2022年非流动负债 .pdf

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1、1 第八章非流动负债第一节借款费用的核算（见课本）第二节应付债券的核算（部分）一、债券的发行1、 市场利率大于面票利率，折价发行2、市场利率小于面票利率，溢价发行借：银行存款借：银行存款应付债券利息调整式贷：应付债券面值贷：应付债券面值应付债券利息调整式3、市场利率等于面票利率，面值发行借：银行存款贷：应付债券面值二、债券持有期间的账务处理（结合“持有至到期投资”P144 P149进行掌握）（1）持有期间的利息计提#对于分期付息、一次还本的债券应于资产负债表日借：在建工程、制造费用（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息）贷：应付利息（按票面利率计算确定的应付未付利息）两者的差额：借记或贷记：

2、应付债券 利息调整#对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日借：在建工程、制造费用（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息）贷：应付债券 应计利息（按票面利率计算确定的应付未付利息）两者的差额：借记或贷记：应付债券 利息调整#两种账务处理的区别1、前者：应付利息后者：应付债券 应计利息2、应付债券 利息调整是借方还是贷方，取决于发行时的方向，原发行在借方，则现在在贷方，原发行在贷方，则现在在借方（2）债券到期#长期债券到期，支付债券利息（简化处理）借：应付债券 面值（本金）应付债券 应计利息（一次还本付息的利息）应付利息（分期付息、一次还本的利息）贷：银行存款3.利息调整的摊销（实际利率法：针

3、对于持有期间的）#调整后的利息(好好理解）利息费用= 支付的利息 溢价摊销（溢价逐期在利息费用中扣除）利息费用= 支付的利息+ 折价摊销（折价逐期转为利息费用）#具体溢、折价的摊销金额（通过例题加深理解）溢价摊销额（逐年递增）= 支付利息（不变） 当期利息费用（逐年递减）故：账面价值（面值+未摊销溢价）逐期递减折价摊销额（逐年递增）= 当期利息费用（逐年递增）支付利息（不变）名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - - 2 故

4、：账面价值（面值 未摊销折价）逐期递增当期利息费用= 该期期初债券账面价值 市场利率支付利息= 票面面值 票面利率相应的期限4、可转换债券的账务处理#总账科目：应付债券明细科目：可转换公司债券#发行时，企业应将负债和权益进行分拆（因为售价包括两个部分）借：银行存款贷：应付债券 可转换公司债券（面值）（按分拆后形成负债的部分其面值）资本公积 其他资本公积（按分拆后形成权益的部分其公允价值）借记或贷记：应付债券 利息调整#到期还本付息，比照一般长期债券进行账务处理#债券持有人行使转换权时（即债券转换为股票时）借：应付债券 可转换公司债券（面值、利息调整） （按可转换债券的余额）资本公积 其他资本公

5、积（按权益成分的金额：即注销发行时确认的资本公积）贷：股本（按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）资本公积 股本溢价（按两者的差额）银行存款（支付不可转换投票的部分）第三节 其他长期负债的核算一、长期借款#1 借入长期借款时借：银行存款（按实际收到的金额）长期借款 利息调整A （按两者的差额，类似于债券中的折价）贷：长期借款 本金（按所借的金额）注意： A 处不能计入 “ 未确认融资费用” （针对于间接融物） ，此处为直接融资#2 资产负债表日， （如实际利率与合同利率相差不同，可采用合同利率）借：在建工程、财务费用、研发支出等（按摊余成本和实际利率计算的利息）贷：应付利息（按合同利率计算

6、的应付利息）长期借款 利息调整（按两者的差额）#3 归还借款本金时借：长期借款 本金贷：银行存款如果：存在利息调整余额的（了解即可）借记或贷记：在建工程、制造费用、财务费用贷记或借记：长期借款 利息调整二、长期应付款（一）融资租入固定资产应付款1、租赁开始日，按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中两者中较低者 ,加上初始直接费用借：在建工程或固定资产A 体现谨慎性原则未确认融资费用（按两者的差额）贷：长期应付款 融资租入固定资产应付款B （按最低租赁付款额）名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - -

