中期财务报告与分部报告分析.pptx

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1、高级财务会计高级财务会计中期财务报告中期财务报告 与分部报告与分部报告CUFE1一、中期财务报告一、中期财务报告l（一）什么是中期财务报告？（一）什么是中期财务报告？l（二）中期财务报告的内容（二）中期财务报告的内容l（三）中期会计确认和计量（三）中期会计确认和计量CUFE2（一）什么是中期财务报告（一）什么是中期财务报告l2006年企业会计准则第年企业会计准则第32 号号中期财务报中期财务报告指出：告指出：l中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。报告。l中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。间。 C

2、UFE3（二）中期财务报告的内容（二）中期财务报告的内容 l中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。表、现金流量表和附注。l中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与上年度财务报完整报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致。表相一致。CUFE4l当年新施行的会计准则对财务报表格式和内容当年新施行的会计准则对财务报表格式和内容作了修改的，中期财务报表应当按照修改后的作了修改的，中期财务报表应当按照修改后的报表格式和内容编制，上年度比较财务报表的报表格式和内容编制，上

3、年度比较财务报表的格式和内容，也应当作相应调整。格式和内容，也应当作相应调整。l基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表中单独列示。表中单独列示。CUFE5中期合并财务报表中期合并财务报表l上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。务报表。l上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。l上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处上年度财

4、务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应当纳入合并范围的子公司的，中期财务报告置了所有应当纳入合并范围的子公司的，中期财务报告只需提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应只需提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除外。外。 CUFE6中期比较财务报表中期比较财务报表l中期财务报告应当按照下列规定提供比较财务中期财务报告应当按照下列规定提供比较财务报表：报表：l1、本中期末的资产负债表和上年度末的资产负、本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。债表。l2、本中期的利润表、年初至本

5、中期末的利润表、本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。以及上年度可比期间的利润表。l3、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。至可比本中期末的现金流量表。 CUFE7l财务报表项目在报告中期作了调整或者修订的，财务报表项目在报告中期作了调整或者修订的，上年度比较财务报表项目有关金额应当按照本上年度比较财务报表项目有关金额应当按照本年度中期财务报表的要求重新分类，并在附注年度中期财务报表的要求重新分类，并在附注中说明重新分类的原因及其内容，无法重新分中说明重新分类的原因及其内容，无法重新分类的，应当在

6、附注中说明不能重新分类的原因。类的，应当在附注中说明不能重新分类的原因。 CUFE8中期财务报告中的附注中期财务报告中的附注l中期财务报告中的附注应当以年初至本中期末中期财务报告中的附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。和现金流量变化情况的重要交易或者事项。l对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或者事项，也应当在附注中量有关的重要交易或者事项，也应当在附

7、注中作相应披露。作相应披露。 CUFE9中期财务报告中附注的内容中期财务报告中附注的内容 l中期财务报告中的附注至少应当包括下列信息：中期财务报告中的附注至少应当包括下列信息：l1、中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表、中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明。会计政策发生变更的，应当说明会计政相一致的声明。会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法进行追溯策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法进行追溯调整的，应当说明原因。调整的，应当说明原因。l2、会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不、会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响

8、数不能确定的，应当说明原因。能确定的，应当说明原因。l3、前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述、前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因。的，应当说明原因。 CUFE10l4、企业经营的季节性或者周期性特征。、企业经营的季节性或者周期性特征。l5、存在控制关系的关联方发生变化的情况；关、存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。性质、交易类型和交易要素。l6、合并财务报表的合并范围发生变化的情况。、合并财务报表的合并范围发生变化的情况。l7、对性质特别或者金额异常的

9、财务报表项目的、对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。说明。l8、证券发行、回购和偿还情况。、证券发行、回购和偿还情况。 CUFE11l9、向所有者分配利润的情况，包括在中期内实、向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。的利润分配情况。l10、根据企业会计准则第、根据企业会计准则第35 号号分部报告分部报告规定应当披露分部报告信息的，应当披露主要规定应当披露分部报告信息的，应当披露主要报告形式的分部收入与分部利润（亏损）。报告形式的分部收入与分部利润（亏损）。CUFE12l11、中期资产负债表日

