企业会计核算中的纳税策略——浅谈税收筹划及其应用-毕业论文_.docx

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1、企业会计核算中的纳税策略 浅谈税收筹划及其应用【摘 要】随着我国市场经济的不断发展，税收制度的进一步完善和税收法制进程的加快，人们将越来越多地运用税收筹划来维护自己的合法权益，税收筹划将越来越成熟，并成为企业理财和经营活动中不可或缺的一部分。在新税法下，利用会计核算中的不同处理方面进行纳税筹划仍然可行。有些纳税筹划方法并不能减少企业的纳税总额，但能将纳税的时间递延到下一年或未来几年。由于货币具有时间价值，纳税时间的递延也会给企业带来收益。本文就会计核算中的企业所得税税收筹划策略做了相关探索。【关键词】会计核算 税收筹划 筹划原则 企业所得税 一、企业税收筹划的可行性分析 企业出于对经济利益的追

2、求，对投资、经营和理财等方面进行税收筹划是完全必要的，但税收筹划的实施必须有一定的经济环境和相应的配套措施作为前提。现阶段，企业实施税收筹划具有一定的可行性，这主要表现在： （一）税收是政府宏观调控的重要经济杠杆。国家征什么税、征多少税、如何征税，无不体现政府的政策意图。税收的法律、法规和政策往往是针对不同部门，不同行业，不同企业和不同产品，实行区别对待的，对需要在税收上鼓励的，往往少征税或不征税，对需要限制的，往往多征税。因而企业如何纳税，往往存在多个可选择的方案。企业可以通过对自身行为的调整，避开税收所要限制的方面，达到国家规定的、可以鼓励的政策条件。这样既有利于企业的微观发展，又达到了降

3、低税负的目的。 （二）国家的税收法律、法规，虽经不断完各，但仍可能存在覆盖面上的空白点，衔接上的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等。也为企业税收筹划提供了可能。 （三）现行的财务制度中，有些规定是有弹性的，有些财务处理可以自由选择确定，如存货计价可以有先进先出法、加权平均法、后进先出法等。固定资产折旧可以有直线法与加速折旧法。环境和自身的个性情况，充分地运用这种合法的可选择的自由，选择那些有利于自身的财务处理方法和会计核算方法。（四）从短期上看，税收筹划在提高企业效益的同时，导致了国家的财政收入的减少。但这种减少其实是国家本身的意图之一。因为国家正是通过牺牲税收收入来换取经济政策的的贯彻落实和国家

4、产业结构的优化调整。从长期看，企业经济效益的提高，意味着涵养了国家的税源，有利于国家长期财政收入的增长。因此，国家对正当的税收筹划行为持肯定和支持的态度。这也是税收筹划行为得以顺利进行的重要保证。 税收筹划是企业应有的权利，通过对企业税收筹划的肯定和支持，促进企业依法纳税、也是依法治税的必然选择。二、企业进行税收筹划应注意的问题 税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此，一个可行的税收筹划要考虑方方面面，具体的要注意以下事项： （一）税收筹划必须遵守税收法律、

5、法规和政策。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失。税收筹划的合法性，还要求企业依法取得并保存会计凭证或记录，使其完整、正确，并正确进行纳税申报，及时足额地缴纳税款。这样就不会出现任何关于税收方面的处罚，这也是税收筹划的一种形式。 （二）税收筹划应进行成本一效益。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此要考虑投人与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本，税收筹划就没有必要进行了。 （三）税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整

6、体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低，某一税中种少缴了，另一税种可能要多缴，因而必须着眼于企业整体税负的轻重s同时，不仅要使企业整体税负最低，还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。另外，在进行税收筹划时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的总体目标去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案，甚至有时，节税的目的还得为企业的整体、长远利益让路。毕竟相对于增加企业综合经济效益而言，节税只是一个途径、一种方法。 （四）税收筹划应在纳税义务发生之前进行。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如

7、果纳税事实已经形成，纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后，则不存在税收筹划的问题了。否则不可避免地要沦为避税甚至逃税。税收筹划应在应税经济行为之前进行，并指导经济活动的运行。 （五）税收筹划应注意风险的防范。税收筹划之所以有风险，与经济环境，国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。例如，较长一段时间内，国家可能调整税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。另外，无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此，在企业税收筹划中，有关人员除了全面税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通，至关重要。在某些模

