第1章-审计概述ppt课件.ppt

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1、 第一章 审计概述目录引导案例1.审计的产生与发展2.审计的定义域分类3.审计相关业务概述4.审计理论框架引导案例注册会计师李明A公司的江堤加固工程审计背景发现问题实际抛石的数量难以观察措施石料的石料的供应量供应量货船的货船的运载能运载能力力工程工工程工作日记作日记A公司的江堤加固工程项目存在舞弊行为公司的江堤加固工程项目存在舞弊行为思考在上述引导案例中，注册会计师李明通过对实物证据的收集和调查，发现了A公司在工程中的造假行为，客观评价了A公司的业务活动，实现了对A公司经济活动的监督。可见，审计是一个收集并评价证据的过程。 审计的产生与发展1 审计产生的动因 审计的发展(1)(2)审计的产生与

2、发展 审计产生的动因(1)审计的产生与发展审计产生的动因经济社会的发展所有权和经营权相互分离受托责任关系审计产生（独立第三方）审计产生的动因受托责任关系信息论监督论保险论冲突论信息论监督论保险论冲突论该理论认为：审计产生的主要原因是存在降低信息风险的需求。审计产生的动因信息论监督论保险论冲突论审计产生的动因信号传递理论 缓解信息不对称 降低逆向选择信息系统理论 提高信息的可信度 增强信息的决策有用性信息论信息论（作用进行划分作用进行划分）该理论认为：审计产生的主要原因是委托人为了减少受托人的机会主义行为而建立的一种约束机制。信息论监督论保险论冲突论审计产生的动因该理论预测：由于实施审计，委托人

3、通常会支付给受托人更多报酬。受托人都会要求进行外部审计。信息论监督论保险论冲突论审计产生的动因该理论认为：审计产生的主要原因是可以通过审计将信息风险部分或全部转移给保险人。审计产生的动因信息论监督论保险论冲突论审计产生的动因信息论监督论保险论冲突论该理论认为：审计产生的主要原因是为了协调信息提供者与信息使用者之间的利益冲突。审计产生的动因信息论监督论保险论冲突论四种理论对审计的认识：本质相同立足的角度不同。审计产生的动因信息论监督论保险论冲突论小结：审计既是降低信息风险的过程，又是经济监督的过程，同时也是保证交易安全和协调利益冲突的过程。 审计的发展(2)审计的产生与发展民间审计起源于16世纪

4、的意大利18世纪到20世纪初民间审计在英国得到了发展和壮大20世纪初资产负债表审计诞生1933年起 资产负债表审计开始转变为财务报表审计审计的发展国外民国外民间审计间审计的发展的发展国内民国内民间审计间审计的发展的发展我国民间审计起源于辛亥革命时期新中国成立初期，注册会计师审计在经济恢复工作中发挥了积极的作用，但后来由于推计划经济模式而在一段时间内退出经济舞台改革开放以后，由于工作重点转移以及商品经济迅速发展，注册会计师制度得以恢复 审计的发展国外民国外民间审计间审计的发展的发展国内民国内民间审计间审计的发展的发展至2000年，我国的注册会计师个人会员和从业人员已经有了相当的规模 2006年初

5、，我国审计实现与国际审计准则趋同 2010年，我国对38项审计准则进行修订，并于2012年1月1日正式开始实施，进一步保持与国际审计准则趋同 2016年1月，印发中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项等7项审计准则征求意见稿，可见我国民间审计仍在不断发展审计的发展国外民国外民间审计间审计的发展的发展国内民国内民间审计间审计的发展的发展审计的定义与分类2 审计定义 审计分类(1)(2)审计的定义与分类 审计定义(1)审计的定义与分类审计是通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以查明这些认定与既定的标准之间的符合程度并将其传达给利害关系人的一个系统过程。美国

6、会计学会基本审计概念委员会，基本审计概念说明，1973代表性代表性定义定义包含包含要素要素审计定义审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量信息进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。美国会计学会前会长阿尔文A阿伦斯，审计学一种整合的分析方法代表性代表性定义定义包含包含要素要素审计定义有关使用者系统过程客观的证据认定与既定标准的符合程度经济活动和经济事项的认定胜任的独立人员代表性代表性定义定义包含包含要素要素审计定义审计定义1.胜任的胜任的独立人员独立人员 胜任的独立人员代表性代表性定义定义包含包含要素要素1.胜任的胜任的独立人员独立人员胜任的独立人员判断标准：

