2022年非营利组织财务管理若干问题探讨 .pdf

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1、2010/06总第 418 期对住房公积金运作过程中风险的有效评估，不断加强对资金运作过程中的节、 点控制，把住房公积金的各种风险消灭在萌芽中， 控制在最低的范围内。（四）激发职工的工作热情和潜能健全有效的内部会计控制，能使中心各部门、 各科室密切配合，互相牵制，互相监督和考核，充分发挥团队作用，以顺利实现中心制定的任务目标，促进工作质量和资金使用效率的提高。三 、 建立与完善内部会计控制制度的途径（一）实行不相容岗位分离控制针对财务管理和内控要求，实行办审分离管理。 对会计岗位设置实行责任分离 、 相互制约的原则，严禁一人兼任非相容的岗位或独立完成会计全过程的业务操作 。一是不相容业务在中心

2、科室间分离；二是不相容岗位在科室内部分离；三是制定工作流程和操作规范，明确岗位职责， 各岗位相互监督，相互制约。 建立岗位分工的控制制度。建立各岗位之间业务权责分明，相互配合， 相互约束监督管理机制，对不相容的岗位和工作内容，实行分离交叉管理，一般会计人员负责公积金记帐、 数据信息录入、 日常帐目的核对， 不得兼任数据复核、 凭证审核。主管会计应按岗位职责，分配会计人员工作权限，认真做好公积金财务报表工作，负责凭证数据的完整性、 正确性审核，做好会计报表分析，确保入帐数据的完整和正确，不能兼任数据录入和会计稽核人员工作。 会计稽核人员负责会计凭证 、 会计资料、 帐目审核， 资金运作审核， 资

3、金流向审核，确保各种会计信息的真实性和内部会计控制制度的落实，监督会计核算系统运行，不得兼任主管会计和复核人员工作。 同时会计核算等关键岗位，要定期轮岗。（二）建立授权审批的控制制度内部会计控制制度涉及会计工作的各项财务活动及相关岗位。 任何个人都不得有超越内部会计控制的权力。 在开展财务活动，办理会计工作业务中，要建立完善授权审批制度，明确经办人员的审批范围和工作要求。 明确审批人的批准方式，权限、程序 、 责任，按照“ 申请审批 复核 支付 ” 四程序办理住房公积金业务。做到上级审批， 下级经办， 使上下级之间相互监督与牵制，一个岗位经办，另一个岗位复核，使岗位之间相互监督和牵制。（三）建

4、立各种印鉴(章 )、 票据使用控制制度支票印鉴必经两人分开保管，所有银行结算凭证，要有会计核算科室统一购置，支票和支付密码要分人保管，使用时按规定领用并进行登记，按规定填写支票，存根与票面内容一致，由盖章人审核后盖章，支票使用必须进行登记并由盖章人员负全部责任。银行定存单、 凭证式国债， 必须在银行开设的保险箱保管，开启保险箱由两人以上，并指定专人定期进行检查、 核对 、 登记 。（四）建立内部风险报告制度从事财务管理的领导和财务会计人员要树立风险意识，经常分析住房公积金财务变化动态，及时控制核算差异，严格控制大额资金流向。密切关注公积金的提取， 贷款 、 资金的调拨、 运作过程中的风险控制点

5、，对可能出现的财务风险和资金运作风险，及时报告， 并提出风险控制措施。（五）加强安全管理和运行管理充分利用先进的信息技术，实现在数据集中基础上的深层次数据应用，由简单的数据信息向宏观的知识性信息的转变，在宏观上产生内控管理风险点辅助决策信息2。（六）积极利用和推进个人征信系统建设充分共享人民银行征信系统等社会信息系统的资源，从个人贷款业务起步，逐步完善和规范贷款业务工作；建立能反映缴存、 提取 、 个人贷款等全貌，对业务 、 财务和银行进行交叉验证的系统，实时反映业务流、 信息流和资金流，使三流合一 。四 、 小结住房公积金内部会计控制制度的相关理论研究还比较薄弱，财务人员还缺乏相应的知识和技