10、至中期财务报告批准报、中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。出日之间发生的非调整事项。l12、上年度资产负债表日以后所发生的或有负、上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。债和或有资产的变化情况。l13、企业结构变化情况，包括企业合并，对被、企业结构变化情况，包括企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止经营系的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等。等。CUFE13l14、其他重大交易或者事项，包括重大的长期、其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售

11、情况、重大的固定资产和无资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失情况等。大的资产减值损失情况等。l企业在提供上述企业在提供上述5和和10有关关联方交易、分部收有关关联方交易、分部收入与分部利润（亏损）信息时，应当同时提供入与分部利润（亏损）信息时，应当同时提供本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末的数据，以及上年度可比本中期（或者可期末的数据，以及上年度可比本中期（或者可比期末）和可比年初至本中期末的比较数据。比期末）和可比年初至本中期末的比较数据。 C

12、UFE14l企业在确认、计量和报告各中期财务报表项目企业在确认、计量和报告各中期财务报表项目时，对项目重要性程度的判断，应当以中期财时，对项目重要性程度的判断，应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础。务数据为基础，不应以年度财务数据为基础。中期会计计量与年度财务数据相比，可在更大中期会计计量与年度财务数据相比，可在更大程度上依赖于估计，但是，企业应当确保所提程度上依赖于估计，但是，企业应当确保所提供的中期财务报告包括了相关的重要信息。供的中期财务报告包括了相关的重要信息。 CUFE15l在同一会计年度内，以前中期财务报告中报告在同一会计年度内，以前中期财务报告中报告的某项估计金额在

13、最后一个中期发生了重大变的某项估计金额在最后一个中期发生了重大变更、企业又不单独编制该中期财务报告的，应更、企业又不单独编制该中期财务报告的，应当在年度财务报告的附注中披露该项估计变更当在年度财务报告的附注中披露该项估计变更的内容、原因及其影响金额。的内容、原因及其影响金额。 CUFE16中期财务报告编制应遵循的原则中期财务报告编制应遵循的原则:1.应当遵循与年度财务报告相一致的会计应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策政策2.应当遵循重要性原则应当遵循重要性原则3.应当遵循及时性原则应当遵循及时性原则CUFE17（三）确认和计量（三）确认和计量 l中期会计确认和计量应注意以下几方面：中期会计

14、确认和计量应注意以下几方面：l1、企业在中期财务报表中应当采用与年度财务、企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。报表相一致的会计政策。l上年度资产负债表日之后发生了会计政策变更，上年度资产负债表日之后发生了会计政策变更，且变更后的会计政策将在年度财务报表中采用且变更后的会计政策将在年度财务报表中采用的，中期财务报表应当采用变更后的会计政策，的，中期财务报表应当采用变更后的会计政策，并按规定处理。并按规定处理。 CUFE18l2、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。财务报告的频率不应当影响

15、年度结果的计量。l在同一会计年度内，以前中期财务报表项目在在同一会计年度内，以前中期财务报表项目在以后中期发生了会计估计变更的，以后中期财以后中期发生了会计估计变更的，以后中期财务报表应当反映该会计估计变更后的金额，但务报表应当反映该会计估计变更后的金额，但对以前中期财务报表项目金额不作调整。同时，对以前中期财务报表项目金额不作调整。同时，该会计估计变更应当规定在附注中作相应披露。该会计估计变更应当规定在附注中作相应披露。 CUFE19l3、企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，、企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财应当在发生时予以确认和计量，不应

16、在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外。计或者递延的除外。l4、企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当、企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。者待摊的除外。 CUFE20l5、企业在中期发生了会计政策变更的，应当按、企业在中期发生了会计政策变更的，应当按照企业会计准则第照企业会计准则第28 号号会计政策、会计会计政策、会计估计变更和差错更正处理，并规定在附注

