经济合同审计 (1).doc

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1、如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流经济合同审计 (1)【精品文档】第 8 页经济合同审计 经济合同审计的意义经济合同审计是指由审计部门对经济合同的签订、执行过程和结果进行的审计监督、检查、评价和咨询活动。经济合同审计应当分为合同草签前的审计、合同执行过程中的审计和合同执行结束前的审计。以实现对经济合同全过程的审计监督、评价和咨询。在当前，开展经济合同审计的工作，具有如下意义：1、可以帮助完善经济合同条款，避免潜在的经济纠纷；2、可以强化企业内部控制机制，加强相关业务部门责任，避免经营风险；3、可以依法维护合同当事人的合法权益。二、经济合同草签前的审计经济合同草签前的审计是指当事人就相关经

2、济事项协商达成一致，合同条款也已基本确定，但双方尚未签字前所进行的审计。经济合同草签前的审计是经济合同审计的重点和关键，因为经济合同一经双方签字即具有法律效力，合同签订过程中的任何失误，在实质上就已经给企业造成了损失（企业形象、信誉方面的损失，甚至是经济方面的损失）。故对于企业重要的经济合同，企业的内部审计部门应当在谈判过程中就介入，既便于了解整个过程的来龙去脉，又为以后的审计打下基础。（一）审计目标。包括：1、确保经济合同符合企业生产经营活动或者其他活动的需要；2、确保经济合同的条款完整，意思表达清楚准确；3、确保经济合同合法合规合理，避免经济纠纷，预防经营风险。（二）应索取的资料。内容包括

3、：1、对方的企业法人营业执照和企业法人代码证的复印件；2、对方相应的资格证书或者等级证书的复印件；3、对方单位介绍信、法人代表身分证，或者代理人的本人身份证和有效授权委托证书；4、对方当事人开户银行账号；5、对方提供的履行相应经济合同能力的证明材料；6、选择对牙签订合同的理由的书面报告；7、业务部门到对方实地考察的书面报告（对方地点、生产经营活动及管理情况、技术水平、履行经济合同内容的能力等）；8、经济合同专草本。（三）审查的主要订容。1、审查签订经济合同的必要性。包括：（1）明确经济合同项目的内容，审查企业现有资源是否可以满足该需要；（2）是否已列入企业生产经营计划、投资计划或者其他计划，且

4、符合该计划的要求；（3）是否已安排了相应的财务预算。2、审查经济合同内容的合法性、合规性和合理性。其内容为：（1）审查经济合同是否符合国家法律法规的规定，是否有违反国家利益或者公共利益；（2）审查经济合同是否符合本企业经营方针、政策、计划的要求，履行该合同能否给企业带来预期利益；（3）对方的主体资格是否合法，签订合同的当事人是否有签订该合同的权利；（4）对方是否有履行该经济合同的能力和诚意；（5）选择对方签订合同的理由是否充分，是否有其他更好的签订合同的对象。3、审查经济合同条款和内容是否完整正确，意思表达是否清楚准确。内容为：（1）审查标的的名称是否规范；（2）审查数量和质量表述是否正确；（

5、3）审查价款和酬金是否明确合理；（4）审查合同履行的期限、地点和方式是否明确和合理；（5）违反合同的责任是否明确。不同的经济合同，其条款和内容不完全相同。我们下面以购销合同为例，说明经济合同应包括的条款。购销合同应包括的主要条款：（1）产品的名称（注明牌号和商标）、品种、型号、规格、等级、花色；（2）产品的技术标准（含质量要求）；（3）产品数量和计量单位；（4）产品包装标准和包装物的供应和回收；（5）产品的交货单位、交货方法、运输方式及运费的承担方式、到货地点（包括专用线、码头等）；（6）接（提）货单位或者接（提）货人；（7）交（提）货期限；（8）验收方法；（9）产品价格；（10）结算方式、结

6、算时间、开户银行、账户名称、账号、结算单位；（11）违约责任；（12）当事人协商同意的其他事项。在对购销合同进行审查时，应注意：是否包括了上述这些条款？所缺的条款是否不必要？每一条款的表述是否完整、清楚、明了、准确相关的内容是否合理、合法？根据审查结束；提出详尽的书面进意见，会同合同签订部门讨论解决办法，以完善合同，实现合同审计的印标。对于一些重大经济合同的审计，还应咨询法律顾问和相关方面的专家的意见，以便充分完善合同条款，防止在合同中存在任何法律方面或者技术方面的问题。一般说来，在合同中比较容易忽视的问题有：（1）与执行该合同相关的营业税、个人所得税等税金的代扣代缴的问题，特别是与个人或者外

