会计从业资格会计基础知识重点.docx

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1、第一章 总论第一节 会计的概念及目标一、会计是以货币为主要单位，运用专门的方法，核算和监视一个单位经济活动的一种经济管理工作。（1） 会计是一种经济管理活动 （2） 会计是一种经济信息系统（3） 以货币为主要计量单位（4） 具有核算和监视的根本职能（5） 会计采用一系列专门的方法二、会计产生于原始社会：结绳记事和刻契记事会计的开展：(1) 古代会计：最早出现于商朝的甲骨文；大约在西周前后，我国初步形成会计组织系统。已形成文字表达式的“单式记账法。(2) 近代会计：复试记账法和薄记论。年在英国苏格兰成立了第一个注册会计师专业团体“爱丁堡会计师协会(3) 现代会计:会方案分为财务会计和管理会计三、

2、会计对象：是会计核算和监视的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。资金运动分为资金投入、资金运用、资金退出三个过程。（1） 资金投入：企业所有者投入所有者权益、债权人投入负债（2） 资金运用：资金投入企业后，在供给、生产和销售等环节不断循环周转。从货币资金依次转化为储藏资金、生产资金、产品自己，最后又回到货币资金。（3） 资金退出：归还债务、缴纳税费、向所有者分配利润。四、会计目标：会计目的，是要求会计工作完成任务的或到达的标准（1） 反响企业管理层受委托责任履行情况（2） 向财务会计报告使用者提供决策有关信息企业财务状况、经营成果和现金流量第二节 会计的

3、职能及方法. 会计的根本职能：核算和监视拓展职能：预测经济前景、参及经济决策、评价经营业绩。. 会计的核算方法：填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、本钱计算、财产清查、编制财务会计报告。. 会计循环：按照一定步骤反复运行的程序。工作流程：确认、计量和报告。在一个会计期间内。第三节 会计的根本假设及会计根底一、会计根本假设是企业确认、计量和报告的前提。包括以下：（1） 会计主体：企业会计确实认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监视的特定单位或组织。（2） 持续经营：在可以预见的未来，企业将会以当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（3） 会计

4、分期：将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短一样的期间，以便结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期包括半年度，季度和月度。（4） 货币计量：会计主体在确认计量和报告时以货币作为计量尺度，反响会计主体的经济活动。我国核算以人民币为记账位币。二、会计根底是指会计确认、计量和报告的根底。包括：（1） 权责发生制（2） 收付实现制第四节 会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、慎重性、及时性。第五节 会计准那么体系我国已公布的会计准那么：企业会计准那么、小企业会计准那么、事业单位会计准那么。 准那么体系：根本准那么、具体准那么、会计准那么

5、应用指南、企业会计准那么解释。第二章 会计要素及会计等式第一节 会计要素会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的分类。会计要素划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产的特征：由企业过去的交易或者事项形成的是企业拥有或者控制的资源预期会给企业带来经济利益资产确实认条件：（1） 及资源有关的经济利益很可能流入企业（2） 该资源的本钱或者价值能够可靠地计量资产的分类：（1） 流动资产：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。（2） 非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产等。负债的特征：（1） 由企业过去的交易或者事项形成的（2） 是企业承当

6、的现时义务（3） 预期会导致经济利益流出企业负债确实认条件：（1） 及该义务有关的经济利益很可能流出企业（2） 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量所有者权益的特征：（1） 除非发生减资、清算或者分派现金股利。企业不需要归还所有者权益（2） 企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者（3） 所有者凭借所有者权益能够参及企业的利润分配所有者权益确实认条件：主要取决于资产、负债收入费用等其他会计要素确实认和计量。数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为净资产。收入的特征：（1） 收入是企业日常活动中形成的（2） 会导致所有者权益增加（3） 及所有者投入资本无关的经济利益

7、的总流入收入确实认条件：（1） 及收入有关的经济利益很可能流入企业（2） 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少（3） 经济利益的流入额能够可靠计量收入的分类：主营业务收入和其他业务收入（1） 销售商品输入（2） 提供劳务收入（3） 让渡资产使用权收入费用特征：（1） 是企业在日常活动中发生的（2） 会导致所有者权益减少（3） 是向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用确实认条件：（1） 及费用相关的经济利益应当很可能流出企业（2） 经济利益流出企业会导致资产的减少或者负债的增加（3） 经济利益的流出额能够可靠计量费用的分类：生产费用和期间费用利润是指企业在一定会计期间的经营成

