中级财务会计教案第六章固定资产要点.docx

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1、第六章 固定资产第一节 固定资产概述一、固定资产的含义及特征1.含义：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为消费商品、供应劳务、出租或经营管理而持有的；运用寿命超过一个会计年度。2.特征：（1）固定资产是有形资产；（2）可供企业长期运用；（3）不以投资和销售为目的；（4）具有可衡量的将来经济利益。二、固定资产的分类1.固定资产按经济用处分类：经营用固定资产、非经营用固定资产。2.固定资产按运用状况分类：运用中固定资产、未运用固定资产、出租固定资产、不需用固定资产。第二节 固定资产确实认及初始计量一、固定资产确实认1全部资产确认都要满意两个条件，对于固定资产：（1）经济利益很可能流入企业，主

2、要要看其全部权，但不是肯定看全部权。要看及全部权相关的风险和酬劳是否转入了企业，假设及全部权相关的风险和酬劳已经转到了企业，即使没有全部权，也应当确认为一项资产，如融资租赁。（2）固定资产的本钱可以牢靠地计量。假设固定资产的本钱不能精确牢靠地计量，但能合理地估计，比方建立固定资产，已经预付款项，尚未办理开工结算手续，精确金额无法确定，但能合理地估计，这种状况下，可以确认为企业的固定资产。2.几个重要概念：（1）原始价值（2）弃置费用（3）重置完全价值3. 固定资产确认条件的详细应用（1）企业购置的环保设备和平安设备等资产，它们的运用虽然不能干脆给企业带来经济利益，比方购置的除尘设施，但是假设没

3、有这些设施，其他设备就可能不允许运用。因此，对于这些设施，也应当将其确认为固定资产。（2）固定资产的各组成局部具有不同运用寿命或者以不同方式为企业供应经济利益，应当将各组成局部分别确认为单项固定资产。（3）为购建固定资产而借入款项所发生的借款费用假设符合资本化条件可以予以资本化。（4）有些企业，如核电站等存在大额弃置费用，弃置费用是一项预料负债，企业应计算其现值，并表达在固定资产原始价值中，在之后的各年予以摊销。二、固定资产的初始计量固定资产获得的来源不同，其入账价值也各不一样（一）外购固定资产1.购入不须要安装的固定资产：入账价值=买价+相关税费2.购入须要安装的固定资产，应把购置固定资产的

4、买价、税费、安装调试费等支出先记入“在建工程”科目，安装完毕交付运用时再转入“固定资产”科目。3.外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当依据各项固定资产公允价值比例对总本钱进展安排，分别确定各项固定资产的本钱。例1.某企业以100万元购入A、B、C三项固定资产，公允价值比为5:3:2，则A应安排50万元，B应安排30万元，C应安排20万元.（2）购置固定资产的价款超过正常信誉条件延期支付（如分期付款购置固定资产），比方某例2.企业须要购置一项固定资产，如今支付须要800万元，但假设采纳5年分期付款方式购置，每期须要支付200万元，5年共需支付1000万元。这

5、本质上具有融资性质，固定资产的本钱以购置价款的现值为根底确定。实际支付的价款1000万元及购置价款的现值800万元之间的差额，应当在信誉期间内采纳实际利率法进展摊销，摊销金额除满意借款费用资本化条件应当计入固定资产本钱外，其它均应当在信誉期间内确认为当期损益，计入财务费用。留意：要和后面的相联络：如P50融资租入固定资产、P248采纳递延方式分期收款销售商品，还有金融工具等都有一样的问题，这个问题这在今年教材中普遍存在。（3）融资费用确实认接例2：如今支付须要800万元，但假设采纳5年分期付款方式支付，每期须要支付200万元，多支付200万元。这200万元实际是利息费用，满意利息资本化条件的予