7、方签订的经济合同；（2）与执行该合同相关的服务及后续服务的要求及相关费用的承担问题；（3）合同执行过程中可能存在的风险的分担问题，特别是技术服务或者技术转让合同。三、合同执行过程中的审计（一）审计目标。包括：1、检查合同执行情况，维护经济合同的严肃性；2、检查合同变更或者解除是否符合条件，手续是否完备。（二）审计的主要内容和方法。1、以重要合同为基础，深入到合同执行部门，检查合同的执行情况及存在的问题，对于未执行或者未完全执行的合同，查明未能执行的原因，以及是否明确通知对方。例如，分批销售合同，查明对号是否按合同条款执行，货款是否按照合同规定条款及时足额支付。若对方没有及时足额支付货款，企业是

8、否采取相应催收措施，是否在前欠未清之前，暂停供货，或者签订其他补充协议等。2、审查合同的变更或者解除是否符合法定条件，相关手续是否完备。首先，应审查经济合同的变更或者解除是否合规。按照经济合同法的规定，只有满足下列条件之一，经济合同的变更或者解除才合法：（1）当事人双方协商同意，且不因此损害国家利益和社会公众利益；（2）由于不可抗力致使经济合同的全部或者部分义务不能履行；（3）由于另一方在合同约定的期限内没有履行合同。其次，应审查经济合同的变更或者解除的形式是否合法。按规定，应当采用书面形式，如文书、电报、传真等形式。3、审查合同纠纷的处理是否及时、合法、合理。4、审查经济合同违约责任是否按法

9、律规定或者合同约定进行及时、合理、合法的处理。四、经济合同执行结束前的审计即在经济合同已经履行，即将清算，以解除双方的合同经济责任前所进行的审计。在正常情况下，千般的经济合同没有必要进行此类审计。但一些非常重要的经济合同应当进行此类审计，如投资合同的清算审计、建筑安装工程合同的竣工决算审计等。因为这类审计涉及的问题比较复杂，需要专门研究，在此不述。五、开展经济合同审计的相关条件1、必须建立企业经济合同管理制度，明确各部门的经济合同责任和企业重大经济合同必须经过审计。该管理制度应当明确规定审计部门、其他业务部门在签订和执行经济合同过程中的责任和权限；哪些经济合同属于重大经济合同，必须经过审计；合

10、同审计的主要程序和办理办法；合同的审计要点。同时必须明确规定未经审计的重要合同，财务部门不得支付任何相关款项。这是开展经济合同审计的制度保证，没有该制度，合同审计就不可能形成制度化、规范化，合同审计也就没有制度依据，可有可无，或者流于形式。2、审计部门相应制订较为详细具体的经济合同审计实施办法，以指导企业经济合同的审计。这是搞好经济合同审计的必要条件。3、设立相应的审计机构和审计人员，专司经济合同审计之职。规模比较大的企业可以下设专职合同审计部门，或者设专人负责经济合同的审计。在人手不够时，再聘请兼职审计人员，实施交叉审计。所聘请的兼职审计人员必须品质好、素质高、能力强、经验丰富，并应对他们的

11、工作进行适当的指导。4、领导支持和重视经济合同审计，是搞好经济合同审计的必要条件。领导应在这些方面给予足够的支持人力上给予支持；在出现不同意见时，能旗帜鲜明地支持审计部门的正确意见；经常听取审计部门对重要经济合同审计结果的汇报，并对提出的问题督促及时处理。5、取得被审计单位的理解和支持是发挥经济合同审计的关键。审计部门在进行经济合同审计时，应注意：不以监督检查者自居；遇到问题多听取业务部门的意见；遇到不同意见，要采取分析说理的方式；多提出具有可操作性的合理化建议，帮助业务部门提高经济合同签订和执行水平。如何从内部审计的角度审查合同市场经济活动中，合同诈骗和合同欺诈行为时有发生。为了保障单位的合