8、果。企业如果实现了利润，所有者权益增加，业绩得到了提升。反之那么业绩下降。会计计量属性：是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反响了会计要素金额确实定根底（1） 历史本钱：资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承当现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承当现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为归还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量（2） 重置本钱：资产按照现在购置一样或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。（3） 可变净现值：资产按照其正常对

9、外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。（4） 现值：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要归还的未来净现金流出量的折现金额计算。（5） 公允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额计算计量属性的运用原那么：企业在对会计要素进展计量时，一般采用历史本钱。采用重置本钱、可变净现值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。会计等式：资产负债所有者权益负债所有者权益收入费用权益第三章 会

10、计科目及账户第一节 会计科目会计要素是对会计对象的根本分类。会计科目是对会计要素的具体内容进展分类核算的工程，是进展会计核算和提供会计信息的根底。会计对象、会计要素及会计科目之间的关系：会计科目的分类（1） 按反映的经济内容分类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、本钱类、损益类。（2） 按提供信息的详细程度及其统驭关系分类：总分类、明细分类。会计科目设置的原那么：合法性、相关性、实用性。常用会计科目参照表编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类商誉库存现金长期待摊费用银行存款递延所得税资产其他货币资金待处理财产损益交易性金融资产二、负债类应收票据短期借款应收账款交易性金融负债预付账款应付

11、票据应收股利应付账款应收利息预收账款其他应收款应付职工薪酬坏账准备应交税费贷款应付利息贷款损失准备应付股利材料采购其他应收款在途物资递延收益原材料长期借款材料本钱差异应付债券库存商品长期应付款发出商品未确认融资费用商品进销差价专项应付款委托加工物资预计负债周转材料递延所得税负债存货跌价准备三、共同类持有至到期投资清算资金往来持有至到期投资减值准备货币兑换可供出售金融资产衍生工具长期股权投资套期工具长期股权投资减值准备被套期工程投资性房地产四、所有者权益类长期应收款实收资本未实现融资收益资本公积固定资产盈余公积累计折旧本年利润固定资产减值准备利润分配在建工程五、本钱类工程物资生产本钱固定资产清理

12、制造费用未担保余值劳务本钱无形资产研发支出累计摊销工程施工无形资产减值准备工程结算编号会计科目名称编号会计科目名称六、损益类主营业务收入营业税金及附加其他业务收入销售费用汇兑损益管理费用公允价值变动损益财务费用投资收益资产减值准备营业外收入营业外支出主营业本钱所得税费用其他业务本钱以前年度损益调整第二节 账户账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和构造，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进展分类核算的工程和标志，它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各工程的增减变动情况和结果。各项核算指标的具体数据资料，只有通过账户记录才能取得。账户的功能

13、和构造账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。账户的四个金额要素:期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额账户的构造：“字账户或者“丁字账户（1） 账户名称，即会计科目（2） 日期，即所依据记账凭证中注明的日期（3） 凭证字号，即所依据记账凭证的编号（4） 摘要（5） 金额，即增加额，减少额，余额账户及科目之间的关系：会计科目及账户都是对会计对象具体内容的分类，二者核算内容一致，性质一样。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的构造和格式，并通过该构造反映某项经济内容的增减变动及其余额。第四章 会计记账方

14、法第一节 会计记账方法的种类单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的方法。手续简单，但是没有一套完整地账户体系，账户之间没有直接联系和相互平衡关系，因此不能全面地反映经济情况和来龙去脉，也不便及检查账户的正确性和完整性。复式记账法：对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个两个以上相互联系的账户中进展登记，全面系统地反映会计要素的增减变化的一种记账方法。优点：能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。（2） 能够进展试算平衡，便于查账和对账。复式记账法的种类：借贷记账法，增减记账法和收付记账法。第二节 借贷记账法会计分录 ，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的

