北京物资学院继续教育学院毕业论文.doc

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1、北京物资学院继续教育学院毕业论文北京物资学院继续教育学院2010届毕业论文设计 北京物资学院继续教育学院 题目：企业管理会计工作中存在的问题 及解决对策 院（系） 成教学院 专 业 会 计 班 级 083231 学生姓名 周 丽 学 号 08323110 导师姓名 马文杰 导师职称 副教授 2010年 5月 10日 1 北京物资学院继续教育学院2010届毕业论文设计 【摘 要】 管理会计在我国推行已近三十年，取得了一定的成效，但其实际应用状况却不甚理想.总的看来，管理会计的实际应用大体上存在着以下几个主要问题。一是管理会计具有较大的局限性;二是缺乏一套严密而又行之有效的理论；三是实务界缺乏对管

2、理会计的重视和系统应用;四是缺乏职业化的管理会计师队伍。其改进对策是:一是加强管理会计基本理论研究，为管理会计奠定坚实的理论基础;二是研究必须理论联系实际，要紧密结合我国国情，建立一套具有中国特色的管理会计体系;三是管理会计将把与财务管理、成本会计教材中内容重复交叉的部分进行适当删减，将应用性较强的作业成本法等内容纳入管理会计，突出管理会计的特点;四是及时总结经验，广泛开展“案例研究”,不断完善和发展管理会计理论与实践;五是提高企业领导者的科学文化素质，并把懂管理会计作为企业领导者必须具备的条件之一;六是大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展。 关键词:管理会计 应用 问题 对策

3、 2 北京物资学院继续教育学院2010届毕业论文设计 【Abstract】 Management accounting in China has carried out for almost three years and made some achievements， but its practical application was not ideal. Overall， there are several major problems in application of management accounting. First， management accounting has gre

4、at limitations; Second, it is lack of a rigorous and successful theory; Third， the practitioners pay little attention on management accounting and systems applications； Fourth, the experience of management accounting application systems and upgrade them urgently; Fifth, it is lack of professional ma

5、nagement accountants team. The improved response is strengthening a basic theory to establish a strong theoretical foundation; Second, we must put the integrate theory in practice and our countrys conditions, establish a set of management accounting system； Third , is to manage the account and will

6、be the financial management， cost accounting textbook content overlapping part of the proper cut， the application of a strong costing and other elements into management accounting, management accounting prominent features; Fourth, We should sum up experience in time and carry out case study” extensi

7、vely, and improve and develop the management accounting theory and practice constantly； Fifth, business leaders should improve their scientific and cultural qualities， and he or she must know the managerial accounting ; Sixth， we should develop the management accounting software， so that the managem

8、ent accounting can realizes computerized direction gradually. Keywords：.managerial accounting，application，problem, countermeasure 3 北京物资学院继续教育学院2010届毕业论文设计 目录 一 、引言 。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。. 7 二、管理会计的性质涉及管理会计 .。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。

9、.。.。.。.。.。.。.。.。 7 （一）管理会计是一个决策支持系统 。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。 7 （二）管理会计是一个规划与控制系统 。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。 7 （三）管理会计决策与控制的内容不仅仅是成本，而是收入与成本的相互关系 .。.。.。.。.。. 8 三、管理会计在我国实际应用中存在的问题 .。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。. 9 (一）缺乏一套严密而又行之有效的理论 .。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。

10、.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。 9 （二）管理会计的方法在实务中的运用具有较大的局限性。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。. 9 （三）实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用 。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。. 9 （四）缺乏职业化的管理会计师队伍 .。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。 10 四、管理会计在我国企业难以推广的原因 .。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。. 10 (一）企业外部原因 .。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.