6、能，内部会计控制制度实务与公积金业务的要求相比还存在一定差距。参考文献：【1】谢颖宁内控防范住房公积金风险抓好十项制度落实 J广西经济2009(09)【2】 李锋统一住房公积金管理模式的建议J中国房地产2009(05)（作者单位： 石家庄住房公积金管理中心铁路分中心）非营利组织财务管理若干问题探讨徐奋摘要：随着中国经济体制的转轨和社会结构的全面转型，政府的治理模式以及包括社会保障、 教育等在内的公共服务体系都面临着结构性调整。在政府治理模式上，中国开始由 “全能型 ” 政府向“有限 ” 政府 、“服务型 ” 政府转变， 政府机构的规模日趋小型化， 政府作用的范围逐步收缩。在这种制度背景下，作为

7、政府职能转换和公共服务的替代性提供者，非营利部门的地位和作用开始受到全社会的广泛关注。关键词： 非营利组织财务管理探讨!一 、 非 营 利 组织 的 概 念 及 其 基 本属性非营利组织（NPO）， 指那些不以营利为目的、 主要开展各种公益性或互益性社会服务活动的民间组织。 非营利组织的概念现在被广为使用，已成为一个有固定含义的国际化、 全球化的概念。它实际上反映着社会发展过程中出现的一种基本社会组织形式。这种社会组织形式有一些基本的属性，一个是非营利性，一个是非政府性，一个是志愿公益性。一是非营利性。作为非营利组织，非营利性是它的基本属性。 非营利性具体包括三个方面，第一，这种组织不应具有明

8、确的牟利宗旨或动机。 这一属性无论是在发展中国家，还是在发达国家，都是被普遍认同的；第二，它不具有利润分配机制 。 作为非营利组织，不应有分红机制，它可以开展经营活动，但经营所得不能通过任何形式转化为任何人的私有财产 。关于这一点， 很多国家以立法形式明确规定，非营利组织不得把经营所得分配给所有者。第三，它的财产及其运作财产的收益不归属任何个人，而属于社会。作为非营利组织，其主要的财产应当来源于社会捐赠和其他公益性的资源，不应来源于市场，所以非营利组织的产权财会园地161名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整

9、理 - - - - - - - 第 1 页，共 3 页 - - - - - - - - - 时代金融基础不应是私人产权，也不应是国家产权，而应当是基于捐赠等公益资源的公益产权 。二是非政府性。 非政府性也是非营利组织的基本属性，是这类社会组织区别于政府组织的本质属性。 非营利组织的非政府性具体表现在三个方面，一是它具有自治性，在决策机制上不依赖于政府，在组织上独立于政府；二是具有草根性，也就是说非营利组织不存在像政府那样的自上而下的等级体系，不是权力的运作机制，而是面向受益者的社会服务机构， 是一种网络式、 扁平式的组织结构；三是不存在垄断性的权力控制和支配机制，特别是不存在行政垄断性的权力控

10、制。三是志愿公益性。 志愿公益性也是非营利组织非常重要的一个特征。 非营利组织的志愿公益性表体现在三个方面：一是其主要资源来源于社会，是通过志愿服务和社会捐赠形成的。 志愿服务是非营利组织所特有的社会资源，社会捐赠也是一种志愿资源，是相对于纳税来说的， 后者则是强制性的，国有资产主要就是通过税收形成的，非营利组织所运作的资产则主要通过志愿性的社会捐赠和志愿服务形成。 这里涉及一个重要的理论问题，就是就是非营利组织的产权基础问题。 非营利组织的主要资源来源于社会，他们的产权基础既不应是私人产权也不会是国家产权，而应当是区别于私人产权和国家产权的新的产权形式(即公益产权)。这种公益产权是基于捐赠和