17、中估计变更和差错更正处理，并规定在附注中作相应披露。作相应披露。l会计政策变更的累积影响数能够合理确定、且会计政策变更的累积影响数能够合理确定、且涉及本会计年度以前中期财务报表相关项目数涉及本会计年度以前中期财务报表相关项目数字的，应当予以追溯调整，视同该会计政策在字的，应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度一贯采用；同时，上年度可比财整个会计年度一贯采用；同时，上年度可比财务报表也应当作相应调整。务报表也应当作相应调整。 CUFE21二、分部报告二、分部报告l（一）为什么要提供分部报告？（一）为什么要提供分部报告？l（二）分部和报告分部的确定（二）分部和报告分部的确定l（三）分部信息

18、的披露（三）分部信息的披露 CUFE22（一）为什么要提供分部报告？（一）为什么要提供分部报告？l企业会计准则第企业会计准则第35 号号分部报告规定：分部报告规定：企业存在多种经营或跨地区经营的，应当按照企业存在多种经营或跨地区经营的，应当按照本准则规定披露分部信息。但是，法律、行政本准则规定披露分部信息。但是，法律、行政法规另有规定的除外。法规另有规定的除外。l企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。对外提供合并财务报表的企业，应当部信息。对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。以合并财务报表为基础披露分部信息。CUF

19、E23l主要原因是：在企业提供各类产品和劳务、或主要原因是：在企业提供各类产品和劳务、或在具有不同利润率、发展机会、未来前景和风在具有不同利润率、发展机会、未来前景和风险的地区经营的情况下，汇总的财务数据并不险的地区经营的情况下，汇总的财务数据并不能满足评估企业整体情况的需要，需要企业提能满足评估企业整体情况的需要，需要企业提高分部的会计信息。高分部的会计信息。 CUFE24l不同类型产品和劳务以及在不同地区经营的信不同类型产品和劳务以及在不同地区经营的信息可以帮助会计信息使用者评估不同因素对企息可以帮助会计信息使用者评估不同因素对企业的影响，更好地理解企业以往的经营业绩，业的影响，更好地理解

20、企业以往的经营业绩，评估企业的风险和报酬，并对未来的发展趋势评估企业的风险和报酬，并对未来的发展趋势作出合理的预测和判断。作出合理的预测和判断。l提供分部报告充分体现了会计信息质量相关性提供分部报告充分体现了会计信息质量相关性原则的要求。原则的要求。 CUFE25国内原有规定和国际会计准则国内原有规定和国际会计准则l中国证监会中国证监会 公开发行股票公司信息披露的内公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第容与格式准则第2号号-年度报告的内容与格式年度报告的内容与格式的附件会计报表附注指引中，对分部信息的附件会计报表附注指引中，对分部信息披露的内容作了简单规定。披露的内容作了简单规定。l企业会

21、计制度对分部报表及其规定作了规企业会计制度对分部报表及其规定作了规定。定。 CUFE26l财政部财政部2001年年11月月2日印发了企业会计准则日印发了企业会计准则-分部报告（征求意见稿）。分部报告（征求意见稿）。l国际会计准则委员会于国际会计准则委员会于1981年年8月发布了国际会月发布了国际会计准则第计准则第14号分部报告的会计信息，于号分部报告的会计信息，于1997年修订，发布了新的国际会计准则第年修订，发布了新的国际会计准则第14号号分部报告。分部报告。l2006年新准则发布。年新准则发布。 CUFE27（二）分部和报告分部的确定（二）分部和报告分部的确定l1、分部的确定、分部的确定l

22、企业披露分部信息，应当区分业务分部和地区企业披露分部信息，应当区分业务分部和地区分部。分部。 l划分分部的依据是风险和报酬。划分分部的依据是风险和报酬。 CUFE28业务分部业务分部l业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。 CUFE29l企业在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，企业在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：并考虑下列因素：l（1）各单项产品或劳务的性