15、账户名称科目及其金额的一种记录会计分录的分类：简单会计分录：一借一贷（2） 复合会计分录：两个以上不含两个对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷。试算平衡：根据借贷记账法的记账规那么和资产及权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比拟，来检查记录是否正确的一种方法。发生额试算平衡：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计（2） 余额试算平衡： 全部账户借方期末初余额合计全部账户贷方期末初余额合计试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。试算不平衡，一定有错误，试算平衡，不能说明一定正确。不影响试算平衡的错误关系有：漏记、重记、

16、借贷方向正确但同时少记或多记、记错有关账户但借贷仍然平衡颠倒记账方向某贷方或记方，偶然多记和少记并相互抵消，借贷仍然平衡。第六章 凭证会计第一节 会计凭证概述会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。每一个企业都必须按照一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进展账簿登记，如实反映企业的经济业务。会计凭证的作用：（1） 记录经济业务，提供记账依据（2） 明确经济责任，强化内部控制（3） 监视经济活动，控制经济运行会计凭证的种类：按照填制的用途和程序可分为原始凭证和记账凭证。（1） 原始凭证：现金收据、发货票、银行进账单、差旅费用报销单、产品入库单、领料单

17、等。（2） 记账凭证：会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登录账簿的直接依据，是介于原始凭证及账簿之间的中间环节。记账凭证是登记总分类账户和明细分类账户的依据。第二节 原始凭证原始凭证的种类：1. 按照取得的来源分类（1） 自制原始凭证：仅供本单位内部使用的原始凭证，如领料单、产品入库单、借款单等。（2） 外来原始凭证：购置原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等。2. 按照格式的不同分类（1） 通用凭证：由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。（2） 专用凭证：单位

18、自行印刷、仅在本单位内部使用的原始凭证，如领料单、差旅费报销单、折扣计算表和工资费用分配表等。3. 按照填制的手续和内容分类（1） 一次凭证：一次完成、只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证，如收据、收料单、发货票和银行结算凭证等。（2） 累计凭证：一定时期内屡次记录发生的一样类型经济业务且屡次有效的原始凭证。如限额领料单。（3） 汇总凭证：对一定时期内反映经济业务内容一样的假设干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。合并了同类型经济业务，简化了记账的工作。如发料凭证汇总表。原始凭证的根本内容：（1） 名称填制日期填制单位名称或者填制人姓名经办人员的签名或盖章承受凭证单位名称经济业务内

19、容数量、单位和价格。原始凭证的填制要求：（1） 记录真实。（2） 内容完整。（3） 手续完备。（4） 书写清楚、标准。人民币符号及阿拉伯数字之间不能留白，金额数字一律填写到角分，无角无分的，写“或者“；有角无分的，分位写“，不得用符号“。大写金额到元或角的，后面要写“整或“正；有分的不得写。（5） 编号连续。因错作废时，加盖“作废戳记，不得撕毁。（6） 不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章。（7） 填制及时。原始凭证的 真实性合法性合理性完整性正确性及时性第三节 记账凭证1. 按凭证

20、的用途分类（1） 专用记账凭证：分类反映经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。A. 收款凭证：用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证借方科目B. 付款凭证：用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证贷方科目C. 转账凭证：用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证（2） 通用记账凭证：用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，其格式及转账凭证根本一样。2. 按凭证的填制方式（1） 单式记账凭证：指填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。反映内容单一，便于分工记账，便于按会计科目汇总，但一张凭证不能反映每一笔经济业

21、务的全貌，不便于检验会计分录的正确性。（2） 复式记账凭证：将每一笔经济业务所涉及的全部科目及其发生额均记在同一张记账凭证中反映的一种凭证。应用普遍，收款、付款、转账凭证均为复式记账凭证。优点：全面反映了经济业务的账户对应关系，有利于检查会计分录的正确性；缺点：不便于会计岗位上的分工记账。记账凭证的根本内容：填制凭证的日期凭证编号经济业务摘要会计科目金额所附原始凭证张数填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。收款和付款凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。记账凭证的填制要求：（1） 内容完整、书写清楚标准；（2） 除了结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证