8、糊或新生事物的处理上及时得到税务部门的认可，同时还能尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，尽量降低风险，趋利避害，争取最大的收益。 三、会计制度与税收制度的关系 会计制度是制约会计行为人及利益相关者的法律、法规、准则、制度的总和。由于各国的会计制度背景不同，按其与税收制度的关系分，可以分为税法为导向的会计制度和以投资人为导向的会计制度两大类。现代税收的计算和缴纳，都离不开会计的确认、计量和记录。即使对以投资人为导向的会计制度下，虽然其规范的财务会计报告主要是为投资人、债权人服务的，但其对各项会计要素的确认计量和记录的程序和方法，也同时是按税收制度确认、计量和记

9、录收入、收益、成本、费用和应税所得的基础和前提，甚至在有些国家的税收制度中直接认可会计的某些计算程序和计算方法。从另一方面看，就是以税法为导向的会计制度下，其会计确认、计量和记录也不一定与税收制度完全一致，也存在某些差异。 在我国，要使会计制度得以很好地贯彻，并与国际会计惯例协调，必须遵循会计与税收相互分离的原则。在实际工作中，会计制度如有与税收制度不一致或不相协调的，应按会计制度进行核算，纳税时再作调整。 四、税收筹划在企业经营管理中的运用 企业的经营成果，是通过筹资、投资和经营管理等一系列活动来实现的，这些环节无一不与纳税有关，因此税收筹划是多方位的，它贯穿于企业整个经营活动的始终。 （一

10、）筹资过程中的税收筹划企业在筹资过程中，从提高经济利益出发，除了考虑资金的筹资渠道和数量外，还必须考虑筹资活动过程中产生的纳税因素，从税务的不同处理方式上寻求低税点。企业筹资方式一般有吸收投资、发行股票、债券、借款和融资租赁等。就举债筹资而言，要考虑举债筹资费用，如发行债券要支付手续费和工本费等，而借款虽不需支付手续费和工本费，但要按借款合同金额的0.05缴纳印花税，因此税款的缴纳作为筹资费用因素必须考虑。就借款与吸收投资比较而言，企业支付的利息，税法一般允许作为费用税前扣除，而支付的股息则不得扣除。由于存在借款费用抵税的作用，在企业具有偿债能力的前提下，适度举债经营应比吸收投资优先考虑。对于

11、引进外资，税法规定，对生产性外商投资企业，享受“免二减三”的企业所得税优惠，对于不组成法人的中外合作企业，中外各方分别核算分别纳税，不享受外商投资企业的税收优惠，但对于有章程、统一核算、共担风险的合作企业可统一纳税并享受外商投资企业的税收优惠。因此，在利用外资方面，合资经营应是首选，若合作经营应选择紧密型合作，对中方企业来说可享受较多的税收优惠。 （二）投资过程中的税收筹划企业在进行投资预测和决策时，首先要考虑投资预期获得的效益，其次要考虑收益中属于本企业的有多少。对投资者来说，税款是投资收益的抵减项目，应纳税款的多少直接影响到投资收益率，尤其是所得税对投资收益的影响更需决策者的重视。在对外投

12、资中，股权投资收益一般不需纳税，而债权投资收益则需要纳税，投资者在投资选择时，除考虑风险因素外，对投资收益也不能简单比较。在对本企业投资中，固定资产投资应考虑折旧因素，折旧费用是企业成本费用中的一个重要内容，通常在税前列支，它的高低直接影响企业的税前利润水平和应纳税款。由于折旧的这种抵税作用，使投资者在进行投资决策时必须充分考虑折旧因素。对于企业提供的非工业性劳务，可利用税法对混合销售行为与兼营行为的不同税务处理寻求低税负。例如，大型机械设备制造企业，在安装工作量较大的情况下，可注入资金设置独立核算的设备安装公司，使设备价款与安装劳务费合理划分并分别核算，分别缴纳销售设备的增值税和提供安装劳务

