000【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）和所有者权益（实收资本）同时增加100 000元。由于资产和所有者权益同时等额增加，恒等关系不受影响。【例题2计算题】甲企业自工商银行取得3个月的短期借款50 000元，存入银行。要求：做出会计处理。【答案】会计分录：借：银行存款50 000贷：短期借款工商银行50 000【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）和负债（短期借款）同时增加50 000元。由于资产和负债同时等额增加，恒等关系不受影响。【例题3计算题】甲企业以银行存款80 000元购置一项生产用固定资产（不考虑增值税等因素）。要求：做出会计处理。【答案】会计

32、分录：借：固定资产80 000贷：银行存款80 000【解析】此项业务发生后，引起企业一项资产（固定资产）增加80 000元，另一项资产（银行存款）减少80 000元，由于资产内部等额一增一减，恒等关系不受影响。【例题4计算题】甲企业以银行存款偿还建设银行短期借款30 000元。要求：做出会计处理。【答案】会计分录：借：短期借款建设银行30 000贷：银行存款30 000【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）和负债（短期借款）减少30 000元。由于资产和负债同时等额减少，恒等关系不受影响。【例题5计算题】甲企业债权人张强，将对公司的债权100万元，转为对公司的投资款，其中50万元作

33、为实收资本其他作为资本公积。要求：做出会计处理。【答案】会计分录：借：应付账款张强 1 000 000贷：实收资本张强 500 000 资本公积资本溢价 500 000【解析】此项业务发生后，引起企业负债减少、所有者权益增加。恒等关系不受影响。【例题6计算题】甲企业用银行存款支付行政管理部门房屋租金费用2 000元。要求：做出会计处理。【答案】会计分录：借：管理费用 2 000贷：银行存款 2 000【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）减少，费用增加（净利润减少进而所有者权益减少）。由于资产和所有者权益同时等额减少，恒等关系不受影响。【例题7计算题】甲企业将一笔无法支付的应付账款转

34、销50 000元。要求：做出会计处理。【答案】会计分录：借：应付账款50 000贷：营业外收入50 000【解析】此项业务发生后，引起企业负债减少，营业外收入增加（净利润增加进而所有者权益增加）。由于负债减少、所有者权益增加，恒等关系不受影响。五、期末财务成果的核算（一）结转本年利润的会计处理企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“

35、营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。【例题计算题】乙公司2014年有关损益类科目的年

36、末余额如下（所得税税率为25%）：科 目借或贷结账前余额主营业务收入贷600万元其他业务收入贷70万元公允价值变动损益贷15万元投资收益贷60万元营业外收入贷5万元主营业务成本借400万元其他业务成本借40万元营业税金及附加借8万元销售费用借50万元管理费用借77万元财务费用借20万元资产减值损失借10万元营业外支出借25万元【答案】乙公司2014年年末结转本年利润应编制如下会计分录：（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目。结转各项收入、利得科目借：主营业务收入 600其他业务收入70公允价值变动损益15投资收益60营业外收入 5贷：本年利润 750结转各项费用、损失科目借：本年利

37、润 630贷：主营业务成本 400其他业务成本40营业税金及附加 8销售费用50管理费用77财务费用20资产减值损失10营业外支出25（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计750万元减去借方发生额合计630万元即为税前会计利润120万元。（3）假设乙公司2014年度不存在所得税纳税调整因素，应交所得税=12025%=30（万元）。确认所得税费用借：所得税费用30贷：应交税费应交所得税30将所得税费用结转入“本年利润”科目借：本年利润30贷：所得税费用30（4）将“本年利润”科目年末余额90万元（120-30）转入“利润分配未分配利润”科目。借：本年利润90贷：利润分配未分配利润

38、90（5）按照10%提取法定盈余公积。借：利润分配提取盈余公积 9贷：盈余公积 9（6）将“利润分配提取盈余公积”转入“利润分配未分配利润”科目。借：利润分配未分配利润 9贷：利润分配提取盈余公积 9“利润分配未分配利润”账户的期末余额81万元，列示于资产负债表未分配利润项目，盈余公积9万元列示于资产负债表的盈余公积项目，所有者权益变动表中调整增加盈余公积9万元，未分配利润调增加81万元。六、收入与利得、费用与损失的区别与联系利得和损失的概念：利得：是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减

39、少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。利得和损失的核算：可能直接计入所有者权益；也可能先计入当期损益（利润表中的营业外收入或营业外支出），最终影响所有者权益（因为净利润最终会影响到留存收益）。【提示】如何理解其他综合收益，属于公司除净利润之外的其他收益。利润表编制单位：甲公司2015年度单位：元项 目本期金额上期金额一、营业收入 （主营业务收入+其他业务收入）减：营业成本 （主营业务成本+其他业务成本） 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益 （损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业

40、利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“-”号填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、其他综合收益六、综合收益总额七、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益举例：计入利润表的利得和损失主要是指营业外收入和营业外支出等。如：接受捐赠的所得借：银行存款 贷：营业外收入直接计入所有者权益的利得如：可供出售金融资产公允价值上升（第二章）借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益收入与利得的区别：（1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；（2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入。收入与利得

41、的联系：都会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关。费用和损失的区别：（1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；（2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出。费用和损失的联系：都会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关。【提示】会计考试常用会计科目表：顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称一、资产类一、资产类001库存现金010坏账准备002银行存款011材料采购003其他货币资金012在途物资004应收票据013原材料005应收账款014材料成本差异006预付账款015库存商品007应收股利016发出商品008应收利息017委托加工物资009其他应收款018存货跌价准备顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称一、资产类一、资产类019可供出售金融资产028累计折旧020持有至到期投资029固定资产减值准备021持有至到期投资减值准备030在建工程