利润及利润分配ppt课件.ppt

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1、第九章第九章 收入、费用收入、费用 利润及其分配利润及其分配企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节一、利润的概一、利润的概念念二、二、利润的组成利润的组成三、三、营业外收入的核算营业外收入的核算四、四、营业外支出的核算营业外支出的核算五、本年利润的核算五、本年利润的核算 六、所得税费用的核算六、所得税费用的核算七、利润分配的核算七、利润分配的核算八、利润与利润分配的年终结转八、利润与利润分配的年终结转企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第

2、三节 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。企业的利润的利得和损失金额的计量。企业的利润包括营业利润、包括营业利润、利润总额和净利润。利润总额和净利润。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 营业利润，是指企业在一定会计期间从事生产营业利润，是指企业在一定会计期间从事生产经营活动取得的利润。营业利润是企业利润总额的经营活动取得的利润。营业利润是企业利润总额的主要来源。其计算公式如下：主要来源。其计算公式如下： 营业利润营业收入营业成本税金及附加营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益（

3、销售费用管理费用财务费用投资收益（- -投投资损失）资损失）企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 1. 1.营业收入营业收入 营业收入，是指企业在一定会计期间从事生产营业收入，是指企业在一定会计期间从事生产经营活动所确认的收入总额，包括主营业务收入和经营活动所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。其他业务收入。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 2. 2.营业成本营业成本 营业成本，是指企业在一定会计期间从事生产营业成本，是指企业在一定会计期间从事生产经营活动所发生的实际成本总额，包括主营业务成经营活动所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务

4、成本。本和其他业务成本。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 3. 3.税金及附加税金及附加 营业税金及附加，是指企业在一定会计期间从营业税金及附加，是指企业在一定会计期间从事生产经营活动所发生的税费总额。事生产经营活动所发生的税费总额。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 4. 4.销售费用销售费用 销售费用，是指企业在一定会计期间从事销售销售费用，是指企业在一定会计期间从事销售商品和材料、提供劳务等经营活动发生的销售费用商品和材料、提供劳务等经营活动发生的销售费用总额。总额。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 5. 5.管理费用管理费用 管

5、理费用，是指企业在一定会计期间为组织和管理费用，是指企业在一定会计期间为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用总额。管理企业生产经营所发生的管理费用总额。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 6. 6.财务费用财务费用 销售费用，是指企业在一定会计期间为筹集生销售费用，是指企业在一定会计期间为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用总额。产经营所需资金等而发生的筹资费用总额。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 8. 8.投资收益投资收益 投资收益，是指企业以各种方式对外投资所取投资收益，是指企业以各种方式对外投资所取得的收益减去发生的损失后的净额。得的收益减去发

6、生的损失后的净额。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 1 1、营业外收入、营业外收入 是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。项利得。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 2 2、营业外支出、营业外支出 是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。项损失。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额

7、所得税费用其中：所得税费用是指企业确认的应从当期利润总其中：所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。额中扣除的所得税费用。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。主要包括：处置非流动资产利接关系的各项利得。主要包括：处置非流动资产利得（包括固定资产处置利得和无形资产出售利得）、得（包括固定资产处置利得和无形资产出售利得）、捐赠利得、非货币性资产交换利得捐赠利得、非货币性资产交换利得 、债务重组利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得以及确实无法支付而按规罚没利得

8、、政府补助利得以及确实无法支付而按规定程序经批准后转做营业外收入的应付款项等定程序经批准后转做营业外收入的应付款项等企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 【例】企业按规定转销确实无法支付的应付账【例】企业按规定转销确实无法支付的应付账款款90009000元。元。 借：应付账款借：应付账款 90009000 贷：营业外收入贷：营业外收入 90009000企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 【例】【例】A A公司在现金清查中盘盈公司在现金清查中盘盈300300元，经批准元，经批准后转让营业外收入。后转让营业外收入。 发现盘盈尚未批准时：发现盘盈尚未批准时： 借：库

9、存现金借：库存现金 300 300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 300 300 企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 【例】【例】A A公司在现金清查中盘盈公司在现金清查中盘盈300300元，经批准元，经批准后转让营业外收入。后转让营业外收入。 批准后转至营业外收入时：批准后转至营业外收入时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 300 300 贷：营业外收入贷：营业外收入 300300 企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项损失，主要包括、盘亏损失、罚款支接

10、关系的各项损失，主要包括、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。出、公益性捐赠支出、非常损失等。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 【例】企业因延期纳税，接受税务部门的行政【例】企业因延期纳税，接受税务部门的行政处罚，以存款支付税收滞纳金处罚，以存款支付税收滞纳金500500元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 【例】赞助某足球俱乐部【例】赞助某足球俱乐部3000030000元，款已支付。元，款已支付。 借：营业外支出借：营业外支出 3000030000 贷

