lad会计师事务所审计失败案例研究_李敏威.docx

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1、分类号： 密级：公开学校代码：10140 学号：4031540534论文题目 英文题目专业学位论文THESIS FOR PROFESSIONAL MASTER DEGREELAD会计师事务所审计失败案例研究The studies of Lad certified public accountants5audit failure case论文作者：李敏威指导教师：候向丽副教授 专 业：审计 完成时间：辽宁大学硕士专业学位论文lad会计师事务所审计失败案例研究Lad certified public accountants audit failure case studies作者：李敏威指导教师：

2、候向丽副教授专 业：审计专业方向：审计质量控制方向答辩日期：2017年5月26日二一七年五月中国沈阳辽宁大学学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师的指导下独立完成 的。论文中取得的研究成果除加以标注的内容外，不包含其他个人或集 体已经发表或撰写过的研究成果，不包含本人为获得其他学位而使用过 的成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体均已在文中进行了标 注，并表示谢意。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同 意学校保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的原件、复印件和电 子版，允许学位论文

3、被查阅和借阅。本人授权辽宁大学可以将本学位论 文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或 扫描等复制手段保存和汇编学位论文。同时授权中国学术期刊（光盘版) 电子杂志社将本学位论文收录到中国博士学位论文全文数据库和中 国优秀硕士学位论文全文数据库并通过网络向社会公众提供信息服 务。学校须按照授权对学位论文进行管理，不得超越授权对学位论文进 行任意处理。保密（），在年后解密适用本授权书。（保密：请在括号内划“ V ”）随着我国资本市场的迅猛发展，作为资本市场的监督服务机构一会计师事务所 越发受到社会的广泛关注。社会公众对于事务所审计质量要求也越来越高，然而近 年来层出不穷的会计

4、师事务所审计失败案例频发。虽然会计师事务所受到了相应的 惩罚，但是同时事务所的社会公信力受到了广泛质疑。近年来我国审计恒业蓬勃发 展，大型事务所通过吸收合并不断壮大，但是整合过程中出现的审计程序执行不到 位、质量控制复核程序不完整、注册会计师审计独立性不严谨、职业人员素质偏低 等问题凸显，这些问题的存在对本土会计师事务所审计质量的提高与事务所的长远 发展造成了阻碍，从而响到整个我国审计行业的长远发展。当下建立起统筹全面的 事务所审计质量控制监督体系，是提高会计师事务所审计质量、避免审计失败发生 的关键。本文以LAD会计师事务所被行政处罚案例为研究对象，从LAD会计师事 务所的自身情况和特点出发

5、，采用规范分析法、文献研究法、案例分析法，对LAD 会计师事务所审计失败发生原因以及现行所内审计质量控制系统的不足进行了深 入分析，针对性的在业务承接、业务执行、人力资源方面等的主要方面进行有针对 性的分析，发现审计失败发生的根源，实现关键节点的把控，以加强事务所内部质 量控制管理为基本层面，结合PDCA循环、过程质量控制及事务所内部控制管理理 论，针对性在业务承接、业务执行、人员招聘、社会外部环境等方面提出审计质量 控制体系的完善建议。从而达到提高所内审计质量，避免审计失败案例的再次发 生，从而对实现事务所行业的健康长远发展做出些许的贡献。关键词：审计失败审计质量控制研究内部管理案例研究摘要

6、ABSTRACTInternal With the rapid development of capital market in China, as a capital market supervision and service agencies - public accounting firm has attracted extensive attention of society. The public for firms audit quality requirements also more and more high, but the recent frequent of cert

7、ified public accountants audit failure case, although the accounting firm by the corresponding punishment, but the firms social credibility has been widely questioned. Hengye audit of our country grows vigorously in recent years, large firms growing by absorbing merger, but appeared in the process o

8、f integration of audit program execution does not reach the designated position, qiiality control, review procedure is not complete, certified public accountants audit independence is not rigorous, professional personnel quality is low, problems such as the existence of these problems to improve the

