注册会计师职业道德研究毕业论文.doc

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1、注册会计师职业道德研究内容摘要：会计是经济管理的重要组成部分,在加强经济管理和财务管理,维护社会主义市场经济秩序中发挥着重要作用。会计人员是会计工作的主体,会计人员特别是注册会计师的职业道德直接影响会计工作的质量、国家和企业利益。但近年来，国内外会计行业出现一系列的丑闻，使得会计师职业道德问题成为社会和理论界关注的热点。也使会计职业陷入了严重的社会信任危机。注册会计师的败坏道德行为不仅仅是会计师个体的职业素质存在问题，更是注册会计师行业的市场环境、法律环境、会计制度监管体系的巨大缺陷所致。准确分析目前我国注册会计师职业道德问题的成因，并有针对性地进行、全面系统的环境优化和制度建设，才能从根本上

2、遏制和解决这类问题。而另一个原因就是会计职业道德教育的弱化。因此；本文从什么是注册会计师职业道德，为什么要加强注册会计师职业道德。怎样加强注册会计师职业道德等方面进行了讨论。强调了加强注册会计师职业道德的重要性和必要性。强调加强会计职业道德建设是会计行业生存之本，通过会计职业道德现状分析，认识加强职业道德建设的必要性，采用系列行之有效的措施来完成会计职业道德建设，以促进整个社会的经济发展。关键词：注册会计师 败道行为环境优化制度构建 职业道德建设目录1.什么是注册会计师的职业道德2会计职业道德规范的内容3为什么要加强注册会计师的职业道德培养4怎样加强注册会计师的道德培养5我国会计职业道德建设的

3、现状6会计职业道德滑坡的原因7加强注册会计职业道德建设的重要性。8. 加强注册会计职业道德建设的措施所谓会计职业道德,就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质,是财会人员在其特定的财会工作中的各种行为规范的总和。它是一般社会道德在其职业生活中的特殊要求,同时带有明显的行业特征,是对财会工作实践中具有全局意义的基本道德关系的概括与反映。会计法第39条明确规定“会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质。”在社会主义市场经济条件下,加强会计人员职业道德建设,对于更好地服务于市场经济体制建设,提高会计工作质量和会计人员的整体素质有着重要的意义。 近年来,会计信息失真、会计信用下降问题备受关

4、注,持续的会计信息失真现象,是会计工作存在的突出问题。会计职业道德好坏是导致会计信息失真,影响会计工作质量的关键所在。会计信息的过失性失真,与会计人员职业道德密切相关,因为责任心、技能、心理素质均包括在职业道德中。这就要求我们在加强会计信用建设中,重视会计人员职业道德的建设。1.什么是注册会计师的职业道德 注册会计师的职业道德由基础道德、行动道德和束缚道德组成，其重要的内容有： 11基础道德 这是注册会计师正确处理其与委托单位、会计师事务所、同行和社会大众的关系的领导性标准，它包含： 111拥护社会主义制度，保持四项基础原则； 112恪守独立、公平、客观的原则，保持廉洁的工作作风； 113避免

5、在有可能对其独立性、公平性产生猜忌的委托单位履行业务； 114对在履行业务过程中所得到的材料应当保密。12行动道德 它规定注册会计师在业务履行过程中必须遵守的道德标准，具体是指： 121充分提示对弄虚作假、营私舞弊等违背国家法律、法规行动的，应当明确指出。122未按注册会计师检查验证会计报表规矩进行必要的查核，不得出具报告或其它证明文件。123对委托单位示意作不实或不当证明，应予拒绝，直至不吸收委托。13束缚道德 这种道德标准可能游离于注册会计师业务履行过程之外，但作为基础道德和行动道德的补充，仍有必定的束缚力。它包含： 131注册会计师应通过不断的学习，保持其职业生活中应有的业务能力程度，避