11、：银行存款贷：银行存款 3000030000企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 表结法账结法本年利润结转企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 表结法账结法本年利润结转 表结法是指在各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。 企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 表结法账结法本年利润结转 账结法是指每月月末均需编制转账凭证，将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。 企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 为反映企业利润的形成或亏损的发生，应设置为反映企业利润的形成或亏损的发生，应设置“本年利

12、润本年利润”账户，该账户借方反映期末转入的各账户，该账户借方反映期末转入的各项成本、费用，贷方反映期末转入的各项收入。期项成本、费用，贷方反映期末转入的各项收入。期末，如为借方余额表示企业本期发生的亏损数额，末，如为借方余额表示企业本期发生的亏损数额，如为贷方余额则表示企业本期实现的利润数额；年如为贷方余额则表示企业本期实现的利润数额；年度终了，应将该账户的余额转入度终了，应将该账户的余额转入“利润分配利润分配未未分配利润分配利润”账户，结转后该账户无余额。账户，结转后该账户无余额。 企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 【例】昌江公司采用表结法年末结转损益类科【例】昌江公司采

13、用表结法年末结转损益类科目如图表所示。目如图表所示。损益类账户余额损益类账户余额科目名称科目名称结账前余额结账前余额科目名称科目名称结账前余额结账前余额主营业务收入主营业务收入8000000(8000000(贷贷) )主营业务成本主营业务成本4000000(4000000(借借) )其他业务收入其他业务收入500000(500000(贷贷) )其他业务成本其他业务成本100000(100000(借借) )投资收益投资收益90000(90000(贷贷) )税金及附加税金及附加600000(600000(借借) )营业外收入营业外收入60000(60000(贷贷) )销售费用销售费用180000(

14、180000(借借) )管理费用管理费用140000(140000(借借) )财务费用财务费用20000(20000(借借) )营业外支出营业外支出70000(70000(借借) )所得税费用所得税费用1000000(1000000(借借) )企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 (1) (1)结转各项收入、利得类账户：结转各项收入、利得类账户： 借：主营业务收入借：主营业务收入 80000008000000 其他业务收入其他业务收入 500000500000 投资收益投资收益 9000090000 营业外收入营业外收入 6000060000 贷：本年利润贷：本年利润 8650

15、0008650000企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 (2) (2)结转各项费用、损失类账户：结转各项费用、损失类账户： 借：本年利润借：本年利润 61100006110000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 40000004000000 其他业务成本其他业务成本 100000100000 税金及附加税金及附加 600000600000 销售费用销售费用 180000180000 管理费用管理费用 140000140000 财务费用财务费用 2000020000 营业外支出营业外支出 7000070000 所得税费用所得税费用 10000001000000企业财务会计企业

16、财务会计 第九章第九章 第三节第三节 通过上述结转，本年实现的净利润为通过上述结转，本年实现的净利润为 86500008650000611000061100002540000(2540000(元元) )。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 企业所得税是对在我国境内从事生产经营活动企业所得税是对在我国境内从事生产经营活动和其他经济活动的企业，就其生产经营所得和其他和其他经济活动的企业，就其生产经营所得和其他所得所征收的一种税。所得所征收的一种税。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 企业所得税税率企业所得税税率 基本税率基本税率25%25%； 低税率低税率20%

17、20%； 优惠税率优惠税率 企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节l 应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整减少额l 应纳所得税额应纳所得税额应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 所得税的应纳税所得额为按税法规定计算的应所得税的应纳税所得额为按税法规定计算的应税利润。由于会计处理和税收规定存在着差异，因税利润。由于会计处理和税收规定存在着差异，因此，企业在计算确定当期应纳税所得额时，应以税此，企业在计算确定当期应纳税所得额时，应以税前会计利润前会计利润( (即

18、利润总额即利润总额) )为基础进行相应的调整。为基础进行相应的调整。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 1. 1.纳税调整增加额，主要包括税法规定允许扣纳税调整增加额，主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额除标准的金额( (如超过税法规定标准的工资支出、业如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出务招待费支出) )，以及企业已计入当期损失但税法规，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额定不允许扣除项目的金额( (如税收滞纳金、罚款、罚如税收滞纳金、罚款、罚金金) )。企业财务会

19、计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 2. 2.纳税调整减少额，主要包括按税法规定允许纳税调整减少额，主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目如前五年内未弥补亏弥补的亏损和准予免税的项目如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。损和国债利息收入等。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 【例】某公司某年度全年税前会计利润为【例】某公司某年度全年税前会计利润为280000280000元，所得税税率为元，所得税税率为2525。当年按税法核定的。当年按税法核定的全年计税工资为全年计税工资为150000150000元，该公司全年实发工资为元，该公司全年实发工资为17000017