9、 local accounting firm audit quality and firm the hinder the long-term development of, and response to the long-term development of our countrys audit industry. Now established as a whole comprehensive firms audit quality control supervision system, is to improve the certified public accountants aud

10、it quality, the key to avoid audit failure. Based on LAD certified public accountants is administrative penalty cases as the research object, from the LAD accounting firms own conditions and characteristics, the norm analysis, literature research, case analysis, the LAD certified public accountants

11、audit failure causes the shortages of current internal audit quality control system and carried on the thorough analysis, targeted at the business undertaking, business executive, human resources, and the main aspects of targeted analysis, find the root cause of audit failure happened, realize the c

12、ontrol of key nodes，to streng仕len tiie firms internal quality control in the management of the basic level, combined with the PDCA cycle, process quality control and firms internal control management theory, targeted at the business undertaking, business execution, personnel recruitment, social aspe

13、cts such as the external environment audit quality control system of perfect Suggestions are put forward. So as to improve the internal audit quality and avoid audit failure case happen again, thus to realize firm industry make a little contribution for the long-term development of health.Key Words:

14、 Audit failure Audit quality control research Internal management Case studymwiABSTRACTII10.1研究背景10.2研究目的及意义10.3研究方法20.3.1文献研究法20.3.2 规范分析法20.3.3案例分析法20.4论文基本框架31案例描述 41.1 LAD会计师事务所简介41.2 LAD会计师事务所独立审计质量控制程序介绍41.2.1各级工作审计业务质量的责任负责人51.2.2客户关系维护与业务承接流程61.2.3 人力资源方面71.2.4现场业务执行过程81.2.5业务工作底稿81.2.6 LAD会

15、计师事务所完整审计工作流程图91.3 LAD会计师事务所被处罚事件案例描述91.3.1资产夸大的天丰节能91.3.2收入跨期的华锐风电121.3.3重大不确定性的赛迪传媒161.3.4最终处罚决定书下发18目录2相关案例分析132.1案例分析相关理论依据.132.1.1审计失败的概念142.1.2审计失败和经营失败以及和审计质量之间的关系202.1.2.1审计失败与经营失败202.1.2.2审计失败原因以及和审计质量的关系202.1.3审计质量控制的概念212.1.4审计质量控制的特点212.2会计师事务所审计质量控制相关理论222.2.1事务所审计质量规范控制要求的具体内容152.2.2 P

16、-D-C-A 循环理论152.2.3过程质量控制的概念以及基本内容172.3独立审计失败原因分析242.3.1业务承接方面242.3.1.1对被审计单位的审前调查不足242.3.1.2审计资源准备不足242.3.1.3审计收费过低242.3.2 业务执行方面252.3.2.1审计程序执行不足252.3.2.2审计底稿编制记录、不充分252.3.2.3质量控制复核程序不到位262.3.3 人力资源方面252.3.3.1人员招聘方面262_3.3.2人员培训方面262.3.3.3薪酬制度272.3.4事务所组织结构形式以及管理方面282.3.5事务所组织结构形式以及管理方面282.3.5.1外部监

17、管不足282.3.5.2竞争压力大283.1事务所审计主体方面293.1.1 审计执行方面293.1.1.1业务承接控制优化建议293.1丄2审计过程控制优化建议303.1.2人力资源方面343.1.2.1人员招聘优化建议343.1.2.2人员培训优化建议353.2审计客体-被审计单位方面363.2.1建立管理层激励制度363.2.2完善公司治理结构363.3社会环境方面373.3.1规范审计市场竞争秩序373.3.2完善相关法律法规383.3.3加强审计行业监管384结论与启不39.I-#細40Sdi42图表目录图目录图-1审计流程完整图解8图-2流程图优化25绪论0.1研究背景伴随着我国经