6、免缺乏承担或持续承担查验工作的能力。132注册会计师不得以独自的名义承接业务，不得跨越所在的会计师事务所而与其它会计师事务所、审计事务所以及其它机构进行收入分成的合作。133注册会计师必须团结一心，不得贬低、抵毁和责备同行。注册会计师作为一个会计工作者，首先应当具有会计人员职业道德；作为有关会计方面和审计方面的职业专家，还应当在履行业务过程中遵守其特有的职业道德。2会计职业道德规范的内容 随着社会主义市场经济体制的建立，客观上要求建立与之相适应的财会人员职业道德规范，使其成为各行各业财会人员所必须自觉遵守的行为准则和自律标准，这既是贯彻执行会计法、整顿经济秩序的客观要求，也是从源头上治理腐败的

7、有效措施。财会人员的职业道德规范应包含以下几个方面的内容: 2.1爱岗敬业，这是财会人员职业道德规范的首要前提。它要求财会人员端正思想，充分认识本职工作在整个经济和社会事业发展过程中的地位和作用，从而珍惜自己的工作岗位，热爱本职工作，树立“干一行、专一行、爱一行”的良好职业荣举感和责任感，勤勤恳恳，兢兢业业，一丝不苟，以高度的事业心做好本职工作。同时，还要求财会人员在工作中自觉主动地履行岗位职责，以积极向上的健康心态做好工作，牢固树立全心全意为人民服务的思想，正确处理责权利三者关系。要具有强烈的事业心、责任感和高度负责的精神，严格遵守财经法规和核算规程，杜绝玩忽职守、失职、涣职，更不得搞账外账

8、甚至做假账。偶尔发生失误，必须速查原因，拿出对策，杜绝类似错误再度发生。总之，要切忌患得患失，做到悟尽职守。 2.2熟悉法规，这是财会人员职业道德规范的重要基础。在市场经济中，任何单位的经济业务都要直接或间接地受到有关法律、法规的规定。国家的许多法律、法规，尤其是财经方面的法律、法规的贯彻执行，都要通过会计工作来体现。从事会计工作的人员，为了更好地履行核算和监督的职责，首先要认真学习和熟悉掌握财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到在处理各项经济业务时知法依法，维护规章制度的严肃性、科学性和完整性。同时，从记账方法、科目运用、账薄设笠、核算规程、会计报告等方面确保会计处理的准确性和及时性，做到

9、会计专门方法运用恰当、成本费用及损益核算准确、资产负债权益反映真实。为此，需要财会人员不断学习，经常充电，力戒浮躁，努力提升自身的业务水准。 2.3客观公正，这是财会人员职业道德规范的灵魂。实事求是、客观公正是每个会计人员应该具备的职业品质。会计是经济管理的重要组成部分，财会工作的首要职能就是对各项经济活动进行客观公正的记录与反映，其本质特征体现为“真实性”，如果会计数据失真，那会计核算就毫无意义。而公正的本质则体现为合理性，对一些特殊会计事项的处理必须坚持公正合理的原则，这不仅是职业道德规范的要求，也是财会人员个人品德的体现。因此，会计人员在办理会计事务中，必须以实事求是的精神和客观公正的态

10、度，完整、准确、如实地反映各项经济活动情况，不隐瞒歪曲，不弄虚作假，不搞假账真算、真账假算。维护会计信忽的真实性，是会计职业道德的起码要求。 2.4廉洁奉公，不谋私利是会计职业遗德的重要特征，也是衡量会计人员职业道德的基本尺度。会计工作是各方面利益分配的关键，只有在会计工作中坚持原则，不谋私利，一心为公，才能处理好各方面的利益关系。会计工作天天要与“钱”、“物”打交道，如果没有廉洁奉公的品质和良好的职业道德，就可能经不住“金钱”的诱惑，还可能走上犯罪的道路。因此，会计人员必须以廉洁奉公、不谋私利作为自己的行为准则，敢于抵制揭发各种损公肥私的不良行为和不正之风，大胆维护国家的财经纪律及企业的规章

11、制度。 2.5搞好服务，这是财会人员职业道德规范的时代要求。随着改革的进一步深化和经济发展的不断加快，财会工作的服务功能日益受到人们的普遮关注。从会计工作的角度，对投入产出进行可行性论证，积极为领导出谋划策，参与单位的预测和决策，并运用自己所掌握的会计信息和会计方法，统筹兼顾，科学运作，努力提高服务水平、服务质量和服务效率，为改善单位内部管理，提高经济效益服务。 2.6保密守信，这是财会人员职业道德规范的基本要求。财会信息洒盖一个单位整个生产经营各个环节的方方面面，会计报表是综合反映一个单位经济运行和财务状况与经营成果的数字报告。在市场竞争日益残酷的今天，财会人员必须对本单位以财务成本资料为主