23、质，包括产品或劳务的规）各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等；格、型号、最终用途等；l（2）生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集）生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等；委托生产或加工方式等；l（3）产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客）产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等；户等；CUFE30l（4）销售产品或提供劳务的方式，包括批发、）销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等；零售、自产自销、委托销

24、售、承包等；l（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等。影响，包括经营范围或交易定价限制等。 CUFE31地区分部地区分部l地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。 CUFE32l企业在确定地区分部时，应当结合企业内部管企业在确定地区分部时，应当结合

25、企业内部管理要求，并考虑下列因素：理要求，并考虑下列因素：l（1）所处经济、政治环境的相似性，包括境外）所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等；经营所在地区经济和政治的稳定程度等；l（2）在不同地区经营之间的关系，包括在某地）在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等；区进行产品生产，而在其他地区进行销售等；l（3）经营的接近程度大小，包括在某地区生产）经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等；的产品是否需在其他地区进一步加工生产等； CUFE33l（4）与某一特定地区经营相关的特别风险，包）与某

26、一特定地区经营相关的特别风险，包括气候异常变化等；括气候异常变化等；l（5）外汇管理规定，即境外经营所在地区是否）外汇管理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制；实行外汇管制；l（6）外汇风险。）外汇风险。 CUFE34分部合并的条件分部合并的条件l两个或两个以上的业务分部或地区分部同时满两个或两个以上的业务分部或地区分部同时满足下列条件的，可以予以合并：足下列条件的，可以予以合并：l（1）具有相近的长期财务业绩，包括具有相近）具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等；量等；l（2）确定业务分部或地区分部所考虑的

27、因素类）确定业务分部或地区分部所考虑的因素类似。似。 CUFE35l2、报告分部的确定、报告分部的确定l企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。告分部。l确定报告分部的几个标准：确定报告分部的几个标准：l第一、重要性的标准（第一、重要性的标准（10%10%）；）；l第二、报告分部比重达到第二、报告分部比重达到75%75%的标准；的标准；l第三、报告分部的数量一般不超过第三、报告分部的数量一般不超过1010个。个。CUFE36l业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将

28、其确定为报告分部：满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部： l（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或或者以上。者以上。l（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的额两者中较大者的10%或者以上。或者以上。l（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。或者以上。CUFE37报告分部确定的几种特殊情况报告分部确定的几种特殊情况l第

29、一、业务分部或地区分部未满足上述规定条件的，可第一、业务分部或地区分部未满足上述规定条件的，可以按照下列规定处理：以按照下列规定处理：l（1）不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部；）不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部；l（2）不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部）不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足上述报告分部确定规与一个或一个以上类似的、未满足上述报告分部确定规定条件的其他分部合并为一个报告分部；定条件的其他分部合并为一个报告分部；l（3）不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并）不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披

30、露分部信息时，将其作为其他项目单独披的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。露。 CUFE38l第二、报告分部的对外交易收入合计额占合并第二、报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到总收入或企业总收入的比重未达到75%的，应的，应当将其他的分部确定为报告分部（即使它们未当将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足上述报告分部确定的规定条件），直到该满足上述报告分部确定的规定条件），直到该比重达到比重达到75%。 CUFE39l第三、企业的内部管理按照垂直一体化经营的第三、企业的内部管理按照垂直一体化经营的不同层次来划分的，即使其大部分收入不通过不同层次来划分

31、的，即使其大部分收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部。层次确定为独立的报告业务分部。 CUFE40l第四、对于上期确定为报告分部的，企业本期第四、对于上期确定为报告分部的，企业本期认为其依然重要，即使本期未满足上述报告分认为其依然重要，即使本期未满足上述报告分布确定规定条件的，仍应将其确定为本期的报布确定规定条件的，仍应将其确定为本期的报告分部。告分部。 CUFE41（三）分部信息的披露（三）分部信息的披露 l企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息。分部报告的形