11、志愿服务形成的、 面向提供各种公益性或互益性服务的特殊的产权形式，来源于社会并用之于社会，其运作管理要接受社会的监督。二 、 加 强 非 营利 组 织 财 务 管 理 的意义非营利组织以文化为纽带，将人们集合在一起，通过创造性的劳动，以凝聚 、 激励 、 整合 、 创新等方式间接或直接地参与物质产品与劳务产品的生产与经营。非营利组织通过其功能、 结构 、 行为 、理念等产生的能作用于资源配置过程的力量是非营利组织的文化生产力。 非营利组织的文化生产力，为社会创造精神产品，普遍提高全体劳动者的科学素养和劳动技能。同时，非营利组织的文化生产力，能够物化为生产手段，能够极大地提高生产手段的效率，促进

12、物质产品的增加 。可见，非营利组织不仅能够促进精神文明， 也能促进物质文明，能使经济与文化有机地结合在一起。因此，非营利组织是实现经济文化一体化的平台，非营利组织的发展将促进全面建设小康社会，非营利组织的健康发展是全面建设小康社会的必然要求。科学规范的财务管理是非营利组织健康发展的保证。然而，非营利组织的财务管理水平却远远落后于非营利组织的发展，使得美国学者阿索尼（Anthony ）在非营利机构的管理与控制一书中也只好将“ 忽略资金管理的重要性” 列为影响非营利组织管理控制过程的主要特点之一 。在现代市场经济社会，非营利组织时常面临来自财务方面的困扰，许多非营利组织因财务方面的问题而延缓了发展

13、的步伐，甚至许多非营利组织因此而难以为继 。在我国，非营利组织财务管理水平可以说是相当落后，已有的对某些非营利组织的财务规范不适应于非营利组织的发展，而对非营利组织财务管理的理论研究才刚刚起步。因此，当前需要加强对非营利组织的财务管理，促进非营利组织的健康发展，从而为全面建设小康社会战略目标的实现提供支持。三 、 加强对非营利组织财务管理的主要措施（一）资金的筹集非营利组织收入是指非营利组织开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。这是非营利组织为实现其社会使命而获取资金的主要来源。 与企业不同，企业的收入来源主要是以市场价格出售的商品和劳务；而非营利组织的收入来源广泛。 收入管理应当按收

14、入来源区分为非自创收入与自创收入进行管理 。 非自创收入是指非营利组织接受的政府拨款和社会捐赠。 这是非营利组织收入的重要来源。 非自创收入的管理需要做好与政府合作、 寻找企业合作伙伴、面向社会公众募捐。 自创收入是指非营利组织通过提供产品或劳务而向消费者直接收取的收入以及通过投资而从受资方取得的收益。 扩大自创收入并加强其管理，应当是我国非营利组织发展的方向 。自创收入主要包括业务收入、 经营收入和投资收益。 业务收入是指非营利组织为实现其社会使命而开展业务活动取得的收入， 这是自创收入的基本形式。需要注意的是，非营利组织是为实现其社会使命而运作，因此，对于为实现其社会使命所提供的服务，其收

15、费应当是低水平甚至是免费的，而不能按照市场经济价值规律来收费。 经营收入是指非营利组织在其实现社会使命的业务活动之外开展经营活动取得的收入。 非营利组织从事合法的经营来支持其非营利性的活动，需要符合下列条件：一是利润或收入不可分配给其创立人、 会员 、 干部 、 董事或员工，二是其主要目的并非单纯从事经济活动， 而是实现其非营利宗旨。投资收入是非营利组织所获取的资金，在运用于实现其社会使命的具体项目之前，通过资本运作方式进行投资，获取投资收益，以实现资金的保值与增值。非营利组织进行投资时，必须认真研究投资项目的收益及其风险，优化投资组合，在不提高风险的条件下使收益最高，或者在一定的收益条件下使

16、风险降至最低。针对非营利组织发展过程中普遍存在的资金不足的现状，我们认为可以采用负债和权益筹资的途径来获取资金，因此负债与权益筹资管理应当成为非营利组织财务管理的重要内容。 人们通常认为负债经营和权益筹资只能运用于企业经营而不能运用于非营利组织。 我们认为，除了慈善组织以外的非营利组织，为了实现组织的社会使命，需要扩大服务规模， 加强基础设施建设，改善服务条件时，解决资金瓶颈问题，完全可以通过负债和权益筹资来筹集发展所需要的资金 。不过，运用权益筹资进行资金筹集时应当研究处理好资本的寻利性与非营利组织的公益性之间的矛盾。（二）资金的使用非营利组织资金的使用是指非营利组织为组织自身的生存发展和开