18、济快速发展，以及国际经济一体化格局逐步形成，我国资本市场 迅速发展壮大。必然导致了企业经营风险的增加，信息不对称、财务造假舞弊事件 不断发生，独立审计愈发受到社会公众的关注，审计服务的需求不断扩大，同时对 审计质量的要求也愈来愈高。我国独立审计行业发展速度并没有实现与资本市场发 展的同步一致，琼民、银广夏事件，科隆电器、绿大地事件频频不断的出现，审计 失败成为社会关注的焦点。这些事件的发生不仅为社会公众造成了利益损失，也为 我国会计师事务所乃至注册会计师行业的发展造成了恶劣影响。目前我国整体审计 质量远远未达到预期水平，为此中国注册会计师协会在2010年颁布了中国注册 会计师审计准则，为了迎合

19、资本市场快速发展的大方向，准则经过多次补充、修 订，逐渐变得健全。准则设立之初的目的在于指导独立审计工作的开展，规范相关 专业审计的执业行为，其内容中并没有明确提及事务所相关审计工作质量需要达到 的标准以及审计失败需要承担的相关责任。其他经济等相关的法律法规在这方面虽 有提及但是界定也较为模糊，一个完善系统的评价管理体系尚未形成。另外，我国 企业对相关独立屯计认识不足的并不在于少数，更多旨在找到能满足自身预期审计 结果的事务所合作，并不在乎相关工作的过程以及质量。这种观念的普遍存无意为 审计质量得不到保证埋下了危机。随着审计服务竞争円趋激烈，为了争夺有限的客 户资源，很多事务所不惜牺牲审计质量

20、來承接业务。随后导致了审计失败案例的多 次发生。0.2研究目的及意义事务所审计失败事件的不断发生其根本原因是程序执行不到位导致审计质量 不达标，审计质量是会计师事务所持续健康和告诉发展的根基，屯计质量直接影响 独立审计的社会公众形象，以及未来可能的发展空间。现今我国资本市场的快速发 展，提高独立审计质量、减少避免独立审计失败的发生，发挥独立审计的社会公众 价值已成为理论界和实务界亟待解决的问题。由于资本市场发展较晚，我国的独立 审计研究起步较晚，事务所审计质量方面的研究可以说还在初级阶段，健全的评价 机制尚未建立起来。学术界在理论上也未能形成公认、形成整体共识的理论体系。目前独立审计质量评价体

21、系中运用的指标也就只是简单的事务所规模、人均收入等 量化的信息，并没有能够涵盖诸多的非量化信息。这也一部分造成了事务所只注重 量化数据的高低，忽略更多非量化的重要因素。加之近年来随着资本市场的快速发 展，我国审计行业得到迅速发展，会计师事务所数量如雨后春笋般大幅激增，盲目 的扩张合并以及低价竞争造成审计质量低劣，造成了屡见不鲜的审计失败的发生。 审计质量的保证无疑对整个审计行业的持续发展至关重要。本文针对一家国内知名 事务所审计失败的案例研究，运用相关理论研究对审计失败的发生，审计质量不足 进行分析寻找原因，希望能够提供一个可以完善会计师事务所独立审计服务质量的 框架体系。这套体系最终将未知不

22、可见的审计风险尽可能量化形成可预见性，便于 其他事务所可以借鉴以用于以后的审计服务的开展。从而增加社会公众对于行业的 发展信心。同时可以帮助行业协会以及其他多方监管部门对会计师事务建立并实行 等级管理评价体系，促使事务所加强提高自身的管理标准，从而实现高质量的审计 服务满足社会大众的需求。0. 3研究方法本文在研究书写过程中，使用了文献研究法、规范分析法、层次分析法和案例分析法。0. 3.1文献研究法比较并且借鉴研读有关第三方独立审计审计质量控制，会计师事务所管理研 究，以及注册会计师责任研究等方面的文献资料、进行梳理比较，对已有研究成果 进行归纳和总结。运用相关理论框架研究所选LAD事务所审

23、计失败原因，结合审计 质量控制相关理论，试图从多个角度预防审计失败的重演。0.3.2规范分析法本文章采用规范分析的方法分析研究了 LAD事务所审计失败的原因，从而提出 针对各方面的改进意见。. 3. 3案例分析法本文选取了近年收到关注的LAD会计师事务所审计失败案例进行分析研究，通 过审计质量的相关理论进行多角度的原因分析研究。并针对原因提出改建以及预防 建议。能够减少审计失败的重复发生本篇论文通过五个部分对会计师事务所独立审计失败问题进行探讨和研究，以 LAD会计师事务审计失败案例所作为具体案例。第一部分：主要为导论部分，主要阐述论文研究背景、研究目的及意义、研究 方法、以及国内外的研究现状

