会计师事务所业务质量控制.doc

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1、第二十章 会计师事务所业务质量控制一、目标、要素与责任1、质量控制制度的目标：合规；根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员包括分所。2、质量控制制度的要素：对业务质量承担的领导责任；相关职业道德要求；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；监控。2、对业务质量承担的领导责任：对主任会计师的总体要求（对质量控制制度承担最终责任）、行动示范和信息传达、树立质量至上的意识、委派质量控制制度运作人员。二、相关职业道德要求1、总体要求：诚信、独立、客观原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。2、具体措施：领导层

2、示范。教育和培训。监控。对违反相关职业道德要求行为的处理。3、保持独立性1）总体要求：会计师事务所及其人员，包括招聘的专家2）具体要求：发现报告；事务所传达合伙人；合伙人报告采取的行动。3）获取书面确认函：每年至少一次4）防范密切关系的不利影响（长期）：明确标准；上市实体财报审计需要按规定期限进行轮换有关人员。三、客户关系和具体业务的接受与保持1、总体要求：考虑客户诚信、考虑自身条件、考虑职业道德2、考虑客户诚信3、考虑自身条件1）自身条件及其要求。自身条件包括会计师事务所执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源。会计师事务所在接受新业务前，必须评价自身的执业能力，不得承接不能胜任和无法完

3、成的业务。比较困难的是对客户所需要资源进行准确估计。在资源不足的情况下，不接受新的客户更为关键。2）事务所的条件：是否熟悉相关行业或业务对象；是否了解相关监管要求或报告要求，或者具备有效获取必要技能和知识的能力；是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；在需要时，是否能够得到专家的帮助；是否具备（或者能够聘请到）符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。3）项目组成员的能力：对业务的了解；对相关法规的了解；专业知识；对客户经营性质和特定行业（适用时）的了解；运用职业判断的能力和专业知识；对会计师事务所质量控制制度的了解。4、考虑能否遵守相关职业道德

4、要求。是否会导致现实或潜在的利益冲突。5、考虑其他事项的影响：考虑已有信息；考虑新的信息；考虑解除约定四、人力资源1、总体要求与工作核心1）总体要求：合理保证会计师事务所拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德的人员。2）工作核心：人员数量是否足够，人员素质是否达标。2、人力资源管理的要素：招聘；业绩评价；人员素质和胜任能力；职业发展；晋升；工薪；人员需求预测。3、招聘、专业素质和职业能力4、业绩评价、工薪和晋升对发展和保持专业胜任能力并遵守相关职业道德要求的人员给予应有的肯定和奖励。使员工充分了解提高业务质量和遵守相关职业道德要求是晋升的主要途径。5、项目组成员的委派明确要求项目合

5、伙人具有履行职责所必要的素质、专业胜任能力、权限和时间；委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工。五、业务执行（一）指导、监督与复核1、总体要求：会计师事务所通常使用书面或电子手册、软件工具、标准化底稿以及行业和特定业务对象的指南性材料等方式，通过质量控制政策和程序，保持业务执行质量的一致性。项目合伙人负责组织和实施针对本项目的指导、监督与复核。2、指导的具体要求：使项目组了解工作目标要干什么；提供适当的团队工作和培训怎么干。3、监督的具体要求：追踪业务进程进度快慢；考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作干的怎么样；解

6、决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案碰到什么问题,怎么解决；识别执行业务过程中需要咨询的事项，或需要经验丰富的项目组成员考虑的事项解决不了，该咨询就咨询。4、复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。（二）咨询项目组在业务执行中时常会遇到各种各样的疑难问题或者争议事项。当疑难问题或者争议事项重大且在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。被咨询者应当具备适当的知识、资历和经验。审计项目组应完整记录咨询情况，形成咨询的记录，并取得被咨询者认可。（三）意见分歧事务所应制定政策和程序，处

7、理和解决意见分歧。处理和解决后所形成的结论应当得以记录和执行。只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。项目质量控制复核人不得代替项目组做出决策。（四）项目质量控制复核1、总体要求项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如没有完成项目质量控制复核，不得出具报告。项目质量控制复核人在复核期间不以其他方式参与审计业务，否则影响其客观性。2、对象的确定1）基本对象：对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；2）其他对象：对上市公司财务报表审计以外的其他

8、审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务，如满足下列条件，应当实施项目质量控制复核：涉及公众利益的程度较大的；已识别出存在重大异常情况或较高风险的；法律法规明确要求对实施项目质量控制复核的。3、具体要求1）复核的性质：与项目合伙人进行讨论重大事项；复核财务报表或其他业务对象信息及审计报告，尤其考虑审计报告是否适当；选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。2）复核的时间：应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决。3）复核的最低范围：l 项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价；l 在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；l 做出

9、的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；l 是否就存在的意见分歧、疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；l 识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；l 拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；l 所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；l 拟出具的审计报告的适当性。4）复核人员的资格：履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。5）复核人员的客观性：如果可行，不由项目合伙人挑选；在复核期间不以其他方式参与该业务；不代替项目组进行决策；不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。6）复核的记录

10、内容：有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行；项目质量控制复核在出具报告前业已完成；复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组做出的重大判断及形成的结论不适当。（五）业务工作底稿1、管理。安全保管并保密；保证完整性；便于使用和检索；按规定期限保存。2、保密。特殊情况：取得客户授权；根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；接受注协和监管机构依法进行的质量检查。3、保存。如果纸质经扫描存档，应保证：保留原纸质记录；将扫描件归档；能够检索和打印。六、监控1、监控目的：评价守法情况；评价质量控制制度设计的合理性与运行的有效性