17、展业务活动以实现其社会使命而发生的各种资金耗费 。这里资金的使用与企业的投资不同，投资是为了获得经济上的利益，投资的管理必须从经济效益出发，而非营利组织资金的使用所注重的是社会效益 。对于非营利组织资金的使用管理，应当按资金的使用用途分为项目及活动支出与行政支出分别进行管理。 项目及活动支出是非营利组织为了实现其社会使命而发生的支出。项目及活动支出的管理应当从社会效益出发，通过规划与监督，保证最大限度地实现组织的社会使命 。 行政支出是非营利组织为了自身的生存与发展而发生的支出。 行政支出的管理应当厉行节约尽可能控制行政支出占总支出的比重。当然，也并非行政支出所占的比重越低越好。这是因为， 任

18、何一个组织开展活动都会有一定的行政开支，并且非营利组织也应当注重自身的能力建设， 包括对员工的培训。只有非营利组织的能力得到提高，资金才能被更为有效地使用。非营利组织资金的使用应尊重捐赠者意愿， 专款专用； 在资金使用中应与机构的使命和目标保持一致；建立相应的财务管理制度，接受独立专业机构的审计；每年公布年度报告，提供真实准确和及时的财务报告，接受社会监督和咨询。财会园地162名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 3 页 - - - - - - - - - 20

19、10/06总第 418 期（三）资金的项目管理一个非营利组织就像是一条船，组织的领导者是船长，项目经理是水手，项目管理是船上的风帆和船桨。 船长的英明决策可以使优秀的水手发挥更大的作用，更好地利用风帆和船桨。根据我国非营利组织项目管理的现状和特点，在实施项目管理的过程中，非营利组织的“ 船长 ” 们应重视以下几个方面的问题：1.营造紧扣组织宗旨的项目文化。文化能够改变人的思维，而人的思维将影响决策 。文化为项目管理的顺利进行提供良好的氛围，有利于项目目标的推进；反之项目的进展会遇到冲突和阻力。 我国相当一部分非营利组织正在由计划经济条件下事业单位行政体制逐渐转变为市场经济条件下的新型管理体制，

20、一些涉及到各部门和员工个人利益的管理措施必将遇到各种问题和困难，包括对实施项目管理的不理解和消极对待的现象 。 这就需要决策层和管理层的支持来推动变革， 加强宣传和培训，营造出有利于实施项目管理的组织文化。宗旨是一个非营利组织的最高行动纲领，项目文化的形成，必须紧密结合宗旨 。营造项目文化，包括根据组织宗旨建立共同愿景、 培养员工团队精神、 形成组织高度的凝聚力与民主氛围、 鼓励学习型组织和个人。2. 建立有保障的项目管理机构。目前，我国的非营利组织基本上采取的是传统的 “ 金字塔” 型的职能型组织结构，管理主要是依靠上级对下级的控制、 指挥而进行的纵向式管理，跨部门的横向联系受到较大的限制。

21、而项目管理则是基于高度整合的团队的、 以横向式管理为主的管理。因此，应该按照项目的性质和规模，制定有效的项目章程并对职责进行有效划分，形成一个既能履行所在部门的工作职责，又能履行项目职责的团队 。该团队在项目经理的领导下，负责项目的计划、 执行 、 控制以及与客户和管理层的沟通。这种矩阵式项目组织结构，避免了职能型组织结构的管理混乱 、 职责不清和资源利用率低的弊病，极大地提高员工的责任感和工作效率，使非营利组织的组织方式更趋多元化及灵活性。3.形成良好的人力资源管理体系。在项目组织实施的过程中，项目经理是一个至关重要的角色。 优秀的项目经理源于科学的选拔和培训。 其中科学的项目管理人才的选拔