24、。第二部分：对lad会计师事务所进行介绍，包括组织管理结构，发展历程。从 多个角度介绍LAD现有的质量控制体系，随后对导致相应的处罚的三起事件进行描 述，为后面进一步分析审计质量问题做依据第三部分：介绍运用的相关理论，包括不限于审计失败、审计质量的概念以及 两者之间的关系：审计质量高低导致审计失败的生，最后介绍会计师事务所审计质 量控制的特点，为后面进行原因分析以及提出理论建议提供理论基础。第四部分：针对本文第三部分的分析结果，提出对策和建议分为三个方面。审 计主体事务所所本身，审计客体被审计单位，最会为外部环境从外部从立法外部监 督到相关准则制定等方面第五部分：为论文正文的结尾，主要归纳论文

25、研究结论，致谢等。1案例描述1.1 LAD会计师事务所简介我国LAD会计师事务所是会计师事务所有限责任公司，其在中国注册会计师协 会进行登记注册。该所注册资本为601万元人民币，该所为执业人员累计提取的职 业风险金累计达到2010多万元人民币，责任保险累计赔偿限额超过8010万元。LAD 会计师事务所是较早一批获得执行证券、期货相关业务审计资格的事务所，之前一 度作为行业领军事务所受到表彰，随着自身的不断发展以及我国资本市场的快速崛 起，LAD陆续又取得了财政部和中国证监会批准的执行证券、期货相关业务评估资 格、财政部和中国人民银行批准的从事金融审计相关业务资格。LAD形成了几乎遍 布中国的分

26、支机构管理网络，其分支机构分布于北京、珠海、哈尔滨、沈阳、天津、 济南、深圳、长沙、杭州、郑州、成都、上海、大连、厦门、武汉、兰州、合肥、 西安、石家庄、湘潭、青岛、太原、嘉兴、南京、南昌、西宁等境内主要城市，在 国内形成了几乎遍布各个行业的完整牢固的客户网络。在国内审计行业收获了良好 的口碑。1.2 LAD会计师事务所独立审计质量控制程序介绍1.2.1针对各级工作审计业务质量的责任负责人LAD会计师事务所分支机构主要责任人为主要合伙人、授薪合伙人、相关签字 注册会计师、项目经理及业务经理。各自针对于隶属于自身的业务流程进行管理并 承担相应责任。所内相关管理政策和标准化程序由总部统一制定，特大

27、、重大项目 交由总部进行二次到三次复核。一般审计执行过程中，现场一级复核由审计项目的 项目经理负责现场进行，业务经理进行二级复核，质控部注册会计师进行三级复核， 项目的直接负责合伙人承担最终责任。1.2.2客户关系维护与业务承接流程LAD会计师事务所针对已有和新增客户进行大数据管理，按照企业所处不同行 业建立数据库，进行分类管理。定期相关责任人通过社交媒体以及向各级隶属监管 部门、金融财政机构以及其他为客户提供第三方服务的中介机构，纵横向比较来更 新相关客户的信用情况、经营状况、行业状况等信息。相关高级合伙人根据目前所 内职业团队的专业胜任能力、审计时间安排情况和合作关系长短等信息决定业务合

28、作关系的继续与否。在新业务承接时候，相应的业务经理会将客户信息与所里建立 的数据库进行比较，以确保新业务和事务所本身、相关拟执行人员不存在现实或潜 在的利益冲突，并且已经告知可能存在潜在利益冲突的已有客户同时取得双方的同 意。截止目前LAD会计师事务所的主要客户遍及医药、投资、保险、银行、酒店、 水利、供电、房地产、工业制造、酒业、报社等多个行业，客户组织类型也是涵盖 已有全部的类型，LAD会计师事务所是一个拥有多元化、完整行业专的业团队的事 务所。1.2.3人力资源方面LAD会计师事务所依照自身目前的战略发展状况以后将来的战略发展计划，综 合考虑行业业务总量、以及未来行业发展的方向制定相适应