6、以资本化，计入工程本钱；不满意利息资本化条件的计入当期费用-财务费用。留意：每年确认的融资费用是不相等的，须要采纳采纳实际利率法融资费用的处理：应付本金余额：800万，每期都在800万根底上逐期削减每期支付额：200万本期确认的融资费用：每期期初应付本金余额实际利率，比方上面例题800万10%=80万，本期融资费用摊销80万，计入当期损益：借：财务费用 80贷：未确认融资费用 80未确认融资费用：是在购置固定资产时固定资产的入账价值（800万，现值）和长期应付款（1000万）之间的差额（200万）。购置固定资产时所做的分录：借：在建工程 800 未确认融资费用 200 贷：长期应付款 1000

7、这样就形成了200万的未确认融资费用，须要在5年内分摊。实际分摊率10%，则第一期摊销800*10%=80万元借：在建工程 80贷：未确认融资费用 80第一期期末是应付本金余额为800-（200-80）=680万元第二期分摊的未确认融资费用金额：应付本金余额680*实际利率10%以此类推。 要留意会用实际利率法摊销，今年教材上运用实际利率法摊销的地方有许多。（二）自行建立固定资产包括自营工程和出包工程，重点把握自营工程。1.自营方式建立固定资产企业的自营工程，应当依据干脆材料、干脆入工、干脆机械施工费等计量，即料、工、费。须要留意的问题：（1）材料：假设运用的是自己消费的产品须要做销售处理，计

8、算销项税额；假设领用的是自己不用的材料，在材料转出的同时，还要把进项税额转出；假设特地为建立固定资产而购置的工程物资，留意工程物资含有增值税。（2）借款费用（3）剩余物资（重点说明）工程完工后，须要把剩余的工程物资（属于长期资产）转作流淌资产存货。特地为建立固定资产而购置的工程物资是含税的，而存货是不含税的，所以应当把工程物资分成两局部：一局部是不含税的计入存货的价值，一局部是增值税，计入应交税费-应交增值税（进项税额），用于抵扣。（4）工程物资发生盘亏、毁损、报废，要区分是在完工前，还是在完工后。假设是在完工前发生的，计入工程本钱。发生在完工后的，在筹建期的计入管理费用；正常消费经营期间的，

9、计入营业外支出。（5）单项工程或单位工程毁损或报废减去保险公司、责任人等赔款和残料价值后的净损失，发生在完工前的计入工程本钱。发生在完工后的，在筹建期的计入管理费用；正常消费经营期间的，计入营业外支出，净收益计入营业外收入。（6）工程完工前试运行即使消费出了合格产品也不确认收入。所发生的支出，计入工程本钱；产生的收入，冲减工程本钱。 总结：自行建立固定资产须要留意的几个问题： 料、工、费问题，料要留意增值税问题，费要和借款费用相结合； 盘亏毁损报废问题要分完工前完工后，正常消费经营期间、筹建期间； 完工前的试运行，要计入本钱和冲减本钱2.出包方式建立固定资产出包工程特别简洁，“在建工程”实际成

10、为企业及建立承包商的结算账户。假设多项工程同时进展，比方书上的例题（P46）,有发电车间、发电设备、冷却塔等，支付的款项都计入在建工程，每个工程分别核算。但有一些共同的费用支出，如管理费、可行性探讨费用、公证费、监理费等，发生时没有区分详细是哪个工程的。先计入在建工程-待摊支出，等完工时，将待摊的支出安排到各工程中。公式如下：待摊支出安排率=累计发生的待摊费用（建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出）某工程应安排的待摊支出=某工程建筑工程支出、安装工程支出、安装设备支出合计*安排率（三）租入固定资产租入固定资产分为融资租赁固定资产和经营租赁固定资产。融资租赁和经营租赁的区分：及全部权相关风险