22、是重要前提，合理的培养、 培训是必要条件。二者缺一不可。 缺乏科学的选拔手段可能会把不适当的人选放在项目管理者的位置上，使项目经理的培养事倍功半，甚至导致项目的失败；不健全或不合理的培训体系无法带来管理能力的提升。 项目经理通常在资深的员工中挑选，要求他们在项目相关的领域内工作相当长的时间，并且以项目助理的形式担任过类似项目管理的工作。项目经理需要具有良好的领导能力、人员开发能力、 沟通能力、 处理矛盾冲突的能力 、 丰富的项目运作经验，很高的个人魅力并愿意完全承担对项目的责任。在培训方面，首先应通过内部培训的方式， 结合IPMP 或 PMP 考证普及项目管理知识； 然后通过负责不同类型的项目

23、，不断积累实践经验；最后通过外派培训等方式， 学习外单位、 包括境外同行业组织的项目管理经验。此外，应规划好项目经理的职业生涯， 如项目经理的定位与地位，如何使项目经理责权利对等。在此基础上， 制定项目经理的发展路线，如项目助理、 项目经理、 高级项目经理、 项目总监等每个级别的素质要求和待遇等。 通过项目经理的生涯规划， 增强项目经理的归属感，提高人力资源的稳定性。 良好的绩效评价体系能够调动起组织成员为实现项目目标努力工作和提高工作成绩的积极性。 评价系统应包括对项目经理、项目团队和项目组成员的考核，具体指标依项目自身特点而定。4.项目管理规范化。项目管理的规范化对于提高非营利组织项目管理

24、的成效有着重要意义，其原因是非营利组织的领导层更换比较频繁，人员流动性大。一套简单而高效的规范化项目管理流程，有利于项目管理的可持续性。有了流程，就告诉我们做项目每一步应如何做，根据流程应该输出哪些可交付成果。 为了确保输出的一致性和规范性，使项目组成员提高工作效率，还需要建立一套符合项目特点的、 可操作性强的项目管理模板 。此外，应该建立项目管理规范手册，告诉项目经理和项目组成员，哪些事可以做，哪些事不能做，哪些风险如何规避等 。 项目管理规范手册为项目的实施提供了统一的行动指南。最后，对于有条件的组织，建议开发一套适合组织项目特点和管理环境的项目管理软件系统，除了基本的管理功能外，还应包含

25、日志系统、 项目知识共享库和邮件系统。参考文献：【1】桂雅文等译(台湾 )/ (美)詹姆士杰雷德著2001 世纪曙光 :非营利事业管理 台湾五观艺术管理有限公司 。【2】 齐炳文2000 民间组织：管理 、 建设 、 发展 (齐炳文主编)济南山东大学出版社(2000年 12 月)【3】 托马斯 西尔克主编中国科学基金研究会主译2000 亚洲公益事业及其法规北京科学出版社【4】 托克维尔著1996论美国的民主 (董果良译 )商务印书馆【5】 王绍光2002促进中国民间非营利部门的发展 管理世界 2002 年第 8 期（作者单位： 宁波市鄞州区卫生局）会计报表附注披露的理论基础徐俊贤摘要：会计报表

26、附注的披露可以给报表使用者提供更充分的信息，满足关联者的知情权。决策有用论、 受托责任论、 有效市场假说以及信号传递理论从不同的方面给其披露提供了坚实的理论基础。关键词： 报表附注披露理论基础!在知识和信息主宰的时代，会计报表使用者愈来愈不满足于纯数字性的、浓缩性较强的会计报表主表，而对于既有数字说明又有文字说明的会计报表附注的需求越来越大。 在公司会计信息披露过程中， 由于经营者和股东、 债权人之间存在着利益冲突，提供会计信息的经营者为了自己的收益存在有违背会计信息披露的真实性、 有用性 、 及时性等原则的动机的可能性。 从公司外部引入民间审计监控经营者对会计信息披露规则的遵守已有几千年的历史，但笔者发现，通过在会计报表附注中增加披露内容，提高会计报表附注披露的信息含量，会有助于进一步解决这个问题。 决策有用理财会园地163名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 3 页 - - - - - - - - -