7、独立客观、公正发表意见如实传递结果胜任专业知识技能经验胜任的独立人员2.经济活动和经济事项的认定 经济活动和经济事项的认定代表性代表性定义定义包含包含要素要素审计定义2.经济活动和经济事项的认定定义：经济活动和经济事项的认定，是指被审计单位管理层对其自身的经济活动和经济事项所做出的各项陈述。认定2.经济活动和经济事项的认定认定主体：被审计单位管理层认定对象：自身的经济活动和经济事项认定形式：陈述或表达认定2.经济活动和经济事项的认定认定分类各类交易与事项的认定与期末账户余额相关的认定列报和披露相关的认定认定2.经济活动和经济事项的认定 认定与既定标准的符合程度代表性代表性定义定义包含包含要素要

8、素审计定义2.经济活动和经济事项的认定审计的总体目标 审计人员对认定进行审查，评价其与既定标准的符合程度，然后据此发表审计意见具体目标（财务审计） 审计人员依据公认会计准则判断财务报表的编制是否符合公认会计准则的规定并对此发表审计意见。符合程度符合程度2.经济活动和经济事项的认定 客观的证据代表性代表性定义定义包含包含要素要素审计定义定义：审计证据就是用来证实或证伪被审计单位管理层作出的认定的证明。重要性：审计证据是形成客观的审计结论、发表客观的审计意见的基础。客观证据2.经济活动和经济事项的认定审计证据（评价标准）充分性相关性可靠性客观证据 系统过程代表性代表性定义定义包含包含要素要素审计定

9、义2.经济活动和经济事项的认定明确审计目标安排审计计划制定审计策略收集审计证据评价认定与既定标准的符合程度出具审计报告系统过程 有关使用者代表性代表性定义定义包含包含要素要素审计定义2.经济活动和经济事项的认定有关使用者定义：有关使用者指的是那些需要依据审计结果作出决策的各方。重要性：只有在将结果传递给有关使用者时审计才有价值。2.经济活动和经济事项的认定有关使用者被审计单位的投资者被审计单位的债权人政府管理部门社会公众被审计单位的管理层有关使用者 审计分类(2)审计的定义与分类审计分类 审计主体分类政府审计内部审计民间审计审计主体分类政府政府审计审计民间民间审计审计内部内部审计审计审计主体：

10、国家审计机关审计客体：被审计单位与财政收支、财务收支有关的资料和资产审计目的：监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为特殊之处：具有强制性审计主体分类政府政府审计审计民间民间审计审计内部内部审计审计审计主体分类政府政府审计审计民间民间审计审计内部内部审计审计审计主体：组织内部审计机构审计客体：组织的业务活动、内部控制和风险管理审计目的：促进组织完善治理、增加价值和实现目标特殊之处：内部管理制度的一部分，它主要服务于本单位的最高管理当局并向其报告审计主体分类政府政府审计审计民间民间审计审计内部内部审计审计审计主体：民间审计组织（会计师事务所等非官方审计机构）审计客体：被审企事业单位的财务报告

11、和会计信息审计标准：公认会计原则和公认审计准则特殊之处：独立性审计分类 审计内容分类经营审计合规性审计财务报表审计审计内容分类经营经营审计审计财务财务报表报表审计审计合规合规性审性审计计经营审计也称为管理审计或绩效审计，是审计人员为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的审计。审计内容分类经营经营审计审计财务财务报表报表审计审计合规合规性审性审计计审计内容经营目标与制度内部控制制度人事管理制度效率效果审计内容分类经营经营审计审计财务财务报表报表审计审计合规合规性审性审计计合规性审计是指审计人员确定被审计单位在执行业务的过程中是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是