12、的相关财会信息和商业秘密，严格保密，不得外传，这是财会人员职业道德的基本要求。同时，财会人员还要尽最大的努力，围绕单位经济运行的总体目标，在对外交往和商品交易的过程中切实做到诚实可信.履行承诺。3.为什么要加强注册会计师的职业道德培养31市场中的虚假需求上市公司造假不仅仅是其自身的原因，还有来自各方面的压力。因为我们的上市公司股权结构中60是国有股，绝大多数又受集团公司控制。公司治理结构“形备而实不至”情形下的“一股独大”，助长了审计委托需求的虚假动机。为了圈钱，公司方面总是期待与注册会计师合谋或购买审计意见的方式，实现既定的难以实现的目标。于是一个尴尬的现象产生了：作为成熟的市场经济产物的注

13、册会计师，本应当成为市场秩序的“裁判”，但在不成熟的市场现状下，因需求方的“要约”是虚假服务，注册会计师难免义无反顾或身不由已地踏人失真的陷阱，丧失其应有的职业道德标准。32法治精神缺失虽然我国制定了一系列旨在保证会计市场财务信息真实性的法律、法规，但法的权威并未得到确立，“打擦边球”成了一些人津津乐道的话题。从“中天勤”的“湖北立华”事件来看，有关人员不是不了解虚假财务信息与法律、法规之间的关系。一位原立华员工反映，为了赚钱，“湖北立华”会计师事务所有几个超过50岁的会计师专门签字，不论真假报告都签，这完全丧失了注册会计师的职业道德，为了自身的利益，将法治精神遗弃。33监管不严对于我国上市公

14、司来说，这10年来，造假帐问题屡屡受到市场投资者指责，而到目前为止，作假帐的这些会计师事务所和有关人员还没有受到过严厉的惩治，也没有受到有关法律部门的严厉制裁。前述琼民源、东方锅炉、sT红光、大庆联谊、银广夏问题即如此。财务造假越演越烈，给我国的中小投资者造成严重的损失，破坏了市场经济秩序，扰乱了国家经济建设，将影响我们民族的兴亡。所以，必须加强整治我国市场经济中出现的不良行为，对那些违法乱纪的单位和个人都应该绳之已法，扫清我国经济建设中的所有障碍。会计信息失真已经到了必须严加治理、严加惩治的程度。34注册会计师行业的危机目前，在我国证券市场上包装上市中造假现象很普遍。因为假的会计信息不断被披

15、露，广大的投资者对会计师事务所出具的会计报告已产生不信任的态度，这对整个注册会计师行业的生存和发展都是严重的阻碍，加入WTO后，国外“五大”知名的注册会计师事务所的进入，我国注册会计师蓦务所根本就没有竞争实力。4怎样加强注册会计师的职业道德培养41应倡导注册会计师职业道德的重要性注册会计师是市场经济发展到一定时期的产物，市场经济越发达注册会计师也就越重要，在社会上的地位就越高。注册会计师称之为市场经济发展中的“经济警察”，他对维护社会主义市场经济秩序，使我国的经济建设能够稳步向前发展，对加入WTO和对外开放，都起着举足轻重的作用。42弘注册会计师职业道德精神在一个不成熟的市场经济建设过程中，有

16、不少的经济工作者为揭露虚假信息、维护市场经济秩序而献出了自己的宝贵生命。要在注册会计师行业树立起那些敢于向权势和邪恶挑战，敢于对弄虚作假、营私舞弊等违反国家法律、法规的行为作斗争，为此而献出了自己宝贵生命的经济工作者的崇高精神；要树立起注册会计师在市场经济建设中“经济警察”的形象；要为从事注册会计师执业而感到自豪。这就需要我们广大的注册会计师有敢于坚持真理、乐于奉献、求真务实的精神，自觉遵守注册会计师职业道德，自觉遵守国家的法律、法规，为我国的市场经济建设做出贡献。43大力加强注册会计师职业道德培养加强注册会计师职业道德建设是市场经济发展的现实需要。当前，我国经济体制和结构正处于改革调整时期，