13、的营业税，避免按混合销售行为一并征收增值税带来的高税负。 （三）经营过程中的税收筹划企业以不同的方式筹集资金，并按照科学的方法投入企业后，其经营活动进入营运周转阶段，这一阶段集中了企业的主要经济活动。筹资、投资的效益通过这个阶段得以实现，而且自始至终包含着税收筹划。企业要根据税法规定，运用有利于企业的税务处理，避重就轻，避有就无，避早就晚，以期减少税收额外负担。所谓税收额外负担，是指按照税法规定应当予以征税，但却可以避免的税收负担，主要包括下列内容：一是与会计核算有关的税收额外负担。税收规定，纳税人兼营增值税（或营业税）应税项目适用不同税率的，应当单独核算其销售额，未单独核算的，一律从高适用税

14、率，纳税人兼营货物销售和营业税应税劳务，应当分别核算，分别计算增值税与营业税，未分别核算的，一并征收增值税，也体现税负从高原则，对纳税人账簿混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的，税务机关有权核定其应纳税额。而税务机关核定的税款往往比实际应纳的税额要高。 二是与纳税申报有关的税收额外负担。主要包括：企业实际发生的财产损失，未报经主管税务机关批准的不得税前扣除；纳税人纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等作为权益放弃，不得转移以后年度补扣，税务机关查增的应纳税所得额，不得作为公益救济性捐赠扣除的基数，税务机关查补的所得税不得作为投资抵免的税款，但要作为计

15、算抵免的基数，对符合条件的减免税要在规定的期限内报批，逾期申请，视同权益放弃，税务机关不再受理等等。 五、税收筹划在企业财务管理中的应用 纳税筹划作为纳税人的一种权利，已经被越来越多的企业管理者和财务人员接受和运用。税收筹划技术主要有免税、减税、使用税率差异、延期纳税以及扣除等。在现代企业管理实际操作中，合理利用各种税收筹划技术将对企业利益的获得产生重要的影响。（一）运用免税技术 免税是国家对特定地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人完全免税的照顾或奖励措施。免税技术是指在合法合理的情况下,使纳税人成为免税人或使纳税对象成为免征对象的税收筹划技术。一般来说,税收是强制性的,只要应税行为发生都

16、要进行纳税。但是,纳税人可以成为免征税收的纳税人即免税人,这样就直接获得了相应的财务利益。免税技术手段虽然能达到节税目的,实现财务利益,但是也有不足的地方:第一,它使用的范围比较窄。因为免税技术手段是针对特定的纳税人、纳税对象及情况的免税。第二,免税技术手段有一定的风险性。在能够运用免税技术的企业投资、经营或个人活动中,往往有一些是被认为投资收益率较低或者风险较高的地区、行业、项目和行为,所以,企业运用免税技术有一定的风险。（二）运用减税技术 减税是国家对特定地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减税也可以是国家对特定纳税人的照顾措施或由于政策需要对特定纳税人的

17、税收奖励措施。减税技术手段是指在合法合理的情况下,使纳税人应纳税额减少而直接实现节税的税收筹划技术。与缴纳全额税收相比,减征税收越多,节税越多,节税的效果也就越好,企业获得的财务利益也就越大。减税技术作为实现财务利益的一种手段,具有简便、范围小等特点。减税技术无须利用统计等多方面的知识,只要简单的计算就能知道可以节减多少税收，体现了其简便性。减税仍是对特定的纳税人、征税对象及情况的减免,而这些条件不是每个纳税人在大多情况下都能满足的，说明范围很小。此外,减税技术有一定的风险性。能够运用减税技术的企业投资、经营或个人活动往往有一些被认为是投资收益较低和高风险的地区、行业、项目和行为。（三）税率差

18、异技术税率差异是出于财政、经济等原因，对性质相同或相似的税种适用税率的不同。企业使用税率的差异来直接实现财务利益,就要利用税率的差异来直接节减税收的税收筹划技术。与按高税率缴纳税收相比,按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。只要是出于真正的商业理由,在开放经济下,企业完全可以根据国家有关法律和政策决定自己企业的投资方向,达到避税效果。现代企业中的税率差异是客观存在的,并且在一定时期内是相对稳定的。所以在企业的财务管理中,在其他条件相同的情况下应尽量寻求税率最低化。并且,应该尽量寻求税收政策的稳定性和长期性。比如,政局稳定国家的税收要比政局动荡国家的税收稳定,政策制度稳健国家的税收要比政策制度多变