11、。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。. 10 (二）企业内部原因10 五、加强我国管理会计应用的对策 .。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。. 11 （一)管理会计的基本理论研究需进一步加强 .。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。 11 （二)加强管理会计的理论研究，克服理论与实践相脱节的弊病.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。 11 （三)调整拓展管理会计内容，大力发展战略管理会计 .。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。 12 （四)及时总结经验建立管理会计师考

12、评制度 。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。. 12 (五)努力提高企业决策者和会计人员的素质 .。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。. 13 （六）大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展 。.。.。.。.。.。.。.。.。 13 六、结论 .。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。 13 参考文献 。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。

13、.。.。.。.。.。.。.。.。.。 14 致 谢 。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。. 15 诚信保证 .。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。.。. 16 4 北京物资学院继续教育学院2010届毕业论文设计 一 、引言 我国管理会计的研究起步于20世纪80年代初。我国会计学家余绪缨教授编著了我国第一本管理会计专著.与此同时，对中国管理会计实务研究，也引起了会计界的重视. 二、管理会计的性质涉及

14、管理会计 (一）管理会计是一个决策支持系统 传统观点认为管理会计是预测决策会计，具有参与决策的作用。事实上，管理会计作为财务会计揭示历史和现实会计信息的一种延伸，旨在揭示未来信息，为投资者和经营管理者提供决策支持。这主要表现在：1。从外部信息使用者而言,管理会计只是为其提供决策可用信息，决策活动是由信息使用者自身完成的;2.从企业内部经营管理者而言，不同层次的决策活动也是由其自身完成的，管理会计也只是为他们的决策活动提供依据; 3.各决策主体进行决策时，不仅依据管理会计提供的信息，而且也考虑从其他方面取得的信息;4.各决策主体的决策行为不仅取决于决策对象的客观情况，而且取决于决策主体的心理偏好

15、,而这是管理会计所不能描述的。这意味着在管理会计中认为收益最大的项目,并非都能为决策主体接受。 管理会计为决策主体提供决策支持是以系统信息的提供为特征的，表现在:1.管理会计作为财务会计的延伸，是以提供未来价值信息为主要内容的，它具有综合性；2。管理会计不仅提供预测信息，也提供可资参考的决策信息或意见;3。管理会计以提供价值信息为主线，将各种非价值信息也价值化，或者为价值信息提供补充说明；4.管理会计不仅提供决策支持信息，也提供决策执行信息。 (二）管理会计是一个规划与控制系统 与决策支持系统不同,管理会计作为一个规划与控制系统，是由其自身来完成系统功能的.在两权分离分层管理的条件下，决策者不

16、可能亲自监控决策目标的执行，决策者必须得到有效的监控决策目标执行的保证,以及监控结果的反馈信息。 7 北京物资学院继续教育学院2010届毕业论文设计 管理会计执行对决策目标完成情况的监控是一种自控制,它是在企业内部建立责任体系,进行分工协作,形成相互联系而又相互制约的决策执行运行体系. 管理会计执行对决策目标完成情况的监控也是一种会计控制，表现在:1.控制标准是预算，而预算是会计实现其控制功能的重要形式;2.控制的组织是预算指标的逐级分解与责任中心的建立。它是一个会计指标的分解过程.而责任中心是按收支的可控性设立的，也是反映对各责任中心进行会计核算的要求;3.控制过程的信息反馈也是以会计报告形

17、式实现的;4。决策执行结果的考核也以各责任中心的会计报告为基础。5。为确保各责任中心的会计报告是否真实，建立内部审计与内部牵制。 管理会计是一个反馈控制系统，一方面管理会计通过预算与投资者的投资报酬要求对接，并通过预算分解转化为一个企业全方位实现投资者投资目标的过程，使得投资者的要求建立在现实可行的基础上;另一方面管理会计把各责任主体和整个企业执行预算过程的信息及时反馈给投资者和经营管理者，以利采取相应的控制措施。 (三)管理会计决策与控制的内容不仅仅是成本，而是收入与成本的相互关系 传统观点认为管理会计是一个成本管理信息系统，原因在于：1。管理会计是以成本按习性分类为理论基础的;2.管理会计