17、传统的社会观念必然要受到考验和冲击。美与丑、善与恶、真与假等道德观念在不同行业，以不同的表现形式引起了人们的高度重视和思考。近几年在我国证券市场出现的虚假信息越来越多，这对注册会计师这个行业产生了极大的冲击，因此，大力倡导健康向上、恪守独立、公正、客观的基本职业道德是非常必要的。每一位注册会计师都应当遵守国家的法律法规，不断加强自身的职业道德修养，提高自己的专业素质，造就出一代“有理想、有道德、有文化、有纪律”，“讲学习、讲政治、讲正气”的新型注册会计师人才。431加强注册会计师职业道德修养从根本上说注册会计师职业道德是我国现阶段市场经济的反映。但是，这绝非意味着良好的职业道德会随着社会主义市

18、场经济的建设而自发地形成，必须经过广大会计理论工作者和实际工作者的共同努力，推进注册会计师职业道德的理论研究和发展。加强注册会计师职业道德修养是一个长期的过程。我国注册会计师制度的恢复是建立社会主义市场经济新体制的客观需要，经历了20多年的风风雨雨。目前，我国注册会计师队伍不论是在职业道德方面还是在专业素质方面都还存在着一些不尽人意之处，不能适应社会主义市场经济体制建设与发展的需要。要求注册会计师在工作中将职业道德自觉地转化为个人内心的觉悟和坚定的信念，努力进行自我教育和自我锻炼，形成良好的职业道德行为习惯。432提高注册会计师专业素质在银广夏制造惊天大案中，我们的审计所还自称“清白”，难道是

19、我们的注册会计师的水准如此之差?还是明知故犯，从中捞点好处?为什么会计师事务所还连续几年为这家上市公司出具了无保留意见的审计报告。注册会计师审计业务质量令人担扰，执业质量问题一直备受关注。中天勤会计师事务所一位人士表示，注册会计师20年的执业经验远远比不上上市公司财务报告造假的经验，这说明注册会计师队伍专业水平不高，知识结构老化，缺乏高素质人才。因此必须加强注册会计师专业知识的学习，不断提高自身的专业水平，拓展自己的知识领域，把自己培养成高素质的注册会计师，为适应我国市场经济建设而努力奋斗。因为我国市场经济尚不够成熟，在经济建设中存在着许多问题，受到来自各方面的干扰，对注册会计师这个行业冲击很

20、大，所以不少注册会计师和事务所违背自己的职业道德，违反国家的法律法规，造成虚假会计信息泛滥，扰乱了国家的经济秩序。目前，国务院已将治理经济秩序提到了民族兴亡的高度，在经济秩序八项重点治理中有两项就和会计信息有关。所以，加强注册会计师职业道德的培养非常必要。5我国会计职业道德建设的现状近年来，我国经济生活中出现了大面积、持续的会计诚信缺失现象，一些人在追求经济利益的过程中丧失了道德观念，以至出现道德危机，导致了会计信息严重失真，假账盛行。会计诚信的缺失，已引起会计界、经济界以至党和国家领导人的高度关注，各种新闻媒体对此也屡有披露。从相关的事实来看，以会计诚信缺失现象为其突出表现的会计工作存在的问

21、题，折射出了我国当前的会计职业道德现状确实令人堪犹。我国尚未建立起适应市场经济发展的会计诚信体系，信用缺失已经危及企业乃至整个社会的可持续发展能力。我国信用制度建设的研究还停留于理论上，上海、山东率先建立了会计诚信评价体系，但在可操作性、严肃性等方面还存在很多不足。有人用“会计业出现诚信危机”来形容会计职业道德的状况，虽有偏激，但也不无道理。这说明，加强我国会计职业道德建设形势严峻，任务紧迫。人无信无以立，职业无信也不能立。会计诚信的缺失，已成为我国经济改革与发展的一大桎梏，对我国宏观经济管理政策制定产生误导，损害我国财经法纪和会计制度的严肃性，严重干扰社会经济秩序，影响经济改革的进程，损害交