20、0000元。假定该公司全年无其他纳税调整因素。元。假定该公司全年无其他纳税调整因素。 纳税增加调整额纳税增加调整额17000017000015000015000020000(20000(元元) ) 应纳税所得额应纳税所得额2800002800002000020000300000(300000(元元) ) 当期应纳所得税当期应纳所得税300000300000252575000(75000(元元) )企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 【例【例9-349-34】某公司某年度全年税前会计利润为】某公司某年度全年税前会计利润为420000420000元，其中包括本年收到的国库券利息收

21、入元，其中包括本年收到的国库券利息收入3000030000元，营业外支出中元，营业外支出中1000010000元为税款滞纳罚金，元为税款滞纳罚金，所得税税率为所得税税率为25%25%。假定该公司无其他纳税调整因素。假定该公司无其他纳税调整因素。应纳税所得额应纳税所得额42000042000030000300001000010000400000(400000(元元) )当期应纳所得税当期应纳所得税4000004000002525100000(100000(元元) )企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 企业对当期所得税加以调整计算后，据以确认企业对当期所得税加以调整计算后，据以确

22、认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。应从当期利润总额中扣除的所得税费用。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 【例【例】接上例，计算并结转当期所得税费用。】接上例，计算并结转当期所得税费用。 借：所得税费用借：所得税费用 100000100000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 100000100000 借：本年利润借：本年利润 100000100000 贷：所得税费用贷：所得税费用 100000100000 通过上述结转，本年实现的净利润通过上述结转，本年实现的净利润 420000420000100000100000320000(320000(元元) )。企业

23、财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 1. 1.利润分配的内容利润分配的内容 利润分配是指企业根据国家有关规定和投资者利润分配是指企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。的决议，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配利润当年实现的净利润年初未分配利润可供分配利润当年实现的净利润年初未分配利润(-(-年初未分配亏损年初未分配亏损) )其他转入其他转入企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 1. 1.利润分配的内容利润分配的内容 利润分配的顺序：利润分配的顺序： (1)(1)提取法定盈余公积；提取法定盈余公积； (2)(2)提取任

24、意盈余公积；提取任意盈余公积； (3)(3)向投资者分配利润。向投资者分配利润。 未分配利润是经过上述利润分配之后剩余的利未分配利润是经过上述利润分配之后剩余的利润，它是留待以后年度进行分配的历年结存的利润润，它是留待以后年度进行分配的历年结存的利润。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 2. 2.利润分配的核算利润分配的核算 为反映企业利润的分配或亏损的弥补情况，应设置为反映企业利润的分配或亏损的弥补情况，应设置“利润分配利润分配”账户，该账户为所有者权益类账户。借方账户，该账户为所有者权益类账户。借方记录已分配的利润及年终亏损的转入数，贷方记录已取记录已分配的利润及年终亏损

25、的转入数，贷方记录已取得的亏损弥补数及年终利润的转入数，余额在借方表示得的亏损弥补数及年终利润的转入数，余额在借方表示累积未弥补的亏损数额，余额在贷方表示累积未分配的累积未弥补的亏损数额，余额在贷方表示累积未分配的利润数额。该账户应设置利润数额。该账户应设置“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、 “ “提提取任意盈余公积取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”、“盈余盈余公积补亏公积补亏”、“未分配利润未分配利润”明细账户进行明细核算。明细账户进行明细核算。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 2. 2.利润分配的核算利润分配的核算 【例【例】昌江公司本年实现

26、净利润】昌江公司本年实现净利润2 540 0002 540 000元，本年提取法定盈余公积金元，本年提取法定盈余公积金254 000254 000元，宣告发放元，宣告发放现金股利现金股利850 000850 000元，假定该公司无年初未分配利元，假定该公司无年初未分配利润，不考虑其他因素。润，不考虑其他因素。企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 2. 2.利润分配的核算利润分配的核算 (1)(1)结转本年利润结转本年利润 借：本年利润借：本年利润 2 540 000 2 540 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2 540 0002 540 000企业财务会

27、计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 2. 2.利润分配的核算利润分配的核算 (2)(2)进行利润分配进行利润分配 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 254000254000 应付现金股利应付现金股利 850000850000 贷：盈余公积贷：盈余公积 254000254000 应付股利应付股利 850000850000 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 11040001104000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 254000254000 应付现金股利应付现金股利 850000850000企业财务会计企业财务会计 第九章第九章 第三节第三节 2. 2.利润分配的核算利润分配的核算 昌江公司当年未分配利润昌江公司当年未分配利润 25400002540000110400011040001436000(1436000(元元) )