19、的国家稳定。所以,企业应尽量寻求稳定性,使节税最大化。 （四）延期纳税技术 企业的延期纳税技术手段是指在合法合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税收筹划技术。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税总额,但是等于得到了一笔无息贷款,可增加纳税人的本期现金流量,使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本,用于资本投资;由于通货膨胀、货币贬值,货币有时间价值,所以企业更重视资金的现值。延期纳税技术手段使企业获得更多的税收收益,这样就相对节减了纳税额,实现了财务收益。资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素,而延期纳税技术手段直接体现了资金的时间价值。由于延期纳税技术手段主要是利用货币的

20、时间价值,国家法律法规对此并没有特殊要求和规定,所以延期纳税技术手段几乎适用于所有的纳税人。由于延期纳税技术手段利用的是财务原理,所以风险并不大。（五）使用扣除技术 在税收中狭义的扣除指从计税金额中减去一部分,以求出应税金额；广义的扣除是指从应计税额中减去一部分。扣除技术的扣除即指从计税金额中减去各种扣除项目金额,来求出应税金额。扣税与特定使用范围中的免税、减税不同,扣税规定普遍适用于所有的纳税人。扣除技术主要是说在合法合理的情况下,使扣除额增加而直接节税,或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。扣除技术较为复杂,税法中的各种扣除、冲抵规定是最为繁琐复杂的,也是变化最大的,所以它的应

21、用也是比较复杂的,但它的使用范围较大。扣除是适用于所有纳税人的规定,几乎每个纳税人都能采用这种办法节税。在其他条件相同的情况下,扣除的项目越多,应纳税额越小,节减税收越多。同样,扣除的金额越大,应纳税金额就越小,节减税收也越多。（六） 延期纳税技术手段延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。狭义的延期纳税专指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行延期纳税；广义的延期纳税还包括纳税人按照国家其他规定可以达到延期纳税目的的纳税安排。纳税人延期纳税本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但等于到得一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，赢得货币的时间价值，相

22、对减少税收。比如，按照折旧制度、商品存货制度等规定来达到延期纳税目的地纳税安排。延期纳税技术特点主要有：（1）相对节税，延期纳税技术运用的是相对节税原理，一定时期的纳税绝对额并没有减少，是利用货币时间价值节减税收；（2）技术复杂，大多数延期纳税涉及财务制度各个方面的许多规定和其他一些技术，并涉及财务管理的方方面面，需要有一定点数学、统计和财务管理知识，要通过较为复杂的财务计算才能知道相对节减税收的多少，技术较为复杂；（3）适用范围大，延期纳税技术可以作为利用税法延期纳税规定、财会制度选择性方法以及其他规定等进行节税的纳税筹划技术，几乎适用于所有纳税人适用范围较大；（4）具有相对稳定性。（七）

23、退税技术手段退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的纳税筹划技术。退税是指税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。一般包括：税务机关吴征或多征的税款；纳税人多缴纳的税款；零税率商品的已纳国内流转税款；符合国家退税奖励条件的已纳税款。退税技术特点主要有：（1）绝对节税；（2）技术要求较为简单；（3）适用范围较小，一般只适用于某些特定行为的纳税人；（4）具有一定的风险性，国家之所以用退税鼓励某种特定行为如投资，往往是因为这种行为有一定点风险性，这也使得采用退税技术的纳税筹划具有一定的风险性。（八） 抵免技术手段 抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝

24、对节税的纳税筹划技术，税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数量就越大，应纳税额则越小，从而节减的税额就越大。我国的企业所得税暂行条例第十二条规定，纳税人来源于境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除。六、会计核算中的企业所得税税收筹划策略 （一）利用销售收入确认时间不同进行纳税筹划 企业的产品销售方式大体上有以下三种类型：现销方式、代销方式、预收货款方式。代销方式又分为视同买断方式和收取手续费方式。在视同买断方式中，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价由受托方自定，无论卖出与否、获利与否均与委托方无关。这种销售方式与现销方式没有区别，委托方应在当期确认有