22、易者的利益。因此，加强会计职业道德建设成为当务之急。5.1会计职业道德失范现象。会计职业道德是会计从业人员从事会计工作应遵循的道德标准，它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求，规定了会计从业人员在履行公职中应当怎么样或不应当怎么样。会计职业道德标准是财经法规、财会制度所不能替代的。人们倡导诚信，呼吁从业人员遵循职业道德，我国会计职业道德建设虽然取得了一定成绩，但仍存在会计职业道德失范现象，主要表现在如下方面:51.1 会计造假。一些会计人员职业道德意识薄弱，不能坚持原则，直接或间接参与伪造、变造、篡改、隐匿、毁损会计资料，编造虚假会计账簿、会计报表等，对外提供虚假的会计信息和经济指标，严重

23、影响了政府的决策，扰乱了社会正常经济秩序。51.2 违法乱纪，谋取私利。某些会计人员抵挡不住金钱诱惑，采取收入不记账、虚报冒领、伪造、变造支出单据等违法行为，侵吞国家和集体财产，或利用职务之便利，贪污、挪用公款，以权谋私，侵害国家和集体利益。5.1.3 违背执业准则，弄虚作假。少数会计师事务所的会计人员，不严格遵守独立、客观、公正的职业道德准则，对明知有重大错误和舞弊的会计报表出具不恰当的审计报告，欺骗广大投资者。6会计职业道德滑坡的原因目前我国会计人员职业道德的水准并不令人满意，有些会计人员缺乏基本的职业道德观念，为了追求个人或小集团利益，置道德良心于不顾，故意或在他人的授意下，伪造、编造、

24、隐匿、毁损会计资料，提供虚假的会计信息，欺骗广大的投资者。例如2006年的华源制药财务造假事件就轰动至今。造成会计职业道德下滑的原因是多方面的。6.1会计人员素质不高，会计机构知假报假在市场经济条件下，会计人员处于利益主体的中心，由于多元化利益的驱动，会计人员的职业行为也难免受到利益的驱动。少数素质较低的会计人员抵挡不住各种诱惑，不能坚持原则，谋取私利，贪赃枉法。部分会计人员对自己要求不严，责任心不强，缺乏爱岗敬业精神，法律意识淡薄，以致漠视职业道德，在工作中做出丧失诚信的事情来。6.2 各种配套机制不健全，企业或上级部门无视有关规定6.2.1 单位领导指导思想不正，为取得利益而造假单位负责人

25、是单位的“最高长官”，会计人员受雇于企业管理者，其经济待遇、工作安排、职务任免等都受本单位领导的控制和制约。个别单位领导为了获取政治利益，捞取政治资本及维护自身领导形象，要求企业会计人员账上添彩、表中生花，而会计人员出于自我保护，屈从于领导压力，被动做假账。6.2.2企业外部相关利益部门的要求决定企业必须造假有的企业或上级主管部门为了企业获得上市或增发配股，不惜作假使净资产收益率达标；有的税务机关为了平衡税收收入任务，时而要求企业把不该交的税先交上，时而又要求企业把该交的税暂时缓交，企业为了满足税务机关的要求，而不得不做假账；有的银行放款只规定了资产负债率、利润率等指标，而不论企业的发展前景如

26、何，于是企业便通过粉饰财务数据来获取贷款；有的政府部门和媒体经常只凭企业的报表数字来考核和评价企业，而不问企业的真实情况，于是有的企业大做报表文章，提供虚假的财务会计报告。6.2.3.内部控制和会计监督体系不健全内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。我国历来十分重视企业的内部控制问题。6.3会计职业团体建设不成熟，作用不突出一般来说，每个发展成熟的职业都会有自己的成员组织，这些组织的目的在于协调内部成员间的关系，维护成员的整体利益，促进职业目标的实现。会计职业也是如此，但就我国目前情况来说