29、的招聘计划，依照招聘 计划以及目前市场供需情况发布招聘条件信息，进行公开招聘。通过综合考核相关人员的专业胜任能力、雇主忠诚度、执业操守、健康状况以及和企业文化的契合度， 对相关应聘人员进行筛选和面试。最终选出满足条件的专业人员记入事务所试用环 节，通过一段时间的考察评价成为正式员工。 薪酬机制的确立上，LAD会计师事务所采用事务所普遍采用的基本职级工资 与绩效工资相结合的薪酬激励制度。基本工资的确立原则为：各个责任主体根据自 身承担风险承担责任的大小领取差别的基本工资，除此之外基本工资的确立还和主 体工作年限、职位、级别相挂钩。 绩效工资的确定与主体完成项目的数量、质量以及收费相挂扣，各级经理

30、， 助理根据自己的级别确立了项目分成比例。 福利制度基本属于传统福利体系，如节假日发放礼品、奖金等。针对员工的 考核晋级LAD会计师事务所采用了以职业道德、专业水平、工作业绩量化指标和主 管经理评价等非量化指标相结合的考核机制。考核指标以及评判实现了公开透明， 考核达标的员工可以实现逐级以及跳级的提升，实现审计助理向高级审计助理，高 审向经理的晋升。相关福利工资待遇随之提升。针对员工培训方面LAD会计师事务 所每年不定期进行员工培训，及时向现场执业人员传达相关会计准则最新变化、事 务所管理最新法规的变化、以及被审计行业特点主要风险点等，从而提高审计现场 执业人员的专业胜任能力，从而审计失败风险

31、的有效控制。1.2. 4现场业务执行过程遇到新类型行业时，在业务执行前，LAD会计师事务会对相关执业团队进行专 项的业务培训，业务经理会介绍客户情况以及本次业务的重点，随后现场负责的项 目经理根据团队经验等因素分配具体任务，并在后续现场审计过程中负责助理人员 工作给予指导、监督和第一次现场复核。项目经理根据现场发现的问题、工作进度、 被审计单位的配合程度等因素及时调整审计计划，从而保证审计工作在规定时限内 完成。第一次现场复核主要为相关审计工作是否按照法律法规、准则以及事务所内 部质量控制程序执行、支持审计结论的审计证据是否充分适当，相关审计记录是否 完备，是否存在潜在的重大事项。并且要求现场

32、完成审计底稿的编制工作，在审计 工作完成的基础上项目经理于现场出具一版审计报告。审计工作底稿是相关执业人记录其执行工作程序的记录，是评价相关人员工作 质量的量化依据，同时也是各级政府监管部门、判定相关经济纠纷案件法律责任的 重要文件依据。LAD会计师事务所内部根据相关行业执行准则以及具体业务的具体 情况，制定了相关工作底稿归档期，从而进行及时的归档保存。LAD会计师事务所 根据独立审计行业工作底稿应具备完整性、准确性和规范性的特点专门制定了相应 的管理政策和执行程序。针对工作底稿的编制要求包括不限于对审计过程记录清晰 完备。工作底稿应当还有清晰的科目名称、执行时间、执行程序、执行人、索引号 等

33、全部规范要素。LAD会计师事务所一直严格按照相关部门、行业要求对业务工作 底稿进行安全保管并对其履行保密义务，并按规定的最长保存期限保存相关业务工 作底稿。图-1审计工作流程图1.3 LAD会计师事务所被处罚事件案例描述1.3.1资产夸大的天丰节能2013年上半年，IPO财务专项检查工作进入抽查后的现场核查阶段，由LAD会 计师事务所和光大证券联合作为第三方服务机构推荐的天丰节能出现在第一阶段 抽取的13家中小板拟上市公司名单中。进行初步检查时候检查小组发现银行提供 的流水账跟企业实际账本存在较大差异等一些列问题，故此天丰节能被证监会立案 调查。经过核查天丰节能被发现出现存在增销售收入、虚增固