12、否遵守经营合同或财务报告的要求。审计内容分类经营经营审计审计财务财务报表报表审计审计合规合规性审性审计计财务报表审计是确定财务报表整体（被验证的信息）是否按特定标准进行编制并对此发表意见。审计内容分类经营经营审计审计财务财务报表报表审计审计合规合规性审性审计计审计内容财务报表会计资料公允列报审计分类 财务报表审计的技术方法分类账表导向审计内部控制导向审计风险导向审计技术方法分类账表账表导向导向审计审计风险风险导向导向审计审计内部内部控制控制导向导向审计审计账表导向审计是指审计人员对会计凭证和会计账簿进行详细检查，因此也被称作详细审计。技术方法分类账表账表导向导向审计审计风险风险导向导向审计审计

13、内部内部控制控制导向导向审计审计审计方法：详细审计审计目的：以揭弊查错、保护企业资产的安全和完整为主优点：能够满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求缺点：对被审计单位的账目记录进行详细审查的成本高，围绕账表事项进行详细审查既费时又耗力技术方法分类账表账表导向导向审计审计风险风险导向导向审计审计内部内部控制控制导向导向审计审计内部控制导向审计是指审计人员依据被审计单位内部控制制度的分析和评估结果，确定重点审计领域，并对企业内部控制制度提出改进意见。技术方法分类账表账表导向导向审计审计风险风险导向导向审计审计内部内部控制控制导向导向审计审计审计方法：抽样审计确定审计范围依据：内部控制制度审计目

14、的：确保内部控制制度的健全，尽可能减少财务报表发生的错误和舞弊优点：保证了审计质量，降低了审计成本，一定程度上使审计效率得到了提高缺点：内部控制的固有局限性不可避免地给内部控制导向审计的效率性和效果性带来不足技术方法分类账表账表导向导向审计审计风险风险导向导向审计审计内部内部控制控制导向导向审计审计风险导向审计即指注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计。风险导向审计传统风险导向审计风险导向战略系统审计技术方法分类传统风传统风险导向险导向审计审计风险导风险导向战略向战略系统系统审计审计定义：传统风险导向审计方法是指审计人员实施审计程序的性质、时间和范围取决于可接受的检查风险。缺点 固有风险和控

15、制风险在实践中难以准确区分缺点 自下而上的审计思路容易造成审计资源的浪费技术方法分类1 注重对被审计单位经营战略的分析2 注重运用分析程序来识别可能存在的重大错报风险3 注重对例外项目的详细审计4 审计证据的范围更广传统风传统风险导向险导向审计审计风险导风险导向战略向战略系统系统审计审计审计相关业务概述3其他非保证服务(3) 审计与鉴证业务(1)审计相关业务 其他保证服务(2) 审计与鉴证业务(1)审计相关业务审计与鉴证业务财务报表审计内部控制审计财务报表审阅信息技术鉴证服务审计相关业务审计与鉴证业务其他非保证服务其他保证服务审计与鉴证业务财务报财务报表审计表审计内部控内部控制审计制审计财务报

16、财务报表审阅表审阅信息技信息技术鉴证术鉴证服务服务财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见的过程。审计与鉴证业务财务报财务报表审计表审计内部控内部控制审计制审计财务报财务报表审阅表审阅信息技信息技术鉴证术鉴证服务服务内部控制审计是对内部控制的有效性发表审计意见，同时对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷进行披露的过程。审计与鉴证业务财务报财务报表审计表审计内部控内部控制审计制审计财务报财务报表审阅表审阅信息技信息技术鉴证术鉴证服务服务财务报表审阅是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项可能使其相信财务报表没有按照适

17、用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 审计与鉴证业务财务报财务报表审计表审计内部控内部控制审计制审计财务报财务报表审阅表审阅信息技信息技术鉴证术鉴证服务服务财务报表审计和财务报表审阅的区别区别要点合理保证 （财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）鉴证目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据， 证据收集程序

18、包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、 函证、重新计算、重新执行、分析程序等过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论以消极方式提出结论审计与鉴证业务财务报财务报表审计表审计内部控内部控制审计制审计财务报财务报表审阅表审阅信息技信息技术鉴证术鉴证服务服务信息技术鉴证服务通常包括网络认证服务和系统认证服务，目的在于对电子信息的可靠性和安全性作出鉴证。 审计相关业务 其他保证服务(2)其他保证服务电子商务保证风险评估保证绩效