32、式分为主要分部报露分部信息。分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式。确定的依据是风告形式和次要分部报告形式。确定的依据是风险和报酬差异的主要原因。险和报酬差异的主要原因。CUFE42l主要分部报告形式按下列原则确定：主要分部报告形式按下列原则确定： l（1 1）风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，）风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。地区分部。l（2 2）风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营）风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部

33、信息的主要形式应当是地区分部，活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。次要形式是业务分部。l（3 3）风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异）风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。CUFE43主要报告形式主要报告形式 信息披露内容信息披露内容l对于主要报告形式，企业应当在附注中披露分对于主要报告形式，企业应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部部收入

34、、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额等。资产总额和分部负债总额等。 CUFE44l（1 1）分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和）分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。分部的对外交易收入和对其他分对其他分部交易收入。分部的对外交易收入和对其他分部交易收入，应当分别披露。部交易收入，应当分别披露。l（2 2）分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和）分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。分部的折旧费用、摊销费用以及对其他分部交易费用。分部的折旧费用、摊销费用以及其他重大的非现金费用，应当分别披露。其他重大的非现金费用，应

35、当分别披露。l（3 3）分部利润（亏损），是指分部收入减去分部费用）分部利润（亏损），是指分部收入减去分部费用后的余额。在合并利润表中，分部利润（亏损）应当在后的余额。在合并利润表中，分部利润（亏损）应当在调整少数股东损益前确定。调整少数股东损益前确定。 CUFE45l（4 4）分部资产，是指分部经营活动使用的可归）分部资产，是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。l分部资产的披露金额应当按照扣除相关累计折分部资产的披露金额应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额确定。旧或摊销额以及累计减值准备后的金额确定。披露

36、分部资产总额时，当期发生的在建工程成披露分部资产总额时，当期发生的在建工程成本总额、购置的固定资产和无形资产的成本总本总额、购置的固定资产和无形资产的成本总额，应当单独披露。额，应当单独披露。l（5 5）分部负债，是指分部经营活动形成的可归）分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。 CUFE46l分部的日常活动是金融性质的分部的日常活动是金融性质的, ,利息收入和利息利息收入和利息费用应当作为分部收入和分部费用进行披露。费用应当作为分部收入和分部费用进行披露。 CUFE47l企业披露的分部信息，应当与合并财务报表或企业

37、披露的分部信息，应当与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接。企业财务报表中的总额信息相衔接。l分部收入应当与企业的对外交易收入（包括企分部收入应当与企业的对外交易收入（包括企业对外交易取得的、未包括在任何分部收入中业对外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入）相衔接；分部利润（亏损）应当与企的收入）相衔接；分部利润（亏损）应当与企业营业利润（亏损）和企业净利润（净亏损）业营业利润（亏损）和企业净利润（净亏损）相衔接；分部资产总额应当与企业资产总额相相衔接；分部资产总额应当与企业资产总额相衔接；分部负债总额应当与企业负债总额相衔衔接；分部负债总额应当与企业负债总额相衔接。接。CUFE4

38、8次要报告形式的信息披露内容次要报告形式的信息披露内容 l1 1、分部信息的主要报告形式是业务分部的，应、分部信息的主要报告形式是业务分部的，应当就次要报告形式披露下列信息：当就次要报告形式披露下列信息：l（1 1）对外交易收入占企业对外交易收入总额）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%10%或者以上的地区分部，以外部客户所在地为或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入。基础披露对外交易收入。l（2 2）分部资产占所有地区分部资产总额）分部资产占所有地区分部资产总额10%10%或或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额