34、定资产、虚列付款等 多种手段虚增利润且存在关联交易披露不完整的行为。收入向来作为审计的重点，必须是会计师事务所人员工作的重点，虚增的比例 如此之高不禁叫我们怀疑LAD审计程序执行的严谨性。在对于公司其他事件进行稽查的过程中，还发现企业为了掩盖上述事实公司伪 造了银行对账单，根据相关规定要求审计人员必须获得银行原件作为审计证据，LAD 在审计现场以及后续的质量控制复核都没能发现相关问题，其人员的专业胜任能 力，以及现场负责人的现场监督能力感到怀疑。审计工作底稿中经检查发现执业人员未有对关联方往来明细账目的核对记录、 访谈记录。相关审计程序未得到执行既有相关人员未尽勤勉义务同时也有现场执业 人员不

35、足，为了按时完成任务不得不减少某些程序。从而导致审计质量偏低，必然 致使审计失败的发生。1.3. 2收入跨期的华锐风电华锐风电作为LAD作为长期合作的客户于2011年1月在上海证券交易所上市， 公司主营业务主要有：风力发电设备的开发、生产和销售。其业务体量在国内同行 业是前列水平。但是在证监会的随机抽检中，华锐风电爆出了通过制作虚假吊装单 提前确认收入的财务舞弊问题。通过对具体数据的整理分析，发现该公司在2011 风电机组提前确认收入规模达到413台，对于2011年度财务报表造成了巨大影响： 虚增利润比例达当年利润总额的37.58%。作为2011年度报告的屯计服务机构在 2012年4月9円，出

36、具了标准无保留意见的审计报告，当年该审计项目的审计费用 总额为95万元，LAD已收取相关费用。报告中指出，相关签字注册会计师复核了总 体审计、计划、总结、报告等，并在重大问题上负责与客户管理层的沟通；自身也 承认自己对于部分审计工作底稿只是略微的关注，并未做到全部详细的检查督导。 后续经过相关部门的进一步检查，发现了 LAD在审计程序执行过程中存在诸多问题。9 没有充分考虑相关行业表内、表外的风险，以及行业特点。2011年，风电行 业相关政策发生较大变化，对企业造成较大的影响，行业整体业绩出现大幅下滑， 作为周期性产业，华瑞风电也未幸免。面对重点关注的风险信号，LAD在风险评估 结论中，仍然结

37、果为不存在，这不禁叫人怀疑其风险评估流于形式，或者说未得到 有效执行。 控制测试设计执行不到位，LAD会计师没有根据企业自身特点，建立起企业 收入完整流程，保证对关键节点的控制测试，导致了关键审计证据造假未能及时发 现。例如：吊装单的真实性验证。收入的关键节点证据吊装单自然成为事务所核查 的重点，后期检测发现大部分吊装单没有客户盖章只有个人签字，事务所相关人员 并未对其真实性进行有效验证。并且吊装单时间很多存在口径不一致的情况，在存 在此类诸多不合理的因素下，LAD多层级复核依旧没有发现相关问题，出具了不恰 当的审计报告。企业虚增或提前确认收入很多发生在资产负债表前后，对于企业这种集中确认 收

38、入的行为，LAD审计工作底稿中并未见到对于其合理性的分析。对于相关项目不 但没有进行合理分析，并且对于相关项目的抽查比例也远远不足，相关审计程序执 行不足的情况很明显。华锐风电企业本身披露的有关收入的会计政策指出，“货到现场后双方已签署 设备验收手续”是确认销售收入的重要依据之一，在LAD审计工作底稿中并没有见 到对于此项关键证据的核查，后续发现很多的验收手续并没有双方签字，但是LAD 并未提出疑问或者进行合理分析。函证作为事务所获得外部证据的重要途径，一直是工作的重点领域。资产的函 证更是关键，针对应收账款的函证，LAD出现了以下严重问题：（1)函证样本选择 后，并未实际执行函证程序；（2)

