审计学审计计划案例.doc

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1、如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流审计学审计计划案例【精品文档】第 7 页审计计划、重要性和审计风险案例一、总体审计计划案例：A会计师事务所接受B国有企业的委托，审计B国有企业的2012年度的会计报表。A会计师事务所委派注册会计师李豪担任项目经理，负责编制审计计划。李豪分派了注册会计师张雷、王景对A企业会计报表项目进行趋势分析性测试。如表1、2、3。李豪在复核张雷、王景编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，形成了分析性测试汇总表。如表4。横向趋势分析表1被审计单位：B国有企业 编制人：张雷 26/1/2003索引号：会计期间和截止日：2012年12月31日 复核人：李豪 26/1/200

2、3页次：会计报表项目2011年2012年2012年比2011年增长说明已审数未审数金额百分比=-=/营业收入3801928399-9620-25。32012年度未审会计报表项目与2011年度已审会计报表项目的比较分析：1营业收入、营业成本同比分别减少了253、27，致使营业利润也减少了199，说明本年度A企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2利润总额、净利润同比分别减少了428、467，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。3存货同比减少了166，同营业成本减少基本同步。4应收账款同比增加了167，同营业收入

3、减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项。销售5速动资产同比增加187，与应收账款增加基本同步，合理。6在建工程同比减少431。审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。营业成本2984221762-8080-27营业利润76856159-1526-19。9利润总额310-1017-1327-428净利润277-10171294-467存货2303419206-3828-16。6应收账款21847254883641-16。7速动资产22661269074246187流动资产5212555023289856流动负债5008851979189138固定资产45354468

4、11145745在建工程18221036-786-43。1资产总额8283785367253083负债总额6335166276292547实收资本134211405363263净资产额1948619091-395-2说明栏仅分析增减比例超过10%的项目资产负债表纵向趋势分析表2被审计单位：B国有企业 编制人：张雷 26/1/2003索引号：会计期间和截止日：2012年12月31日 复核人：李豪 26/1/2003页次：会计报表项目2011年2012年增减数（%）说明已审数%未审数%=-流动资产5212562955023644152012年度未审会计报表项目与2011年度已审会计报表项目的比较分

5、析资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。长期投资5540755407固定资产净额278573362735832115在建工程182221103612-09长期待摊费用4790712851508无形资产011101待处理财产净损失00资产合计8283710085367100流动负债5008879151979784-07长期负债132632091429721607负债合计6335110066276100实收资本134216891405376172其他权益60653115038239-72权益合计1948610019091100说明栏仅分析增减比例超过10%的项目比率趋势分析表3被

6、审计单位：B国有企业 编制人：王景 26/1/2003索引号：会计期间和截止日：2012年12月31日 复核人：李豪 26/1/2003页次：比率指标计算公式2011年2012年增减数=-说明偿债能力比率2012年度未审计报表项目与2011年度已审会计报表项目的比较分析：1 1 同比，应收账款周转率减低了67，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。2同比，利息保障系数减低了48，经分析，主要是利润盈亏逆转所致，要关注影响利润亏损的因素。3同比，存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货

7、、应收账款变动对企业经营的影响。1、流动比率流动资产/流动负债1041062%2、速动比率速动资产/流动负债05206210%财务杠杆比率1、负债比率负债总额/资产总额0760782%2、资本对负债比率资本额/负债总额021190212001%3、利息保障系数税前利润+利息支出/利息支出111062-48。6%经营效率比率1、存货周转率销售成本/平均存货130103-27%2、应收账款周转率销售成本/平均应收账款18712-67%3、总资产周转率营业收入/平均资产047034-13%获利能力比率1、销售利润率比率利润总额/营业收入0008-00036-44%2、资产报酬率净利润/平均净资产00

8、14-0053-67%3、总资产报酬率净利润/平均总资产0003-0012-15%说明栏仅分析增减比例超过50%的项目分析测试情况汇总表被审计单位：B国有企业 编制人：王景 26/1/2003索引号：会计期间和截止日：2012年12月31日 复核人：李豪 26/1/2003页次：测试项目重要事项说明横向趋势分析表1营业收入、营业成本同比分别减少了253、27，致使营业利润也减少了199，说明本年度A企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2利润总额、净利润同比分别减少了428、467，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利

9、润的影响。3应收账款同比增加了167，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。4在建工程同比减少431，审计时要关注在建工程的减少对利润韵影响。资产负债表纵向趋势分析表无重大异常变动损益表纵向趋势分析表盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响B企业由盈利转向亏损的原因。比率趋势分析表存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点初步确定审计的重点领域有：1、营业收人、营业成本项目2、影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目3应收账款项目4、存货项目5、