19、评价保证相关其他保证服务审计相关业务审计与鉴证业务其他非保证服务其他保证服务其他保证服务电子商电子商务保证务保证风险评风险评估保证估保证绩效评绩效评价保证价保证相关其相关其他保证他保证服务服务电子商务保证是对电子交易及其传递的信息真实性与安全性提供保证，包括对数字银行电子支付卡、保密系统、计算机广域网以及电子系统软件等提供的保证服务。 其他保证服务电子商电子商务保证务保证风险评风险评估保证估保证绩效评绩效评价保证价保证相关其相关其他保证他保证服务服务风险评估保证是报告企业所承受风险的可能性和大小(如经营风险评估)，主要包括：独立评价企业自身评估的风险、评价企业确定和控制风险的系统以及确定并评估

20、企业面临的主要风险。 其他保证服务电子商电子商务保证务保证风险评风险评估保证估保证绩效评绩效评价保证价保证相关其相关其他保证他保证服务服务绩效评价保证是保证企业绩效评价信息的相关性和可靠性的认证活动,包括产品市场份额计量保证、产品质量保证等。相关其他保证服务包括投资及其派生业务政策的控制与风险、舞弊和不法行为的风险评价、对公司责任与可持续性的保证等。 其他非保证服务会计服务税务服务管理咨询服务审计相关业务审计与鉴证业务其他非保证服务其他保证服务其他非保证服务会计会计服务服务管理咨询服务税务服务会计服务是会计师事务所提供的非鉴证业务的一种，包括代理记账、编制会计报表、处理工资单等。 税务服务主要

21、包括税务代理和税务筹划管理咨询服务的范围较广，包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理等方面提供意见和建议。 审计理论框架4审计理论框架审计理论结构也即审计理论的框架，是指审计理论诸要素（组成部分）及其相互联系的组合。在审计理论中，审计理论框架是用来支撑整个体系的，它是审计理论不可或缺的重要组成部分。审计理论框架（逻辑起点划分）以审计假设为逻辑起点的理论框架以审计目标为逻辑起点的理论框架以审计本质为逻辑起点的理论框架以两元或多元要素为逻辑起点的理论框架审计理论框架以审计以审计假设为假设为起点起点以审计以审计目标为目标为起点起点以审计以审计本质为本质为起点起点以两元以两元和多元和多

22、元要素为要素为起点起点产生时间：20世纪50年代至70年代中期推导流程：审计假设审计原则审计概念 审计准则审计规范代表性人物：莫茨(RKMauts)、夏拉夫(HASharaf) 缺陷：一是审计理论与社会经济环境失去了相关性；二是审计理论结构内部要素离散。 审计理论框架以审计以审计假设为假设为起点起点以审计以审计目标为目标为起点起点以审计以审计本质为本质为起点起点以两元以两元和多元和多元要素为要素为起点起点产生时间：20世纪70年代至80年代中期推导流程：审计目标审计对象、性质审计原则审计准则代表性人物：安德森（R.J.Anderson） 缺陷：一方面，审计目标不能全面反映审计目的和审计职能因素

23、；另一方面，审计职能相对于审计本身是客观的、内在的，而审计目的相对于审计而言是主观的、外在的。 审计理论框架以审计以审计假设为假设为起点起点以审计以审计目标为目标为起点起点以审计以审计本质为本质为起点起点以两元以两元和多元和多元要素为要素为起点起点产生时间：20世纪80年代中期推导流程：审计本质审计对象审计职能审计原则审计准则代表性人物：汤姆李（Tom Lee）、戴维弗林特（David Flint）缺陷：一是审计理论和社会经济环境的脱离；二是以审计本质为逻辑起点的理论框架的内部逻辑性不够强；三是无法正确反映审计理论对审计实务的指导作用。 审计理论框架以审计以审计假设为假设为起点起点以审计以审计目标为目标为起点起点以审计以审计本质为本质为起点起点以两元以两元和多元和多元要素为要素为起点起点产生原因：学者认为，基于以上单一要素构建的理论框架不能保证研究审计理论的全面性和正确性。主要观点：以审计目标和审计假设共同作为逻辑起点构建审计理论框架以审计本质和审计假设共同作为逻辑起点构建审计理论框架以审计环境和审计目标共同作为逻辑起点构建审计理论框架以审计本质、审计目标及审计假设三个要素作为逻辑起点构建审计理论框架。