39、函证金额确定存在误差，对于未开票以确认收入 的金额未实行函证。作为收入的对应科目，函证金额的完整是确认企业收入合理化 的关键。（3)并且LAD所有回函可以确认金额仅仅占年末应收账余额17%。面对比 例的不达标，LAD依旧出具了无保留意见的审计报告。截止性测试是保证企业收入等相关事项记入合理区间的重要手段。但LAD会计 师对于审计好的截止性测试并没有做到有效的执行，针对收入确认关键节点的关键 依据没有做到合理验证，针对已经发现的不合理地方选择忽略，并没有进行进一步 的审计程序，并且审计样本选择没有一定的逻辑性，随意性较强。综合以上问题LAD 收到了如下惩罚：责令LAD改正，没收业务收入95万元，

40、并处以95万元罚款；对相关两名注册会计师予警告，并分别处以10万元罚款。1.3. 3重大不确定性的赛迪传媒赛迪传媒作为LAD会计师事务所的主要客户之一，保持了良好多年的合作关系。 2007年对于赛迪传媒来讲是重要的一年，和谐之旅作为赛迪传媒主办刊物杂志 经过相关部门的审批审核，获准在动车组列以及同类别车上免费摆放。随机铁路媒 体称为赛迪传媒的主要收入增长点。其收入占比之高可以从财务报表看出，2011年 度和谐之旅带来的营业收入占到了赛迪传媒经营业收入将近30%的比例。随着 国有企业的改革改制，2012年11月，中国铁路总公司决定全国高铁列车杂志摆放 权改为全国统一招标方式取代了之前的免费上车方

41、式，这也意味着中标企业从之前 不需缴纳渠道费变为需要缴纳一定比例的渠道费用。2013年1月17円，赛迪传媒 董事会审议并且通过2012年年度财务报告，并于同円召开专题会议决定退出参与 摆放权招标。作为资产表日后事项，相关事项已经被包括LAD在内的所有第三方服 务机构知晓。为了对商誉减值测试工作提供价值参考标准及依据，北京中天华资产 评估有限责任公司（以下简称中天华）承接了赛迪传媒2012年末股东权益评估工 作。2013年1月6日，中天华完成了相关股东权益的评估工作，报告中未提及摆放 权招标事项。就这样，中天华在未考虑招标事项对于企业的影响就出具了关于商誉 的资产评估咨询报告。报告认为企业并不存

42、在商誉减值迹象。作为会计师事务所的 LAD在其审计报告中提出，针对商誉减值问题上主要利用评估咨询报告结论，认可 赛迪传媒2012年末商誉不存在减值，没有必要计提减值准备。但是在13年企业进 行自身商誉评估的时候，发表了商誉减值公告。公告中指出：针对商誉的重新评估， 公司需要追溯调整2012年年度财务报告，调减商誉9, 434. 59万元，调减无形资产 5, 798. 63万元，共计调减资产15, 233. 22万元；调増资产减值损失15, 233. 22万元， 净利润由盈利114.93万元调减为亏损15, 118. 29万元。公告中同时说明了追溯调 整的原因：摆放权方式的改变对赛迪传媒2012

43、年度财务报表将产生重大影响。针 对资产负债表FI后调整事项，企业需要对财务报告进行相应的追溯调整。作为第三方服务机构的LAD，应充分及时考虑上述事项对财务报表可能产生影 响做出相应处理包括和管理层沟通必要的审计调整。LAD对于专家工作的利用方式 不符合要求，专家工作并不应被当做事务所工作的替代项目，LAD始终应保持职业 谨慎合理利用专家工作，对专家工作进行客观独立的评估，独立获取充分、适当的 审计证据。LAD未恰当执行上述审计程序，致使其未发现赛迪传媒资产和业绩的重 大错报，为赛迪传媒2012年度财务报表出具了不恰当审计意见的审计报告。LAD得到以下处罚决定：没收LAD先关业务产生的收入35万