39、。分部资产总额。CUFE49l2 2、分部信息的主要报告形式是地区分部的，应、分部信息的主要报告形式是地区分部的，应当就次要报告形式披露下列信息：当就次要报告形式披露下列信息：l（1 1）对外交易收入占企业对外交易收入总额）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%10%或者以上的业务分部，应当披露对外交易收或者以上的业务分部，应当披露对外交易收入。入。l（2 2）分部资产占所有业务分部资产总额）分部资产占所有业务分部资产总额10%10%或或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额。者以上的业务分部，应当披露分部资产总额。CUFE50l分部间转移交易应当以实际交易价格为基础计分部间转移交易应当以实

40、际交易价格为基础计量。转移价格的确定基础及其变更情况，应当量。转移价格的确定基础及其变更情况，应当予以披露。予以披露。 CUFE51l企业应当披露分部会计政策，但分部会计政策企业应当披露分部会计政策，但分部会计政策与合并财务报表或企业财务报表一致的除外。与合并财务报表或企业财务报表一致的除外。l分部会计政策变更影响重大的，应当按照企分部会计政策变更影响重大的，应当按照企业会计准则第业会计准则第2828号号会计政策、会计估计变会计政策、会计估计变更和差错更正进行披露，并提供相关比较数更和差错更正进行披露，并提供相关比较数据。提供比较数据不切实可行的，应当说明原据。提供比较数据不切实可行的，应当说

41、明原因。因。 CUFE52l企业改变分部的分类且提供比较数据不切实可企业改变分部的分类且提供比较数据不切实可行的，应当在改变分部分类的年度，分别披露行的，应当在改变分部分类的年度，分别披露改变前和改变后的报告分部信息。改变前和改变后的报告分部信息。l分部会计政策，是指编制合并财务报表或企业分部会计政策，是指编制合并财务报表或企业财务报表时采用的会计政策，以及与分部报告财务报表时采用的会计政策，以及与分部报告特别相关的会计政策。与分部报告特别相关的特别相关的会计政策。与分部报告特别相关的会计政策包括分部的确定、分部间转移价格的会计政策包括分部的确定、分部间转移价格的确定方法，以及将收入和费用分配

42、给分部的基确定方法，以及将收入和费用分配给分部的基础等。础等。 CUFE53l企业在披露分部信息时，应当提供前期比较数企业在披露分部信息时，应当提供前期比较数据。但是，提供比较数据不切实可行的除外。据。但是，提供比较数据不切实可行的除外。 CUFE54新会计准则与国际会计准则主要差异新会计准则与国际会计准则主要差异 l（一）适用范围（一）适用范围l新会计准则：企业存在多种经营或跨地区经营的情况下，新会计准则：企业存在多种经营或跨地区经营的情况下，应当按本准则规定提供分部信息，其他法律法规另有规应当按本准则规定提供分部信息，其他法律法规另有规定除外。定除外。l国际会计准则：适用于其权益性证券或债

43、务性证券公开国际会计准则：适用于其权益性证券或债务性证券公开交易的主体，以及正处于公开证券市场上发行权益性证交易的主体，以及正处于公开证券市场上发行权益性证券或债务性证券过程中的主体。如果证券不公开交易的券或债务性证券过程中的主体。如果证券不公开交易的主体遵循国际财务报告准则编制财务报表，则鼓励其自主体遵循国际财务报告准则编制财务报表，则鼓励其自愿按分部披露信息。愿按分部披露信息。 CUFE55l（二）次要分部信息披露（二）次要分部信息披露l国际会计准则：在主要分部报告形式为地区分部时，就次要分部信国际会计准则：在主要分部报告形式为地区分部时，就次要分部信息的披露提出了如下要求：息的披露提出了

44、如下要求： l以资产所在地为基础的地区分部报告形式，应报告以下信息：以资产所在地为基础的地区分部报告形式，应报告以下信息：l1 1、就其对外部客户的销售收入占主体对所有外部客户的销售总收、就其对外部客户的销售收入占主体对所有外部客户的销售总收入的入的10%10%或以上、或其分部资产占所有业务分部总资产的或以上、或其分部资产占所有业务分部总资产的10%10%或以上或以上的业务分部，报告：来自外部客户的分部收入；分部资产的账面金的业务分部，报告：来自外部客户的分部收入；分部资产的账面金额；购置不动产、厂房和设备及无形资产的成本。额；购置不动产、厂房和设备及无形资产的成本。l2 2、如地区客户所在地