22、必须附原始凭证；（3） 可以根据每一张原始凭证或者假设干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（4） 编号连续。可以采用“分数编号法。为了便于监视，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号（5） 填制凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记的记账凭证当年发现错误，用红字填写一张一样的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证字样，用蓝字再填写一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证字样。如果会计科目无误，只是金额错误，将差额另编一张调整的记账凭证，调增用蓝字，调减用红字。发现以前年度有错误的，用蓝字填制一张更正的记账凭

23、证。（6） 记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销记账凭证的 内容是否真实工程是否齐全科目是否正确金额是否正确书写是否标准手续是否完备第四节 会计凭证的传递及保管传递：从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。保管：会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。（1） 定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。无法取得证明的，如车票丧失，应当由当事

24、人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。（2） 会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号书、年度、月份、会计主管人员和装订人员有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。（3） 会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位需要使用时，经本单位会计机构负责人会计主管人员批准，可以复制，并在专设的登记簿上登记，由提供人员和收取人员共同签名、签章。（4） 原始凭证较多时，可以单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订及原始凭证的名称和编号，以便查阅。对各种重要的

25、原始凭证如押金收据，提货单等或者随时需要查阅和退回的单据，应另便目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证分别注明日期和编号。（5） 每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设置档案机构的，在会计机构内部指定专人保管，出纳人员不得监管会计档案。（6） 严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。第七章 会计账簿第一节 会计账簿概述会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计账簿和会计凭证都是记录经济业务的会计资料，单二者的记录方式不同。会计凭证

26、对经济业务的记录是零散的，不能全面、连续、系统地反映和监视经济业务内容；而会计账簿对经济业务的记录是分类、序时、全面、连续地，能够把分散在会计凭证中的大量核算资料加以集中，为经营管理提供系统、完整地核算资料。设置和登记账簿，是编制财务报表的根底，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。设置和登记账簿的作用：（1） 记载和储存会计信息（2） 分类和汇总会计信息（3） 检查和校正会计信息（4） 编报和输出会计信息会计账簿的根本内容：（1） 封面。主要来说明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等。（2） 扉页。列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表

27、等。（3） 账页。用来记录经济业务的主要载体，包括账户名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏以及总页次和分户页次等根本内容。账簿及账户的关系是形式及内容的关系。账簿中的账页就是账户的具体存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记录经济业务，是在各个具体的账户中完成的。会计账簿的种类：1. 按用途分类（1） 序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。A. 普通日记账：对全部经济业务按照其发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。只能由一个人负责，工作量大，目前已较少使用。B. 特种日记账：对某一特定种类的经济业务按照其发生时间的先后顺序逐

28、日、逐笔登记的账簿。我国会计制度规定，那些发生频繁，要求严格管理和控制的业务，应设置特种日记账。企业一般都必须设置库存现金和银行存款日记账。（2） 分类账簿，按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进展登记的账簿。按其反响经济业务的详细程度，可分为总分类账簿三栏式和明细分类账簿三栏式、多栏式、数量金额式。（3） 备查账簿：又称辅助登记账簿或补充登记账簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进展补充登记的账簿。如租入固定资产登记簿、代管商品物资登记簿。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，及其他账簿不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要

29、求。2. 按账页格式分类（1） 两栏式账簿：只有借方和贷方两个金额栏目的账簿。如普通日记账和转账日记账。（2） 三栏式账簿：有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。各种日记账、总账以及资本、债券、债务明细账。（3） 多栏式账簿：在账簿的两个金额栏借方和贷方按需要分设假设干专栏的账簿。收入、本钱、费用明细账。（4） 数量金额式：账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量金额和单价三个小栏，借以反映财产物资的实有数量和价值量的账簿。原材料、库存商品等明细账。3. 按外形特征分类（1） 订本式账簿：订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。优点：防止账页散失和防止抽换账页

30、。缺点：不能准确为各账户预留账页。适用于总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账。（2） 活页式账簿：活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化随时增加或减少局部账页的账簿。优点：可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需要的账页，便于分工记账。缺点：如果管理不善，容易造成账页散失或成心抽换账页。适用于明细分类账。（3） 卡片式账簿：卡片账，将一定数量的卡片式账页存放在专设的卡片箱中，可以根据需要随时添加。适用于固定资产的核算。也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。第二节 会计账簿的启用及登记要求第三节 会计账簿的格式及登记方法第四节 对账及结账对账：核对账目。一般