27、，我国的会计职业团体力量还很薄弱，其作用还不能完全发挥。7加强会计职业道德建设的重要性。会计信息的失真，与会计人员职业道德相关，因为责任心、技能、心理素质均包括在职业道德中，所以加强会计人员职业道德建设是非常重要的:7.1 加强会计职业道德建设是解决会计造假和会计信息失真的需要。良好的会计职业道德是会计行为规范化的基础，也是会计目标得以实现的重要保证。会计造假有自身的因素，也有社会因素，有政治原因，也有经济原因，所以解决会计造假不能仅仅靠会计个人力量。但是会计造假主要发生在会计工作中，主要是会计行为，在解决会计造假中，会计人员必然是主要力量。因此在目前会计造假和信息失真严重的情况下，加强会计职

28、业道德建设，具有重要意义。7.2 加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施。一个高素质的会计人员应具备“德、能、勤、绩、公、廉、俭”等方面的素质。会计职业道德是会计管理工作好坏的关键。会计人员具备了良好的职业道德品质，才能真正做到诚实守信、爱岗敬业、坚持准则、廉洁奉公、实事求是、客观公正、作风严谨、艰苦朴素、大公无私，而加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施。只有良好的会计职业道德才能净化会计职业环境，保证国家政策的贯彻执行，保护人民群众的切身利益。7.3 加强会计职业道德建设是树立会计行业良好社会形象的需要。由于受市场经济条件下物质利益的驱动以及社会上一些不良风气的

29、影响，少数会计人员弄虚作假、贪污腐化、大吃大喝、铺张浪费，严重损害了会计形象，降低了社会对会计的信任，会计行业的发展遇到很大困难。会计人员只有具备良好的职业道德，会计行业才会有良好的工作环境，社会对会计行业的看法才能改变，因此加强会计职业道德建设是会计行业良好发展的根本。8.加强会计职业道德建设的措施8.1净化会计行为环境。会计行为环境的好坏直接影响着会计职业道德的好坏，在制度不完善、道德意识淡薄、诚信丧失的社会环境下，是不可能营造出高尚的会计职业道德的。因此净化会计从业环境，营造良好的社会氛围，对提高会计人员职业道德有着重要意义，而会计环境的净化需要社会各方面相互协调，只有社会各行各业都提高

30、了职业道德意识，才能营造出建设会计职业道德的和谐环境，只要形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会环境，加强会计职业道德教育定能取得良好效果。8.2强化教育培训，不断提高会计人员的整体素质。会计人员职业道德水平的高低，关键在于教育。开展会计职业道德教育是培养会计人员具有良好的职业道德、坚定的职业信念、规范的职业行为不可缺少的环节。会计教育不能仅限于传授业务技能与知识，更重要的是要灌输道德标准和敬业精神。要坚持以人为本的理念，把职业道德教育融进每一名会计人员内心，增强每名会计人员履行职责和道德义务的自觉性，树立高度的责任感和使命感，培养实事求是、坚持原则、恪尽职守、清正廉洁的道德品质。8.2.1.加强会计

31、人员的诚信教育，营造良好社会氛围加大会计职业道德宣传力度，制定切实可行的宣传方案，坚持不懈地在广大会计人员中进行会计职业道德教育，把以诚实守信、不做假账、客观公正为核心的社会主义会计职业道德观念和道德规范不断灌输到广大会计人员的灵魂深处，使大家充分认识到丧失诚信给会计职业和社会所造成的严重危害，唤醒危机感和责任感，激发会计人员追求诚信的热情和理念，营造出会计职业道德自律的氛围，同时加强全社会的诚信教育，树立长期博弈的观念，从根本上净化市场，建立会计师事务所和注册会计师诚信档案。加大注册会计师的个人责任，提高其独立性和风险意识，从而增加注册会计师遵守职业道德的压力。8.2.2加强会计人员的法制教

32、育，创造良好执业环境在规范和管理会计职业过程中，法治和德治是一个紧密结合的整体，二者不可偏废。因此，必须认真领会法治与德治相结合的重要思想，两个建设同时进行。要强化行业监管职能，提高其权威性，进一步完善行业准入和禁入机制，为会计职业道德建设创造一个良好的环境。只有会计法律制度和会计职业道德有机地结合起来，才能构建起阻挡各种经济犯罪的防蛀大堤，真正构筑起会计业的“诚信”长城。8.2.3加强会计人员的心理教育，强化会计职业道德建设基础从目前的情况看，凡属依法办理会计业务的会计人员，一般均处于各种利益矛盾的焦点。一方面，有关法规及职业道德要求他们要保证国家的整体利益不受损害，另一方面，他们也必须充分