45、不同于资产所在地，则以地区客户所在地为、如地区客户所在地不同于资产所在地，则以地区客户所在地为基础，披露来自外部客户的收入。基础，披露来自外部客户的收入。 CUFE56l以客户所在地为基础的地区分部报告形式，应报告以下信息：以客户所在地为基础的地区分部报告形式，应报告以下信息：l1 1、就其对外部客户的销售收入占主体对所有外部客户的销售总收、就其对外部客户的销售收入占主体对所有外部客户的销售总收入的入的10%10%或以上、或其分部资产占所有业务分部总资产的或以上、或其分部资产占所有业务分部总资产的10%10%或以上或以上的业务分部，报告：来自外部客户的分部收入；分部资产的账面金的业务分部，报告

46、：来自外部客户的分部收入；分部资产的账面金额；购置不动产、厂房和设备及无形资产的成本。额；购置不动产、厂房和设备及无形资产的成本。l2 2、如资产所在地不同于客户所在地，则按资产所在地，披露分部、如资产所在地不同于客户所在地，则按资产所在地，披露分部资产账面金额；资产账面金额；l如资产所在地不同于客户所在地，则按资产所在地，披露购置资产如资产所在地不同于客户所在地，则按资产所在地，披露购置资产和无形资产的成本。和无形资产的成本。 CUFE57l新会计准则：在主要分部报告形式为地区分部新会计准则：在主要分部报告形式为地区分部时，就次要分部信息的披露提出了如下要求：时，就次要分部信息的披露提出了如

47、下要求：就对外交易收入占企业对外交易收入总额的就对外交易收入占企业对外交易收入总额的10%10%或以上、或分部资产占所有分部资产的或以上、或分部资产占所有分部资产的10%10%或以或以上的业务分部，报告：对外交易收入；分部资上的业务分部，报告：对外交易收入；分部资产的账面价值总额。产的账面价值总额。 CUFE58l（三）主要分部报告形式确定（三）主要分部报告形式确定l国际会计准则：主体的内部组织和管理结构及国际会计准则：主体的内部组织和管理结构及其对董事会和总经理的内部财务报告制度也是其对董事会和总经理的内部财务报告制度也是确定主要分部报告形式的基础之一。确定主要分部报告形式的基础之一。 CU

48、FE59企业会计准则解释第企业会计准则解释第3号的规定号的规定 l企业应当如何改进报告分部信息？ l企业自2009年1月1日起，应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按下列规定披露分部信息。原有关确定地区分部和业务分原有关确定地区分部和业务分部以及按照主要报告形式、次要报告形式披露部以及按照主要报告形式、次要报告形式披露分部信息的规定不再执行。分部信息的规定不再执行。 CUFE60l（一）经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：l1该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；l2企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定

49、向其配置资源、评价其业绩；CUFE61l3企业能够取得有关该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。l企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足企业会计准则第35号分部报告第五条相关规定的，可以合并为一个经营分部。CUFE62l（二）企业以经营分部为基础确定报告分部时，应当满足企业会计准则第35号分部报告第八条相关规定。未满足规定条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。l报告分部的数量通常不应超过10个。报告分部的数量超过10个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。 CUFE63l（三）企业报告分部确定后，应当披露下列信息：l1确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型；l2每一报告分部的利润（亏损）总额以及相关信息；l3每一报告分部的资产总额、负债总额以及相关信息。CUFE64l（四）企业未作为报告分部的，应当披露下列信息：l1每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外交易收入。l2企业本国的对外交易收入总额、非流动资产（不包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产，下同）总额，以及企业从其他国家取得的对外交易收入总额、非流动资产总额。l3企业对主要客户的依赖程度。CUFE65CUFE66CUFE67