31、在月末进展，即在记账之后结账之前进展。1. 账证核对：将账簿记录及会计凭证核对。2. 账账核对：总分类账簿之间的额核对；总分类账簿及所属明细分类账簿之间的核对；总分类账簿及序时账簿之间的核对；明细分类账簿之间的核对。3. 账实核对：各项财产物资、债权债务等账面余额及实有数额之间的核对。（1） 库存现金日记账账面余额及现金实际库存数逐日核对是否相符；（2） 银行存款日记账账面余额及银行对账单的余额定期核对是否相符；（3） 各项财产物资明细账账面余额及财产物资实有数额定期核对是否相符；（4） 有关债权债务明细账账面余额及对方单位的债权债务账面记录核对是否相符。结账：将账簿记录定期结算清楚的账务工作

32、。内容包括两个方面，一是纠清各种损益类账户，并据以计算本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。结账的程序结账的方法第五节 错账查找及更正的方法错账查找方法：（1） 差数法：漏记了借方或者贷方（2） 尾数法：借贷金额其他尾数都一致，只有末位数出现过失（3） 除法：借方金额计入贷方或相反（4） 除法：. 将数字写小将写成.将数字写大写成 .邻数颠倒 错账更正方法1. 划线更正法：结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。2. 红字更正法（1） 记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。（2） 记账后发现记账凭证中应

33、借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。（3） 补充登记法：记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额所引起的记账错误。第六节 会计账簿的保管及更换更换：总账、日记账和多数明细账应每年更换一次，备查账簿可以连续使用。保管：会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满后，由本单位财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。 第八章 账务处理程序第一节 账务处理程序概述账务处理程序：又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。企业常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭

34、证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序，他们之间的主要区别为登记总分类账的依据和方法不同：（1） 记账凭证账务处理程序：对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。（2） 汇总记账凭证账务处理程序：先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。（3） 科目汇总表账务处理程序：又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。第二节 记账凭证账务处理程序一

35、般步骤：.根据原始凭证编制汇总原始凭证；.根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；.根据记账凭证逐笔登记总分类账；.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；.期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。特点：直接根据记账凭证对总分类账进展逐笔登记优点：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况；缺点：登记总分类账的工作量较大。使用范围：规模较小、经济业务较少的单

36、位。第三节 汇总记账凭证账务处理程序编制方法（1） 汇总收款凭证的 根据“库存现金和“银行存款账户的借方进展编制。汇总收款凭证是在对各账户对应的贷方分类之后，进展汇总编制。总分类账根据各汇总收款凭证的合计数进展登记，分别计入“库存现金和“银行存款总分类账户的借方，并将汇总收款凭证上各账户的贷方的合计数分别记入有关总分类账户的贷方。（2） 汇总付款凭证的 根据“库存现金和“银行存款账户的贷方进展编制。汇总付款凭证是在对各账户对应的借方分类之后，进展汇总编制。总分类账根据各汇总付款凭证的合计数进展登记，分别计入“库存现金和“银行存款总分类账户的贷方，并将汇总付款凭证上各账户的借方的合计数分别记入有

37、关总分类账户的借方。（3） 汇总转账凭证的 根据所设置账户的贷方进展编制。汇总转账凭证是在对各账户对应的借方分类之后，进展汇总编制。总分类账根据各汇总转账凭证的合计数进展登记，分别计入对应账户的总分类账户的贷方，并将汇总转账凭证上各账户的借方的合计数分别记入有关总分类账户的借方。在编制的过程中贷方账户必须唯一，借方账户可一个或多个，即转账凭证必须一借一贷或多借一贷。如果在一个月内某一贷方账户的转账凭证不多，可不编制汇总转账凭证，直接根据单个的转账凭证登记总分类账。一般步骤：.根据原始凭证编制汇总原始凭证；.根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；.