18、实质是对内的会计，而在企业内部的管理中，成本管理是核心。关于第二点已在前面论述中解决，管理会计不仅对内，而且作为财务会计的引伸，是为了满足外部信息使用者的需要。关于第一点，不可否认成本按习性分类在管理会计体系形成中起到了基础作用.但是，这种分类从实质上看恰恰是把成本与收入的关系揭示出来，而不是把成本从收入中独立出来作为管理会计的内容.由此出发,管理会计决策与控制的内容实质是成本与收入的关系.管理会计研究成本与收入的关系涉及两个层次：一是变动成本和固定成本与收入的关系,它是为了解决决策中对不同成本应如何与收入相联系，以及对不同成本应如何控制的问题；二是总成本与总收入的关系,它是为了解决决策的可行

19、性的问题。在整个管理会计的决策中边际收入等于边际成本是各种决策方式的形成基础,而谋求总收入与总成本之差，即利润最大化则是各种决策和控制行为的目的。 管理会计是从传统会计体系中分离出来的一门边缘学科，吸收了经济学、管理学、会计学、统计学等内容，与传统的财务会计相宜德彰.从企业会计工作分工方面讲，财务会计通过信息系统将相关财务会计信息提供给企业外部的信息使用者，服务于社会各相关方面;而管理会计则通过信息系统将相关管理信息提供8 北京物资学院继续教育学院2010届毕业论文设计 给企业经营管理决策者、执行者，更集中地体现会计预测经营前景、参与经营决策、规划经营方针、控制经营过程、考核评价责任业绩等内在

20、功能，在经营管理中发挥直接作用.实现对经济过程的预测、决策、规划控制、责任考核评价等职能，是现代企业管理的重要工具。管理会计涵盖成本管理、预算管理、绩效管理、价值管理等内容，包括决策分析、预算编制、成本分析以及责任会计的推行等。 三、管理会计在我国实际应用中存在的问题 管理会计从西方引入我国虽然已达二三十年，但其实际应用状况却不甚理想。总的看来,管理会计的实际应用大体上存在着以下几个主要问题。 (一)缺乏一套严密而又行之有效的理论 20世纪70年代以来，各种相关科学诸如行为科学、代理理论、信息经济学等的研究成果相继引入管理会计，拓宽了管理会计领域,修正了管理会计某些不合理的假设。可是，相关科学

21、的引入并不全面系统，只是对管理会计的某些假设进行个别的修正。许多只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值.在实务中，决策者往往无法准确计量信息的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分析. (二）管理会计的方法在实务中的运用具有较大的局限性 由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的,它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如,投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息.这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和

22、长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用”的情况。此外,追求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加复杂化，使其不易掌握,可操作性差. (三）实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用 我国自20世纪70年代末期从西方引进管理会计知识体系至今已有近三十年的历史，但令人遗憾的是，近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调查9 北京物资学院继续教育学院2010届毕业论文设计 结果表明，迄今管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。目前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业,而西部、内地应用极少.这主要是因为管理会计的基层教育滞后，普及率低,很多企业领导根本不懂管理会计,对其

23、所能产生的经济效益没有清楚认识。会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键,而我国管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素. (四)缺乏职业化的管理会计师队伍 在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍,全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。 四、管理会计在我国企业难以推广的原因 （一）企业外部原因 1。管理会计理论研究与企业管理的需要

24、不相适应。 目前,我国经济正以前所未有的速度飞快向前发展，然而我国管理会计的理论研究则明显滞后于经济发展的需要。具体表现为: 第一,管理会计的基础教育缺乏统一、规范性。我们的管理会计教材从结构体系到内容，甚至词语、方法都极不统一。另外，也很难找到适应不同文化层次需要的实用教材。这就直接影响了人们对它的学习和掌握，更谈不上普及应用了。 第二，知识陈旧,理论脱离实际，可操作性差。现在管理会计的理论研究还仅局限于对国外情况的翻译介绍，没有很好的结合我国实际情况,总结出适合我国国情的方法、体系。例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题,所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制