33、考虑自己所在单位的利益。职业道德在强调精神作用的同时，不能忽视物质形式的鼓励，会计职业道德的建设和发展离不开社会利益的导向和激励，企业要保护、奖励不做假账的会计人员，对于发现的作弊人员应给予严厉的处罚，以起到警示作用. 8.2.4.加强会计人员的后续教育，加强其职业道德修养自觉性，会计职业道德教育，在不同时期，对不同层次的会计职业者的道德要求的程序等也有所不同，因而应该从会计专业学历教育开始直至离开会计岗位。采取灵活多样的培训方式，使会计职业者加强职业道德修养的自觉性。各单位应当从实际出发，有计划、有重点地抓好会计职业道德教育，把会计职业道德作为单位岗前培训及岗中培训的重要内容，将会计职业道德

34、教育作为后续教育的重要内容，把对会计人员职业道德的教育贯穿在整个会计工作职业生涯中。8.2.4.1加强会计从业人员职业道德的岗前培训虽然会计人员在取得会计从业资格证时必须通过财经法规与会计职业道德考试，但那并不能切实解决会计人员的职业道德问题，还要进行非常正式而隆重的岗前职业道德培训。对会计从业人员进行有效的职业道德教育时，注意采用职业道德教育与典型案例分析相结合的方式，寓枯燥抽象的说教于生动具体的案例剖析中，这样可以增加从业人员对职业道德规范的感性认识，增强教育效果。8.2.4.2 会计人员职业道德建设应常抓不懈现行会计从业资格证书实行年检制度，为切实加强会计人员的职业道德教育，应特别规定当

35、年未通过职业道德培训的不予年检、会计工作中有违背会计职业道德行为的也不能通过年检等内容，使会计从业人员的职业道德教育常抓不懈，深入人心。8.2.4.3 成立会计人员职业道德基金会，专门用于会计职业道德培训为解决会计人员职业道德培训资金问题，建议成立专门基金会，其基金用于定期培训会计人员，奖励忠于职守的会计人员及会计诚信先进单位的负责人。基金会的资金来源一方面可由企业缴纳，且可计人相关费用；另一方面由国家财政拨款，还可以从违规企业的罚款中拨出一部分。总之，加强会计人员职业道德教育是一项势在必行的长期工程，需要社会各界广泛参与和配合，尤其是企业负责人更应成为教育的倡导者和饯行者。惟其如此，会计职业

36、道德教育才可能切实有效，诚信之风才会普被大地。8.3加强各种制度的建立与完善。8.3.1. 建立和完善内部控制体系。内部控制体系是指各级管理部门在内部产生相互制约、相互联系的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并进行规范化、标准化和制度化，而形成的一整套严密的控制体系。内部控制体系的功能主要是:及时发现、纠正可能出现的偏差，防范财务造假，避免把潜在的危机转变为现实的损失;能有效地堵塞漏洞、防止或减少损失，防止和查处贪污盗窃等违法乱纪行为。所以内部控制系统是遏止做假的重要工具，是实施自动防错、查错和纠错，实现自我约束、自我控制的重要手段。8.3.2. 健全和完善会计管理制度。内部

37、会计管理制度是指各单位根据国家会计法律、法规、规章制度，结合本单位经营管理的特点和要求，而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法。加强内部会计管理制度建设是完善会计管理制度体系的重要举措。定期轮换会计岗位，确保会计工作质量。实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现;有利于提高全体会计人员的业务素质，使他们能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高;还有利于调动会计人员工作的积极性和创造性。8.3.3. 强化单位内部会计监督及社会监督。会计监督是指对会计核算和管理工作进行连续、系统、