12、法经济权益，确保合同条款明确齐全，督促当事人切实按照合同条款行事，内部审计人员应对合同进行审核检查。 1、对经济合同主体资格的审查。（1）审查签订合同的主体是否是依法登记的企业法人，或依法产生、存在的组织。合同法第二条规定：“合同是平等主体的自然人、法人，其他经济组织之间设立、变更、终止民事权力义务关系的协议。”不能与不具备法定条件的经济组织（如内部车间、班组等）签订合同，因为他们对外不能独立享有经济权利和承担义务。（2）审查签订的合同是否符合主体的经营范围。按照企业法人登记管理条例规定，企业法人应当在国家工商行政管理部门登记注册的经营范围内从事经营活动。因此，应审查其经营活动是否超出了在工商

13、行政管理部门登记注册的经营范围。（3）审查合同主体过去履约的情况。在现实的经济生活中，因签订合同的对方是买空卖空的皮包公司，或是“五无工厂”（即一无厂房、二无设备、三无人员、四无资金、五无技术）而受骗上当时有发生。因此，应了解对方过去的信誉和生产经营活动，查证对方是否有条件保证合同的按期履行。 2、对授权委托人代理资格的审查。合同法第九条规定：“当事人依法可以委托代理人签订合同，并根据授权范围以委托人的名义签订，才对委托人直接产生权利和义务。”当事人依法授权使代理人取得代理权，从而形成委托代理关系。在审核代订合同时应注意；被委托代理人是否取得委托人书面委托证明书；委托人对代理人的代理权限规定是

14、否明确；被委托代理人是否在委托人委托的范围内签订合同。 3、对签订合同合法性的审查。合同法第七条规定：“当事人订立合同必须遵守法律和行政法规，任何单位和个人不得利用合同扰乱社会经济秩序，损害社会公共利益。”通过对合同的合法性的审核，防止单位利用合同进行违法活动和牟取暴利的行为发生，确保企业合法经营。 4、对合同适应性的审查。企业拟签订的合同，应与本企业经营、生产和偿付能力相适应，这是保证合同全面履行的基本要求，审核时，内部审计人员应注意对企业的情况进行全面分析了解，努力避免签订与本企业不相适应的合同，以防止没有实际履行能力而使企业涉嫌合同欺骗. 5、对合同条款完备性的审查。根据合同法的相关规定

15、，合同条款主要包括两类：一类是根据法律规定或按合同性质必须具备的条款；一类是当事人一方要求必须规定的条款。在审核合同时，要根据合同的基本条款要求关注其主要条款是否完备（如标的、数量、质量、价款或报酬、履约、违约责任等），对有可能引起纠纷的条款要予以修补，使其具体、明确、完善。 6、对合同条文用词准确性的审核。合同是一种法律文书，依法成立的合同，对当事人来说具有法律约束力，当事人应该按照约定履行自己的义务。所以，合同条文的用词一定要准确清楚，避免词语含糊，模棱两可，否则，就可能发生纠纷。一般来说对合同条文用词的审核，要集中在主要条款的关键词语上，如合同标的、数量与质量、价格、违约责任等。 7、对

16、合同形式合理性的审核。合同法第十条规定：“当事人订立合同，有书面形式、口头形式和其他形式。”法律、行政法规规定应当采用书面形式的，审核当事人订立合同时是否采用这一形式，否则，该合同便不能成立；当事人采用信件、数据电文等形式订立合同的，应审核是否在合同成立前签订确认书；当事人采用合同书形式订立合同的，应审核双方当事人是否签字或者盖章。当事人采用格式条款订立合同的，应审核提供格式条款的一方是否遵循公平原则确定当事人之间的权利和义务。 8、对合同订立程序合规性的审核。合同订立的程序是指双方当事人对合同内容反复磋商，取得一致意见的过程。对合同订立的一般程序，应审核合同的订立是否经过要约和承诺两个阶段；

17、对合同订立的特殊程序，应审核是否办理了特殊的法律手续，如需要公证、鉴证或担保的，是否办理了公证、鉴证或担保事项。 9、对合同变更真实性的审核。根据合同法的有关规定，只有在当事人协商一致，或不可抗力致使合同部分不能履行时，可以变更合同。在审核时查证变更的理由是否真实；是否存在当事人一方法定代表人或发生合并（分立）而非正常变更的情况；变更合同是否采用了书面形式；变更按特殊程序签订的合同时，是否按特殊程序处理。 以上是从审计角度对企业签订合同进行的审核。为了签订合同的规范化，企业应制定合同管理制度，对合同的审核进行详细地规定，以确保合同的规范性、科学性。 （作者：西安财经学院会计系 梁芬莲）合同审计