25、计算利息。这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用,以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用”的情况。此外，追求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。 第三,缺乏对实践经验的及时总结和推广。我国对管理会计的运用是在70年代末伴随着管理会计理论的传入开始的，这其中有些企业取得了显著的成效，但由于我们未及时地将一些成功的经验加以总结，并采取措施进行广泛、深入地10 北京物资学院继续教育学院2010届毕业论文设计 推广,致使直到今天，在实践中应用管理会计方法的企业仍屈指可数。 2。管理会计的应用缺乏良好的社会

26、环境。 由于我国目前还没有建立健全完整的管理会计体系，没有从客观上为企业创造良好的条件，比如人才缺乏,是企业难以应用管理会计的关键所在。如果社会上能为企业提供既有理论知识、又有实践经验的管理会计专业人员，必能促进管理会计很快在企业中得到普遍运用. (二)企业内部原因 管理会计在企业应用的关键是人的问题，即企业领导与财会队伍的素质问题.我国企业领导者中有许多没有系统掌握现代科学管理知识，有的根本不懂管,理会计。同样,我国财会人员的素质普遍不高，受到大学专业教育的不及10在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600万会计人员中,大专文化水平以上的也只有18.2,而且我国企业现有的中高级职称的会

27、计人员，由于年龄偏大,知识结构趋于老化，因而很难将现代管理科学应用于实践。 五、加强我国管理会计应用的对策 由于管理会计应用中存在着以上问题，为使其尽快得到解决，我们应采取以下对策： （一)管理会计的基本理论研究需进一步加强 要抓好管理会计基础教育.一门学科成熟的最主要的标志是具有一套完整的、系统的、规范化的教材，这是我们应用管理会计的前提条件。因此,有关部门应组织编写队伍，编写出适合各个不同层次需要的、规范实用、便于操作的教材,并以此为指导，展开理论与实践方面的广泛研究和探讨。 加强管理会计基本理论研究,为管理会计奠定坚实的理论基础。管理会计基本理论是对管理会计基本理论问题的本质和规律性的认

28、识，是探讨其他理论问题的基础。加强管理会计的理论研究。研究必须理论联系实际，要紧密结合我国国情,建立一套具有中国特色的管理会计体系。要吸收相关学科的研究成果,建立科学的管理会计理论体系。对现有的理论体系进行重新评价，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法，消化吸收其精髓，创建新的、科学的管理会计理论体系。把规范研究和实证研究方法相结合,建立既能解释、指导实践又能为实践广泛接受的理论体系. （二)加强管理会计的理论研究，克服理论与实践相脱节的弊病 11 北京物资学院继续教育学院2010届毕业论文设计 研究必须理论联系实际,要紧密结合我国国情,建立一套具有中国特色的管理会计体系。从组织方面，应建

29、立中国管理会计师协会，作为专门研究管理会计的权威性机构，要创办管理会计刊物，进行有组织、有计划的各项研究活动，并根据发展需要调整研究方向，发挥应有的指导作用。 英美等国都有管理会计师协会，其成员由学术界和实务界共同组成，我国也应如此。这样，理论研究带有很强的针对性，企业又能够很快地应用新的管理会计研究成果，也便于建立我国管理会计理论体系.我国会计实务界应该与学术界密切配合搞出一批具有行业特点的、既有理论性又具有较强可操作性的典型案例研究报告，这些典型案例研究报告不仅可以作为各行业企业应用管理会计的样板，具有较强的可操作性，有利于在更多的企业推广应用，而且还可以作为管理会计教科书中的案例，有助于

30、开展管理会计的教学和对会计人员的培训工作.这样管理会计在我国的研究与推广应用可能会有实质性的进展。 (三)调整拓展管理会计内容，大力发展战略管理会计 管理会计把与财务管理、成本会计教材中内容重复交叉的部分进行适当删减,将应用性较强的作业成本法等内容纳入管理会计，突出管理会计的特点.面对竞争日益激烈的市场环境，我国应加紧进行战略管理会计理论与应用研究，将成本管理重心由制造成本逐步转移到战略总成本上，由成本控制转移到成本计划上;使业绩评价紧紧围绕企业价值最大化及员工价值最大化目标，体现企业的短期效益与长期效益兼顾,实现企业的财务指标与非财务指标的有机结合;将物力资本向知识资本转化，坚持以人为本，充