38、全面的监控和经常性的检查，便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误。依法查处可能存在的舞弊造假，确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效的运行。一方面，在企业内部要进行严格的职务分工，建立有效的内部审计制度，即处理经济业务和会计事项应严格分工，相互制约，相互监督，并且定期进行内部审计。另一方面，就企业外部会计监管系统而言，应把行业自律和政府监督相结合。健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计职业判断，充分发挥注册会计师的社会监督作用，以保证会计信息的真实可靠。8.4 建立健全会计职业道德评价体系。会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部

39、分。要通过监督和检查、督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平。首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德状况的新动向;其次，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责。进行会计职业道德评价，就要对会计人员遵纪守法、真实公正，“责业、廉业、精业、勤业、敬业、爱业”等方面制定一套可操作的评价标准，并且要选择恰当的评价方法。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的监督之下，这样，“道德法庭”才会显示出强大的威力。

40、并通过奖惩的实施让不诚实者付出巨大的成本，而让诚实者获得奖励，使广大会计人员选择诚信成为一种理性形为。8.5 建立健全会计法规体系，强化行业监管。法治对会计职业道德建设具有重要的保证和促进作用，必须建立健全规范会计职业道德行为的法律法规和规章制度，使会计职业道德建设有法可依，有章可循，要加大执法力度，对会计违法违纪问题必须依法处理。同时要强化会计行业监管，充分发挥会计职业团体的作用，加强会计人员职业道德的规范建设，制定切实可行的会计职业道德规范，明确会计人员的职业责任、职业义务和职业道德品质，以法律和行业规章的形式来约束会计的职业行为，向社会展示会计职业的良好形象，促进会计行业的健康发展。只有

41、加强有效监督，使法律的尊严得到保证，让违法者受到应有的惩罚，才能保证会计信息的真实可靠。为了保证会计法的有效施行，还必须建立、健全相应的会计法规、规章，使会计法的有关规定具体化。因此，必须切实贯彻实施会计法，加大会计工作执法力度，财政部门要切实履行会计法赋予的职责，强化对会计工作的监管，对检查中发现的违法违纪问题，必须依法给予行政处罚，构成犯罪的，要依法移交司法部门追究其刑事责任。会计职业道德建设是一项涉及面广的社会系统工程，任重而道远。特别是随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，会计行业越来越为世人所瞩目，讲求会计诚信，加强会计职业道德建设尤为重要，因此加强我国会计职业道德建设具有极其重

42、要的意义。案例分析：V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2006年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2006年度会计报表。假定存在以下情形： （1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2005年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2007年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（2）V公司由于财务人员短缺，2006年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2006年度会计报表审计项目

43、组。（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2006年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2006年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。（4）由于V公司降低2006年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此行签订了业

44、务约定书。（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。第一种情况是影响到了ABC会计师事务所的独立性是。根据职业道德规范指导意见注册会计师和会计师事务所不能够与签证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。而对于该种情况会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，所以是影响独立性的。第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性。根据职业道德规范指导意见如果存在影响注册

45、会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的签证小组成员调离签证小组。而该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。第三种情况是影响独立性。根据职业道德规范指导意见会计师事务所在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而对于该题目并没有将已经连续审计5年的注册会计师进行调离，所以是影响到独立性。第四种情况是影响独立性。根据职业道德规范指导意见会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到签证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。所以对于ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了

46、保留意见的审计报告，是影响独立性的。第五种情况是影响独立性。根据职业道德准则注册会计师不得兼任或兼营与其他签证业务不相容的其他业务或职务；而对于执行的内部控制审核和审计业务是属于不相容的业务。第六种情况是不影响独立性。根据职业道德规范指导意见中规定注册会计师在维护社会公众利益的前提下，竭诚为顾客服务。则对于向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题正是属于为顾客提供服务的范围内的。【参考文献】1 曹佳 注册会计师职业道德问题探讨 中国高新技术企业 2008（4）2陈杰 我国注册会计师职业道德现状及措施的探讨 福建农林大学学报 2008 。11（3）3袁振刘;我国会计职业道德缺失的现状及原因分析J;企业经济;2006年11 4 王晶晶。试论会计人员职业道德建设J.现代商业，2010（2）5 张倩。浅谈加强会计职业道德建设J.经济研究导刊，2010（19）6 李晶 樊志红 浅析我国注册会计师职业道德的现状及措施，中国科技博览2009 第7期.