11、是否转移给了承租人，转移的，是融资租赁，假设没有转移，就是经营租赁。重点把握融资租赁的内容。1. 融资租赁融资租入的固定资产视为自有资产处理，其入账价值为最低租赁付款额现值及租赁固定资产的公允价值两者较低者，有相关费用的如手续费、律师费、印花税等干脆费用，也要作为固定资产的入账价值。理解：对于资产入账价值，出于慎重考虑，公允价值和最低租赁付款额现值哪个低就用哪个入账。所以融资租入固定资产的入账价值要按最低租赁付款额现值及租赁固定资产的公允价值两者较低者。长期应付款应按最低租赁付款额入账，留意不是现值。长期应付款折现后数额小了，长期应付款是一项负债，同样出于慎重考虑，不要低估了，所以用最低租赁付

12、款额来入账。账务处理：借：固定资产 （公允价值和最低租赁付款额现值孰低）未确认融资费用 （差额）贷：长期应付款 （最低租赁付款额）未确认融资费用属于理财费用，在以后期间内要分期摊销。租赁固定资产时：借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 摊销时：借：财务费用 贷：未确认融资费用 摊销时须要解决两个问题：分摊率和摊销方法（1）分摊率：理解一下即可，考试时一般会指出用什么作为分摊率。通常都采纳内含利率；假设不知道内含利率，用合同规定的合同利率；假设没有合同利率，用同期贷款利率作为分摊率。上面内含利率、合同利率、同期贷款利率都是折现率，假设固定资产是按现值入账的，就应当按折现率（内含利率、合同

13、利率或同期贷款利率）作为分摊率。假设租赁资产是以固定资产公允价值入账的，应当重新计算折现率，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值。知道最低租赁付款额现值即公允价值、每期支付的租金、年限，就可以计算折现率，这个折现率就是按实际利率摊销的分摊率。（2）摊销方法：采纳实际利率法进展摊销，及延期付款购置固定资产完全一样。2. 经营租赁经营租赁比拟简洁，不确认为自有的固定资产。（四）存在弃置费用的固定资产固定资产弃置时可能有弃置费用，这是指特殊行业依据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业担当的环境爱护和生态复原等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和复原环境等义务。这种支出以前在确定固定

14、资产入账价值时没有考虑，如今这种支出也要计入固定资产的入账价值。但并不是以后若干年后发生的支出比方10万元，如今固定资产入账价值就增加10万元，而是应当把10万元折为现值作为固定资产入账价值。例3.如今须要建立一个焦化厂，支出须要1000万元。10年后为复原土地环境还须要100万元支出。则100万元须要折为现值，期限为10年，将内含利率作为折现率。假设计算出的现值为40万元。固定资产入账价值为1040万元：借：固定资产或在建工程 1040贷：银行存款 1000预料负债 40第三节 固定资产的后续计量包括两局部内容：第一局部是固定资产折旧，留意这局部内容有很大删减；第二局部为固定资产后续支出问题

15、，这个问题要引起特殊留意。一、固定资产折旧固定资产折旧受固定资产运用寿命、预料净残值、固定资产产生经济利益的方式的影响。（一）企业确定固定资产运用寿命，应当考虑下列因素： （1）预料消费实力或实物产量； （2）预料有形损耗和无形损耗； （3）法律或者类似规定对资产运用的限制。（二）固定资产折旧范围1.空间范围：除以下两项外，企业应对全部固定资产计提折旧：（1）已提足折旧照旧接着运用的固定资产；（2）依据规定单独估价作为固定资产入账的土地。留意：土地运用权作为无形资产，而出租的土地运用权则作为投资性房地产。这里的土地是单独入账的土地，不计提折旧。 已到达预定可运用状态但尚未办理开工结算的固定资产

16、，应当依据估计的入账价值，计提折旧；待办理开工结算后，依据实际本钱调整原来的暂估价值，但原来已经计提的折旧不须要调整。 融资租入的固定资产，应当实行及自有资产相一样的政策计提折旧，不过要考虑折旧期限的问题。假设合同已经明确规定租赁期满，企业可以获得固定资产全部权，应按固定资产尚可运用期限计提折旧；假设合同没有明确租赁期满能获得全部权，应当依据租赁期及租赁资产尚可运用年限两者中较短的期间计提折旧。 处于更新改造过程停顿运用的固定资产，不作为固定资产，应转入在建工程，不再计提折旧。2.折旧的时间范围当月增加，当月不提；当月削减，当月照提。已提足折旧照旧接着运用的固定资产，不提折旧；提早报废的固定资