10、在建工程项目审计总体工作计划被审计单位：B国有企业 编制人：李豪 27/1/2003索引号：会计期间和截止日：2012年12月31日 复核人：王一 28/1/2003页次：一、委托审计的目的、范围审计B企业2012年12月31日资产负债表和该年度损益表和现金流量表二、审计策略(是否实施预审，是否进行符合性测试;实质性测试按业务循环还是按报表项目等)由于B企业是常年客户，不进行全面符合性测试，但对于变动较大的项目实施双重目的测试；按会计报表项目进行实质性测试。三、评价内部控制和审计风险内部控制制度尚健全，但由于本年度企业由盈转亏，可能存在某种程度的财务问题，审计风险较大。四、重要会计问题及重点审

11、计领域1营业收入、营业成本项目2影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目3应收账款项目4存货项目5在建工程项目五、重要性标准初步估计采用总收入法：按前三年平均营业收入(万元)380880.5：19044按2012年营业收入(万元)2839905%=14199综合考虑B企业的审计风险，B企业报表总体重要性水平可初步评价为120万元。六、计划审计日期外勤工作自2013年1月26日至2013年2月2日，共计8天48人次编写报告自2013年2月3日至2月10日七、审计小组组成及人员分工姓名 职务或职称 分工 备注王一 副主任会计师 审批审计计划、复核底稿李豪 注册会计师 编制审计计划、综合类底稿，

12、复核底稿 项目小组组长王景 注册会计师 损益类项目张雷 注册会计师 资产类、负债类项目赵华 助理人员 盘点，协助张雷审计资产类项目周文 助理人员 发函证，协助张雷审计负债类项目八、修订计划记录应收账款审计程序表 索引号C7查验人员: 日期:复核人员: 日期:一、审计目标1确定应收账款是否存在；2确定应收账款是否归被审计单位所有；3、确定应收账款增减变动的记录是否完整；4确定应收账款是否可收回，准备的计提是否恰当；5确定应收账款年末余额是否正确；6确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。二、审计程序审计重点审计程序执行情况说明索引号1核对应收账款明细账余额与总账、报表余额是否相符。2获取或编制应

13、收账款余额明细表，复核加计数额是否正确。3分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整4.对未回函的或未发询证函的应收账款，可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。5检查应收账款中是否有无法收回的款项。6检查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。7对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。8分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。9验明应收账款是否已在资产负债表上恰当

14、披露。不适用应收账款审计程序表 索引号C71查验人员: 日期:复核人员: 日期: 单位: 元上期末审定数末审数核对索引号调整分录金额(+、)重分类分录金额(+、)审定数索引号项目金额127804532.78报表数151670893。14-1531128.25150139764.89明细账AB458812-8088.12450723.88AC22543.65-225.4422318.21AD2121567.32-212156.7821003521.54AE325858.32-3258.58322599.74AF545966-16378.98529587.02AG129102034.85-1291

15、020.35127811014.50合计151670893.14C91150139764.89重分类分录：调整分录：见C91审计结论：调整后可以确认1、 1、 获取或编制应收账款明细表（客户名称、金额、账龄）2、 2、 应收账款涵询情况表3、 3、 应收账款涵询未回涵替代程序检查表三、重要性重要性标准初步估计表被审计单位： 编制人：XXX 26/1/2002 索引号： 单位：万元会计期间或截止日：2012、12、31 复核人：XXX 26/1/2002 页次：年份或项目税前利润法总收入法总资产法200919002010210020113500前三年平均2500当年未审数3800重要性比例（3%

16、5%）（05%1%）（05%1%）重要性标准100审计说明由于该企业是比较稳定、回报率较合理，采用税前利润法。25003%=7538003%=114以当年未审数为基础，参照前三年平均数，选择报表层次重要性水平为100万元。部门经理对总体审计重要性标准意见审计中发现的需要调整的会计事项，征得被审计单位的同意，能调整的尽量调整，不受100万元的影响；但是未调整不符事项金额总和不能超过100万元。账户（交易）重要性水平分配被审计单位： 编制人：XXX 26/1/2002 索引号： 单位：万元会计期间或截止日：2012、12、31 复核人：XXX 26/1/2002 页次：资产类分配金额负债及权益类分配金额货币资金05应付票据3应收账款15应付账款20坏账准备5预收账款5预付账款5其他应付款5其他应收款5应付工资15存货20应付福利费5待摊费用2应交税金0待处理财产损益25其他未交款15长期投资5预提费用3固定资产原值25其他长期负债5累计折旧5实收资本0在建工程8资本公积1无形资产2盈余公积15未分配利润35资产合计100负债及权益合计100