25、关销售收入。在收取手续费方式中，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。预收货款方式是指购买方在商品尚未收到前按合同约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付货物的销售方式。在这种方式下，商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方。因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 每种销售方式都有其收入确认的条件，企业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。在进行所得税筹划时，企业应特别关注临近年终发生的销售业务

26、，因为这类业务最容易对收入确认时点进行筹划。 （二）利用坏账准备的提取进行纳税筹划 1、计提坏账准备的范围不同 现行会计制度规定，除了应收账款应计提坏账准备外，其他应收款项也应计提坏账准备。同时规定企业的预付账款如有确凿证据表明不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无法再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。 企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提坏账准备。也就是说，会计实务中，计提坏账准备的范围包括应收账款、其他应收款，但不包括应收票据。而税法则规定，可在税前扣除的坏账

27、准备的计提范围仅限于纳税人因销售商品、产品或提供劳务而产生的年末应收账款，包括应收票据的金额。也就是说，税法准予税前扣除的坏账准备的计提范围较会计规定多出一个应收票据的金额，少了一个其他应收款的金额。 2、计提坏账准备的方法和比例不同 企业会计制度规定，坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行确定。提取的方法一经确定，不能随意变更；如需变更，应在会计报表附注中说明。具体方法有：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等。而税法中只规定了一种方法，即应收账款余额百分比法，且其提取比例一律不得超过年末应收账款余额的0.5%。 （三）利用存货成本计价方法的不同进行纳税筹划 新会计准则中规定，企业

28、应当采用先进先出法，加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。即取消了后进先出法的应用，不允许企业采用后进先出法确认发出存货的成本。依据现行会计制度和税法的规定，企业可以根据自身情况选用任意一种计价方法。不同的存货成本计价方法，会对企业的成本、利润总额产生不同的影响，从而应交纳所得税款的多少也会有所不同。值得注意的是，存货计价方法一经选用，在一定时期内不得随意变更，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准，并在会计附注中予以说明。因此，在进行税收筹划时，必须在会计年度的末期根据企业经济运行的状况做出正确判断，按照以上的原则选择下一年度对企业

29、有利的存货计价方法。 （四）利用固定资产的折旧方法及年限的不同进行纳税筹划 固定资产折旧是成本的重要组成部分，按照我国现行会计制度的规定，企业可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法及年数总和法等。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的，则分摊到各期的固定资产的成本也存在差异，这最终会影响到企业税负的大小。原税法规定固定资产只能采用直线法（年限平均法）提取折旧，而新税法中则规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩折旧年限，或者采取加速折旧的方法。这就给企业所得税纳税筹划提供了新的空间。 七、结论 在企业税收契约中承认会计确认和计量的某些原则和方法，允许进行

30、某些会计政策选择，以及能够利用会计资料作为计税依据，那么，在税收契约的执行过程中，理性的企业（纳税人）都会具有强烈的意识，即充分利用其与征税方的会计信息不对称性以及契约的不完备性，对涉税会计事项进行税务筹划，以谋求自身利益的最大化。企业会计人员，企业领导人员业务素质的高低，决定其财务管理水平的高低，其水平高低的一个重要标志就是如何最大限度地维护企业的利益，这是作为真正的独立实体的必然要求。所以在会计核算方法选择中就有一定的技术要求与策略。参考文献:1陈晓燕.企业财务管理中的税收筹划J.审计理论与实践.2003,(6)2何鸣昊等.企业税收筹划.企业管理出版社.2003.3尹音频等.税收筹划.西南

31、财经大学出版社.2003.4文英.税收筹划在企业理财中的应用探讨J.事业会计,2004,(1):30.5李清.关于企业集团税收筹划的思考J.事业会计,2004,(4):41.6陈晓燕.企业财务管理中的税收筹划J.工业会计,2003,(1):347左民.现代企业财务管理与税收筹划J.审计与理财,2004,(3):5.8计金标.税收筹划概论M.北京:清华大学出版社,2004.9王国华,张美中.纳税筹划理论与实务M.北京:中国税务出版社,2004.10盖地.企业税务筹划理论与实务M.大连:东北财经大学出版社,2005.11陈国庆.企业税收筹划M.北京:企业管理出版社,2004.12彭新岸,门玉峰.税金计算与纳税筹划M.北京:企业管理出版社,2004.第10页（共11页）