7、- - - - - 第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - - 3 2、按期支付租金借：长期应付款 融资租入固定资产应付款贷：银行存款（二）以分期付款方式购入固定资产等发生的应付账款账务处理大致同上，只是A 处的入账金额为：购买价款的现值：体现谨慎性原则B 处的入账金额为：应支付的金额三、未确认融资费用（负债的内容，资产的外在形式，即先有借，后有贷）#账务处理1、大致同长期应付款的账务处理2、采用实际利率分期摊销未确认融资费用借：财务费用、在建工程贷：未确认融资费用四、专项应付款#1、收到或应收资本性拨款时借：银行存款贷：专项应付款2、将专项或特定用途的拨款用于工程项目借：在建

8、工程贷：银行存款、应付职工薪酬3、工程项目完工，形成长期资产部分（作为国家对企业的投资）借：专项应付款贷：资本公积 资本溢价未形成长期资产需要核销的部分借：专项应付款贷：在建工程4、拨款结余需要返还的借：专项应付款贷：银行存款5、资本溢价转增实收资本或股本（即所谓的“ 送红股 ” ）了解即可借：资本公积 资本溢价或股本溢价贷：实收资本、股本第四节预计负债的核算一预计负债的账务处理1、对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，按确定的金额借：营业外支出贷：预计负债由产品质量保证产生的预计负债，按确定的金额借：销售费用贷：预计负债2、由弃置义务产生的预计负债，按确定的金额借：固定资产、油气资

9、产贷：预计负债 预计弃置费用在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用（金额= 期初金额 实际利率）借：财务费用贷：预计负债第五节债务重组的核算（部分）一、债务人的账务处理1、以现金资产清偿债务重组债务的账面价值大于支付的现金之间的差额是债务人获得的债务重组收益，计入当期损益账务处理如下名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - - 4 借：应付账款（按重组债务的账面价值）贷：银行存款（按实际支付的

10、现金）营业外收入 债务重组利得（按两者的差额）2、以非现金资产清偿债务（例如：采用固定资产抵债）第一：确定用于清偿债务的非现金资产的公允价值第二：确定债务重组利得和资产处置利得债务重组利得= 重组债务的 账面价值 转让的非现金资产的公允价值资产处置利得= 转让的非现金资产的公允价值 其账面价值 重组费用说明：两种利得对应的会计都为“营业外收入”，只是明细不同而已借：应付账款 长青公司累计折旧贷：固定资产营业外收入 债务重组利得营业外收入 资产处置利得2、 债务转为资本第一：确定债权人因放弃债权而享有的股权公允价值第二：确定股本、实收资本、资本公积和债务重组利得小规律：账面价值公允价值实收资本（

11、股本）营业外收入资本公积借：应付账款贷：股本资本公积股本溢价营业外收入债务重组利得3、 修改其他债务条件#不涉及或有支出#1 债务重组日借：应付票据贷：应付账款债务重组（既包括将来应付的本金又包括利息）营业外收入债务重组收益#2 期间支付利息借：应付账款债务重组贷：银行存款#3 最后支付本金和利息借：应付账款债务重组贷：银行存款#涉及或有支出1、 债务重组日借：长期借款贷：长期借款债务重组（包括的内容：1、本金 2、应计利息3或有支出）营业外收入2、 期间支付利息借：长期借款债务重组（若公司无盈利，只包括：应计利息）长期借款债务重组（若公司有盈利，包括：应计利息和或有支出）贷：银行存款3、 最

12、后支付本金和利息情况一：若公司前几年都没有盈利（意味着或有支出没有支出，此时计入营业外收入）名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 5 页 - - - - - - - - - 5 借：长期借款债务重组贷：银行存款营业外收入债务重组利得情况二：若公司前几年都有盈利（意味着或有支出已经支出，此时不存在计入营业外收入的问题借：长期借款债务重组贷：银行存款二、债权人的账务处理1、以现金资产清偿债务借：银行存款营业外支出贷：应收账款2、以非现金资产清偿债务（例如：采用固定资

13、产抵债）借：固定资产、 （按公允价值入账）坏账准备营业外支出债务重组损失贷：应收账款3、债务转为资本借：长期股权股资某某公司营业外支出债务重组损失贷：应收账款4、 修改其他债务条件#不涉及或有条件的1、 债务重组日借：应收账款债务重组（包括本金和利息）、营业外支出债务重组损失贷：应收票据2、 期间收到利息借：银行存款贷：应收账款债务重组（只包括利息）3、 最后收到本金和利息借：银行存款贷：应收账款债务重组（包括本金和最后一期的利息）#涉及或有条件的，具体见课本P375 P376 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 5 页 - - - - - - - - -