44、元，并处以同等金额的罚款; 对相关签字注册会计师给予执业警告，并分别处以5万元罚款。1.3. 4最终处罚决定书下发LAD会计师事务所在以上三个处罚事件发生后，证监会发布了对于LAD会计师 事务所的专项处罚决定。财政部、证监会决定：LAD会计师事务所自公告之日开始 暂停承接新的证券业务；LAD会计师事务所需要在限定日期之内提交书面整改计划， 并且在2个月内的强制期限内完成整；相关监管部门包括不限于：财政部、证监会 将对LAD整改情况进行集中不定期核查，根据核查情况以及对于系统风险的判断， 据此作出是否允许LAD恢复承接新的证券业务的决定。2相关案例分析2.1案例分析相关理论依据2. 1.1审计失

45、败的概念审计失败在国内外学术界的概念有很多，但是总体上可以将其分为两派。狭义的 审计失败强调的主体是注册会计师，其观点观认为审计失败的原因是注册会计师未 能严格执行相关准则从而未能发表恰当的审计意见；审计失败广义概念认为：失败 起点在于财务报表重大的错报、漏报的存在认定，审计第三方通过执行审计程序发 表的审计意见与被审计单位财务报表实际情况不相符。狭义层面审计失败强调更多 的是事务所注册会计师的主观过错以及联合企业舞弊的不道德行为造成的审计失 败，更加强调执业人员未能保持执业道德、丧失了独立性。从而出具了具有不恰当 意见的审计报告。广义的审计失败观认为：只要审计结论与事实不符就应认定为审 计失

46、败，而不应考虑审计人员的行为是保持了职业操守，是否遵守审计准则等因素。 广义观点强调是审计的结果而不是审计过程，认为一切以结果为重。两种观点的产 生根本原因在于观点出发的利益群体不同。狭义的观点是站在独立审计的会计师事 务所的角度出发的，认为审计失败的根本原因是审计准则未得到严格的履行。而广 义的审计失败观强调的是公众报告使用者的利益，关注点不在于审计准则是否得到 遵守，重点关注审计事实。审计报告发表的审计意见只要与事实不符合，未能满足 社会公众群体利益则被认为是审计失败。本文章所描述分析的审计失败为狭义的审计失败。选择理由可以总结为以下几 点：1、独立审计的会计师事务所作作为第三方的服务机构

47、存在不可逾越固有的限 制，如信息不对称，审计时间等。2、审计过程获取的审计证据主要为说服性而非 结论性，其目的在于证明自己发表的审计意见，对财务报表整体不存在由于舞弊或 错误导致的重大错报负有责任的是管理层。管理层凌驾于管理之上得串通舞弊是很 难发现的。3、大多情况下，导致审计失败的审计风险是非量化的，偶然事件的发 生以及审计主体的经营失败等事件的出现导致审计诉讼，随后各监管部门对相应事 件的调查将审计风险暴露于公众眼前。统筹分析国内外会计师事务所审计失败的案 例，国外震惊的安然、世通等知名公司的经营失败追查到安达信的审计失败，导致 事务所五强格局变为四强。国内蓝田股份有限公司进行财务造假粉饰

48、财务报表，理 论界的进一步分析研究发现了中天勤的审计程序执行不到位。此类审计事实最终的结论表明，相关事务所的业务执行人员未能严格执行行业以及所内要求的审计准则 进行现场审计。审计程序不足，获得审计证据不够充分适当，导致审计质量低从而 导致审计失败的发生。从近年事务所受到的处罚决议也可以看出，原因皆为事务所 未能保持应有的执业谨慎，相关审计程序执行不到位导致的审计失败。独立审计会 计师事务所被认定为资本市场的独立督导机构，其工作效果不达到预期、审计失败 的发生不仅对于财务信息使用者造成的利益伤害，更严重的是降低资本市场运行效 率，影响资本市场和被审计单位的健康发展。更为严重的是，屡见不鲜的审计失败 案例将行业公信力推到了风口浪尖，对我国审计行业发展和壮大造成了极坏的影响2.1.2审计失败和经营失败以及和审计质量之间的关系经营失败发生的原因更加强调于企业