17、产，也不提折旧。（三）固定资产折旧方法1.年限平均法1.含义：年限平均法也称直线法，它是以固定资产预料运用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平衡分摊到运用各年的一种折旧方法。2.公式：（1）年折旧额=（2）年折旧率=100% =100%（3）月折旧率=年折旧率/12（4）预料净残值率=100%（5）年折旧额=原始价值年折旧率3.优点：计算过程简洁，简洁理解。4.缺点：只留意固定资产的运用时间，而无视运用状况，使固定资产无论物质磨损程度如何，都计提同样的折旧费用，不够合理；固定资产各年的运用本钱负担不平衡。（二）工作量法1.含义：工作量法是以固定资产预料可完成的工作总量为分摊标准，依据各年

18、实际完成的工作量计算折旧的一种方法。2.公式：单位工作量折旧额=年折旧额=某年实际完成的工作量单位工作量折旧额 3.采纳工作量法，不同的固定资产应按不同的工作量标准计算折旧，如机器设备应按工作小时计算折旧，运输工具应按行驶里程计算折旧，建筑施工机械应按工作台班时数计算折旧等。固定资产工作量机器设备工作小时数运输车辆行驶里程（公里）数施工机械工作台班时数(三)加速折旧法1.加速折旧法：又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在运用早起提的较多，在运用后期提的较少，以使固定资产的大局部本钱在运用早起尽快得到补偿，从而相对加快这就速度的一种计算折旧的方法。2.加速折旧法分类：分为双倍余额递减法和年数

19、总和法。3.双倍余额递减法（1）含义：双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。（2）公式：年折旧率=2100%某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值年折旧率（3）在会计实务中，现行会计制度规定，为简化折旧的计算，在固定资产预料运用年限到期前两年，就要进展方法的转换，将未提足的折旧平均提取。4.年数总和法（1）含义：年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可运用年数作为分子，以各年年初固定资产尚可运用年数的总和作为分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧的一种方法。（2）公式：假设固定资

20、产的运用年限为n年，则各年的年数为1，2，3，n。年数总和为1+2+3+n,也可表示为n(n+1)/2，年数总和法的折旧分数以此作为分母。至于分子，是指从计提折旧那一年开场尚可运用的年限，假设计提折旧那一年以t表示，则分子可表示为（n-t）+1。可用公式表示如下：各年折旧率（R）=每年的折旧额=（C-S）（3）举例：采纳年数总和法计算折旧。账面原值是100000元，预料净残值为3100元，运用寿命为五年。采纳年数总和法折旧如下。A设备尚可运用年限折旧率年折旧额累计折旧额账面净值购置时100000第一年55/15323003230067700第二年44/15258405814041860第三年3

21、3/15193807752022480第四年22/1512920904409560第五年11/156460969003100（四）固定资产折旧的核算1.公式：当月固定资产应计提总额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的月折旧额上月削减固定资产应计提的月折旧额。2.会计分录：（谁受益，谁担当）借：制造费用（车间）管理费用（管理部门）销售费用（专设销售机构）其他业务本钱（经营出租的固定资产）贷：累计折旧（五）固定资产预料运用寿命等的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的运用寿命、预料净残值和折旧方法进展复核。假设固定资产的运用寿命、预料净残值的预期数发生变更，应当依据估计变更的