38、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；.期末，根据总分类账和明细分类账编制财务报表。特点：根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。优点：减轻了登记总分类账的工作量；缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。使用范围：规模较大、经济业务较多的单位第四节 科目

39、汇总表账务处理程序科目汇总表：又称记账凭证汇总表，是企业通常定期对全部记账凭证进展汇总后，按照不同的会计科目分别列示各账户借方发生额的一种汇总凭证。一般步骤：.根据原始凭证编制汇总原始凭证；.根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；.根据各种记账凭证编制科目汇总表；.根据科目汇总表登记总分类账；.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；.期末，根据总分类账和明细分类账编制财务报表。

40、特点：先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后以科目汇总表为依据登记总分类账。优点：减轻了登记总分类账的工作量，易于理解，便于学习，并且可以做到试算平衡；缺点：不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进展检查。使用范围：经济业务较多的单位。 第九章 财产清查第一节 财产清查概述种类：1. 按照清查范围清查：（1） 全面清查：范围大、内容多、时间长、参及人员多。通常在年终决算前；企业在合并、撤销或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份改造前；展开全面地资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作等。（2） 局部清查：范围小、内容少、时间短、参及人员少，但专业性强。流动性较大的财产物资

41、需要随时轮流盘点或重点抽查；贵重财产物资每月清查；库存现金，每日终了，由出纳人员进展清点核对；对于银行存款，企业至少每月同银行核对一次；对于债权债务，企业应每年至少同债权债务人核对一至两次。2. 按照清查的时间分类（1） 定期清查（2） 不定期清查：财产、库存现金保管人员更换时；发生自燃灾害或者意外损失时；上级主管、财政、审计、银行等部门对本单位进展检查，验证可靠性；进展临时性清产核资时。3. 按照清查的执行系统分类（1） 内部清查（2） 外部清查 第二节 财产清查的方法库存现金的清查：实地盘点法。由会计主管或者财务负责人和出纳共同清点。盘点完毕后，应填制“库存现金盘点报告表，作为重要原始凭证

42、，它也具有实存账存比照表的作用。银行存款的清查：对账时首先应查明是否存在未达账项，如果存在未达账项，就应该编制“银行存款余额调节表，据以调节双方的账面余额，确定企业银行存款实有数。银行存款余额调节表的作用：（1） 是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭证后才能进展有关的账务处理（2） 调节后的余额如果相等，通常说明企业银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。（3） 调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需要进一步追查，查明原因后予以更正和处理。实物

43、资产的清查方法：实地盘点法、技术推算法。实存账存比照表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因，明确经济责任的依据。往来款项主要包括应收、应付和预收、预付款项等。一般采用发函询证法。第三节 财产清查结果的处理一、 库存现金清查结果的账务处理1. 盘盈： 审批前，借记“库存现金，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益；审批后，借记“待处理财产损益待处理流动资产损益，按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款，按无法查明的金额贷记“营业外收入。2. 盘亏：审批前，借记“待处理财产损益待处理流动资产损益，贷记“库存现金；审批后，按可回收的保险赔偿和过失赔偿的金额借记“其他应收款，按管

44、理不善造成净损失借记“管理费用，按自然灾害造成损失借记“营业外支出，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益。二、 存货清查结果的账务处理1. 盘盈： 审批前，借记“原材料“库房商品，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益； 审批后， 按管理权限报经批准后，冲减管理费用，借记“待处理财产损益待处理流动资产损益，贷记“管理费用。2. 盘亏： 审批前，借记“待处理财产损益待处理流动资产损益，贷记“原材料“库房商品； 审批后，按可回收的保险赔偿和过失赔偿的金额借记“其他应收款，按管理不善造成净损失借记“管理费用，按自然灾害造成损失借记“营业外支出，贷记“待处理财产损益待处理非流动资产损益。三、 固定资产清查结果的账务处理1. 盘盈：借记“固定资产，贷记“以前年度损益调整； 2. 盘亏：审批前，借记“待处理财产损益待处理非流动资产损益，按已提折旧额，借记“累计折旧，贷记“固定资产；审批后， 按过失及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款，按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出，按盘亏固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损益待处理非流动资产损益