11、；评价质量控制政策和程序应用是否得当。2、监控人员：主任会计师、副主任会计师或具有足够专业胜任能力、适当经验和权限的其他人员。监控的主要方式是选取已完成的业务实施周期性检查。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担本项业务的检查工作。3、监控内容4、监控过程监控过程包括持续监控控制政策和定期检查工作底稿两个层次。前者直接针对每一项质量控制要素，后者落实到每一位项目合伙人。可以规定分支机构经授权执行自我检查，也可以规定只有总部才有检查的权力。定期检查工作底稿反复考：1）事务所应根据下列主要因索确定周期性检查的组织方式：会计师事务所的规模；分支机构的数量及分布，人员和分支机构的权限；前期实施监

12、控程序的结果；会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度；与特定客户和业务相关的风险。2）在每个周期内，对每个项目合伙人的业务应至少选取一项检查其工作底稿。检查周期不得超过三年。3）在选取单项业务检查时，可以不事先告知相关项目组。4）确定检查的范围时，可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。5、纠正缺陷1）定期传达监控结果。会计师事务所应当每年至少一次地将监控的结果，包括监控过程中发现的控制缺陷及建议的补救措施，传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员。传达已发现的制度的缺陷，通常不指明涉及的具体业务，除非是必要的。2）确定控制缺陷的影响：缺陷是否表明质量

13、控制制度不足以达到控制目标；缺陷是系统性的、重复出现的，还是其他需要及时纠正的重大缺陷。3）提出适当的补救措施l 采取与某项业务或某个成员相关的适当补救措施；l 将监控发现的缺陷告知负责培训和职业发展的人员；l 改进质量控制政策和程序；l 对违反会计师事务所政策和程序的人员，尤其是对反复违规的人员实施惩戒6、处理投诉和指控女人如春天的桃花。阳春三月，春暖花开时，婀娜多情的桃花会竞相开放，如一片片红霞，与如纱的垂柳，形成了桃红柳绿的春日美景。而青春靓丽的美女，正恰如春光明媚中盛开的桃花，缤纷绚烂，激情四射，充满青春的活力，充满青春的幻想，充满青春美妙的情怀。青春岁月， 容光焕发的美女，爽朗的笑声

14、，轻盈飘逸的秀发，眉飞色舞的眼神，热情奔放的性格，恰如妩媚鲜艳的桃花，装扮了温暖的春天，惊艳了春天的美丽。无论走到哪里，美女总会给人赏心悦目的感觉，总是一道靓丽的风景，使春天增添了无与伦比的靓丽，所以说女人如春天如霞的桃花！女人如夏日的荷花。“ 接天莲叶无穷碧，映日荷花别样红。” 炎炎烈日下，荷花亭亭玉立，静谧地开放，粉绿相间，分外妩媚。“出污泥而不染，濯清涟而不妖 .” 清白闲逸，自由脱俗，清新淡雅，芬芳四溢的天然美丽。远离喧嚣的尘市，在一方水土里，独享一份圣洁高雅，恬静安然的舒适，柔情似水的缠绵婉约，恰如一个静享清欢的善良女子。“ 清水出芙蓉，天然去雕饰 .” 女人天生就是清纯、善良、静美

15、、温柔如水的性格，拥有善良的心灵，宽容的心胸。每天只求安静地做好自己，不斤斤计较，不张扬，以一颗博爱之心，宽容身边的人和事。容忍于心，善存心间，用一颗感恩的心，温暖着身边的人和事，所以说女人如夏日清爽的荷花！女人如秋天的菊花。秋高气爽，硕果累累时，到处是丰收的喜悦景象。一场秋雨一场寒时，百花凋谢，万物凋零的时刻，菊花却在风吹雨打中毅然绽放，用顽强的生命力，笑对风雨。多姿多彩的菊花，傲然开放，装点了秋日的荒凉。“ 采菊东篱下，悠然见南山。”怡然自得的享受啊！而如花的女人，一路走来，吃尽千辛万苦，历经曲曲折折，却毫不畏惧艰难。照顾老人，陪伴孩子，洗衣做饭，工作加班，任劳任怨。宁愿自己吃苦受累，从不

16、抱怨。在平凡的岁月，书写着女人们的精彩与不平凡。即使韶华远逝，年青的容颜失去光彩，依然在为家人创造着温暖、快乐、幸福的家园，所以说女人如秋霜中绽放的菊花！女人如冬日的梅花。在白雪皑皑的冬季，天苍苍，野茫茫之时，大地一片衰败的景象。行走在路上，寒风凛冽，刮到脸上如刀般的疼痛，但是女人依然在路上坚强地面对、承受。这不正是无惧风雪 、坚韧不拔、顽强不屈的梅花的品格吗？“ 遥知不是雪，唯有暗香来 .” 梅花以它的弱小娇艳的身躯，凌寒傲雪，装点着寂寞荒凉的冬日！在光阴的故事里，女人走过青春岁月，走过三十而立，走过四十不惑此刻，正逐渐走在繁华落幕的路上，肩负着生活无奈的痛苦，品尝着人间聚散离合的悲欢。无论条件多么的艰苦，女人们一如既往地在路上打拼、奋斗着，时刻承担着家庭和社会的责任，装扮着世界的美好和浪漫，正在骄傲地撑起自己的半边天。“ 梅花香自苦寒来 .” 所以说女人如冬日火红的寒梅！女人如花，四季都在竞相地绽放，闪烁着耀眼的光华；女人又非花，漂亮、善良、宽容、感恩，是始终如一的信念。女人如水，柔情似水，缠绵婉约；女人又非水，坚强、勇敢、优雅、浪漫，是一生的追求。