22、有关规定进展处理。后面特地有一章会计估计变更、会计政策变更和过失更正（第十六章）讲解并描述，应当采纳将来适用法核算。假设固定资产产生利益的方式有重大变更的，依据估计变更（将来适用法）进展会计处理。二、固定资产后续支出固定资产后续支出包括更新改造、大修理、改扩建、改进以及维护等支出。固定资产后续支出分为资本化支出和费用化支出。固定资产的资本化支出，计入固定资产本钱；费用化的支出，计入当期损益。（一）资本化的后续支出1.企业更新改造固定资产，应把固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产账面价值=原值-累计折旧-已提的减值打算2.固定资产改扩建等发生的后续支出，可能涉及交换固定资产的某个组成局部。应

23、当把交换的局部资本化，计入固定资产本钱；被交换局部的账面价值转出。例：企业一项固定资产原值100万元，已提折旧40万元。如今须要对固定资产进展更新改造，更新改造过程中，增加了20万元新的组成局部；把旧固定资产中的一局部10万元原值和4万元折旧转出。则更新改造完成后，新固定资产的入账价值=100万元（原值）- 40万元（累计折旧）+ 20万元 6万元10万（原值）- 4万（折旧） 留意： 新固定资产的入账价值=原账面价值+新增局部-被交换局部账面价值这里扣减的是交换下去局部的账面价值，不是可收回的价值，这及以前的规定不同。（二）费用化的后续支出1.固定资产的日常修理，应在发生时干脆计入当期损益（

24、管理费用或销售费用），不得采纳预提或摊销方式。留意：这也是一个变更的内容：不再采纳预提或摊销。账务处理：借：管理费用 贷：原材料 应付职工薪酬 应交税费-应交增值税（进项税额转出）2.改进支出，予以资本化，计入固定资产账面价值；3.假设不能区分，则企业应当推断后续支出是否满意固定资产确认条件；4.固定资产装修费用，自有资产和融资租入固定资产，都应在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进展核算，在固定资产尚可运用年限及两次装修间隔期间两者中较短的期间内，单独计提折旧。比方固定资产尚可运用10年，如今对固定资产进展装修。假设5年装修一次，则装修所花费的100万元，要在5年内进展摊销（计提

25、折旧）；假设到第四年时，须要重新进展装修，这时还有一年的装修费用尚未计提折旧，则将其计入营业外支出。 对于融资租入的固定资产，折旧期限还须要考虑租赁期限。比方固定资产尚可运用10年，租赁期为5年，固定资产4年装修一次。则应当依据三者孰短4年计提折旧；假设租赁期为4年，固定资产5年装修一次，尚可运用10年，还应当依据4年计提。5.经营租赁固定资产发生的改进支出 及以前不同，经营租赁固定资产的改进支出，应计入“长期盼摊费用”，并在剩余租赁期及租赁资产尚可运用年限两者中较短的期间内，进展摊销。后续支出学习中须要留意的问题：要分清是资本化还是费用化，资本化的干脆计入当期损益，不进展待摊和预提；装修问题

26、要区分自有资产、融资租赁和经营租赁。第四节 固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件（满意其一即可）（1）该固定资产处于处置状态。（2）该固定资产预期通过运用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的会计处理（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理重点是固定资产清理问题：固定资产的处置一般通过“固定资产清理”科目来核算。投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、股权投资等都及固定资产的处置有关。固定资产清理账户的借方反映的是固定资产净值和税费，贷方反映清理的收入（包括残料价值、保险赔偿、处置收入、债务重组抵债的款项等），贷方及借方比拟的差额表示清理净损益。贷方大于借方为清理净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入相反则为清理净损失：借：营业外支出 贷：固定资产清理清理完成后，清理净损益转入营业外收支账户，作为利得或损失进展处理（二）持有待售的固定资产企业持有待售的固定资产，其预料净残值，不得高于其账面价值。账面价值比预料净残值高的局部，应作为资产减值损失干脆计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有代售之日起不再计提折旧和减值打算。本章总结：本章比拟根底，也比拟重要，对后面章节影响比拟大，比方债务重组、非货币性资产交换等都及固定资产有亲密联络，学习时要留意和后面的章节相结合。