31、分挖掘和使用知识资本，将提供的会计信息与知识资本结合起来。 （四)及时总结经验建立管理会计师考评制度 及时总结经验,广泛开展“案例研究，不断完善和发展管理会计理论与实践.管理会计是否能在实践中得到有效的推广和应用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行科学系统的归纳、总结、整理、提炼，然后在有关部门的指导推动下，在企业中开展广泛的“案例研究”，使一些实用、有效的方法很快得到推广和应用，以收到事半功倍的效果。 建立管理会计师考评制度，为企业应用管理会计创造良好的社会环境.可参照会计职称考试制度，建立管理会计师考评制度，让一些符合条件的，既有较高理论水平、又有一定实践经验的人员参加全国

32、统一考试，取得资格后,可以被企业聘请作为企业的高级管理人员，参与企业管理。这一方面使人才能够发挥其聪12 北京物资学院继续教育学院2010届毕业论文设计 明才智，另一方面又解决了企业人才短缺的问题,为企业尽快应用管理会计创造良好的条件。 （五）努力提高企业决策者和会计人员的素质 企业经营决策者对管理会计的重视程度,直接影响到管理会计在企业中的普遍应用，因此有必要提高企业领导者的科学文化素质，并把懂管理会计作为企业领导者必须具备的条件之一。有了懂管理的领导队伍还不够，企业还要有精明强干的管理会计专业人员，进而提高他们的科学文化水平和业务素质，这样能使管理会计在企业中得到有效的应用和推广。 （六)

33、大力开发管理会计软件,使管理会计逐步向电算化方向发展 管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法,采用计算机可保证运算的准确性，可减少大量的工作量，使管理会计人员能够准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导者决策的需要;同时可以扩大管理会计的应用范围。 六、结论 管理会计的推广与应用是一项庞大的系统工程，需要理论界和实务界的共同参与与努力，需要花费大量的人力、物力和财力。随着我国经济的发展，改革的进一步深入以及加入WTO，应用管理会计必将成为我国企业的内在需求。21世纪的竞争将是全球化的竞争，随着我国企业法人治理结构的完善，现代企业制度的建立以及国际化企业的不断涌现，企业

34、组织结构及环境的变化,必须以竞争力为导向，构筑企业的核心竞争力.与此相适应,管理会计会呈现出专业化、职业化、国际化的发展趋势，管理会计必将在我国经济建设中发挥出更大的作用。 13 北京物资学院继续教育学院2010届毕业论文设计 参考文献 1李玉环论市场经济体制下会计运行机构的重构会计研究1998（2）. 2孟凡利等管理会计应用:现状、问题与应有的改进会计研究1997（4）。 3暨南大学会计系管理会计课题组中国管理会计透视与展望会计研究1995（11)。 4何建平管理会计在企业中的运用透视会计研究1997（6）. 14 北京物资学院继续教育学院2010届毕业论文设计 致 谢 首先感谢我的指导老师马文杰老师，在他的悉心指导,在本论文开题、具体工作的展开以及最终论文的组织撰写过程中，他都给予了我悉心的指导和大量帮助。他严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从课题的选择到项目的最终完成,马文杰教授都始终给予我细心的指导和不懈的支持.在此谨向马文杰教授致以诚挚的谢意和崇高的敬意!15 北京物资学院继续教育学院2010届毕业论文设计 诚信保证 我通过自己的签名保证，我的论文是独立完成的,无他人代笔，所有从出版物中引用（包括图表等)均注明了出处；除了注明的文献之外，没有使用其他文献。 签名：周丽 日期:2010年5月10日 16