18、管理办法合同审计管理办法一、 范围本标准规定了合同审计工作的程序、内容及方法。本标准适用于工厂及所属各单位的合同审计工作。 二、引用文件石油工业经济合同审计规范三、职责（一） 企业主管领导职责1.负责合同审计工作的组织领导。2.负责审批合同审计工作计划，合同审计资料签章后，企业主管领导有权审批合同审计报告。（二）审计监察部职责负责合同金额在20万元以上的采购、支出类项目的审计，包括：采购合同、加工承揽合同、财产租赁合同、建设工程合同及其他接受有偿服务的合同审计。（三）被审计单位职责1.负责及时提供相关的资料，包括:（1）合同、补充合同或协议书；（2） 合同金额产生的依据资料：包括但不限于招投标

19、资料、比质比价资料、重大项目的审批文件；（3） 物资、设备采购合同还应提供工艺参数、技术指标等影响合同履行的审批手续或相关专业人员的书面意见资料； （4） 合同另一方企业营业执照、资质等级证书、税务登记证书、安全生产许可证等；（5） 有关影响合同履行、违约责任等的资料；（6） 其他与合同有关的资料、文件。2.被审计单位应配合审计监察部完成合同审计工作，有权对审计结果提出异议并对审计结果予以签认。3.经审计需要修改或完善的合同内容和条款，应按审计确认的方式和内容进行修改或完善。四、管理内容与方法（一）建设工程合同。1. 审计协议书中承包方资质条件：承包人是否为通过招投标方式确定的中标单位；承包人

20、的营业执照、资质等级证书、信用等级证明、安全生产许可证、项目经理任职资格及安全证书等资料的真实性。2. 审计工程款的支付方式：是否符合招标文件中规定的支付时限和支付方式；是否按照规定预留了审计保证金；是否存在可能超拨的条款和约定；3. 审计项目经理的资格：项目经理是否为承包人投标文件中承诺的人员；项目经理部成员是否为承包人投标文件中承诺的人员；项目部成员资格是否符合相关规定；合同价款4. 审计项目管理条款：对于报验、隐藏工程验收、变更、签证、材料设备价款的管理程序是否合法合规，是否有明确、可操作的约定；5. 审计结算条款：合同价款的选择方式是否准确、正确；合同价款的调整条件、方式、范围、内容、

21、程序是否符合相关规定，是否具有可操作性，是否违背招投标的精神；是否有预留质量保修金的条款；6、审计违约责任和争议处理条款：对违约责任的认定是否清楚明确；对违约责任的追究与处理是否明确具有可执行力；争议约定是否明确无歧义，是否存在损害发包人利益的约定；7、审计合同附件：是否按照国家规定签署了质量保修书；保修书约定的保修期限是否符合规定；保修金的预留与支付是否符合要求；承包人承揽工程一览表是否全面、准确；发包人提供的设备、材料表是否符合约定。（二）采购合同。1. 审计合同供货方资质条件：供货商是否为通过招投标、议价方式确定的单位；供货商的营业执照、信用等级证明、安全生产许可证等资料的真实性。2.

22、审计材料款的支付方式：是否符合招标、议价文件中规定的支付时限和支付方式；是否符合工厂或上级部门关于合同价款支付的规定；3. 审计合同价款：材料、设备价款形成的依据资料是否真实；有无相关的考察、比价、招投标资料；价款中有无违背招投标或议价精神的情况；4. 审计支付条款：是否约定了支付的方式、期限；约定是否符合相关规定；是否对提供不合格，不及时，不符合运输、包装、装卸条件的情况约定了认定与处罚条款；5、审计违约责任和争议处理条款：对违约责任的认定是否清楚明确；对违约责任的追究与处理是否明确具有可执行力；争议约定是否明确无歧义，是否存在损害发包人利益的约定；6、其它内容：重点审计物资与设备采购的工艺参数、技术指标的设置、考核、认定、处理内容是否有使用单位、管理部门、专业技术人员出具的书面材料；书面材料是否有相关人员的签章；是否存在违反工厂关于物资与设备采购文件规定的行为。（三）其它合同审计：主要审计合同价款的认定、支付条款、结算条款、违约责任认定、争议解决方式的约定是否符合法律、法规、制度的要求，是否存在损害发包方利益的行为；是否经过了相关部门的审批；是否存在超标准、超权限的签约行为。五、审 计 处 理对合同审计中发现的问题，由审计监察部及时提出审计建议，并对建议落实情况进行记录。六、报告和记录审计报告、审计记录底稿、审计意见书、审计决定