2022年高校内部绩效审计评价指标体系设计方案探讨.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 高校内部绩效审计评判指标体系设计探讨-经济高校内部绩效审计评判指标体系设计探讨 苏华董 摘 要：本文结合高校绩效审计工作实际,阐述了绩效审计评判指标体系设计 需要考虑的因素和要求,并提出了高校绩效审计评判指标体系的内容,以供参 考；关键词：高校绩效审计指标体系工程基金：本文系广西训练财务治理争论专项课题“ 高校开展绩效审计的实践 争论” （工程编号： 2022ZCW063 ）的争论成果之一；一、高校开展绩效审计面临的关键问题绩效审计的概念,在我国第2202 号内部审计详细准就绩效审计中定义为“ 内部审计机构和内部审计人员对本组织经营治理活动的经

2、济性、效率性 和成效性进行的审查和评判” ；通俗来说就是“3E” 审计；高校内部绩效审计是由高校内部审计机构和人员对本校训练活动的一种掌握行 为,它通过对审计对象进行经济性、效率性、成效性等评判,促进高校为完成 既定目标,不断改进相关措施,加强目标责任的治理,通过对资源的合理配置 和充分利用,以取得正确的经济成效和社会成效；当前,我国的审计工作正处 于从传统的财务收支审计转向以绩效审计为核心内容的现代审计阶段,高等学 校内部审计工作也面临着同样的转型；高校开展绩效审计,要对审计对象进行审计评判,需要借助一系列的指标体系 以及标准来进行衡量；而高校治理体制、内部组织结构和治理活动的特点,决 定了

3、高校内部绩效审计是一项复杂的工作,从目前高校开展绩效审计工作的实名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 10 页精选学习资料 - - - - - - - - - 践来看,虽然也有了不少的探究,取得了不少的成效,但绩效审计评判指标体 系尚未健全；缺少了绩效评判指标体系,就无法对审计对象进行客观、完整的 审计绩效评判,这就是目前高校开展绩效审计面临的关键问题,因此,要开展 好高校内部绩效审计工作,必需要建立相应的绩效评判指标体系；二、设计绩效审计评判指标体系需要考虑的因素 1 、高校绩效审计的目标 依据国际内部审计师协会发布的内部审计实务标准,内部审计的总体目标 是“ 为组织增加价

4、值,并提高组织的运作效率,从而帮忙实现组织目标” ；中国内部审计准就第1101号内部审计基本准就中,也规定内部审计“ 以促进组织完善治理、增加价值和实现目标” ；绩效审计作为审计工作的一 项重要内容,其目标与整个审计工作的目标是一样的；依据我国现阶段政府对 公共资金治理的特点和要求,绩效审计的开展仍要结合合规性审计进行,因 此,高校作为一个公共部门,绩效审计的总体目标应注公共资金和自筹资金管 理的合规性、经济性、效率性和成效性；绩效审计的目标有一般目标和详细目标,一般目标是对学校总体的评判；详细 目标是对高校某个方面的审计评判；因此,作为绩效审计评判指标体系及其采 用的评判标准,它的设置必需随

5、着审计目标和内容而设置,听从于审计目标；假如指标体系的设置脱离审计目标和内容,就难以正确衡量和评判组织的绩 效,起不到“ 促进组织完善治理、增加价值和实现目标” 的作用； 2 、绩效审计的内容目前,高校绩效审计的主要内容为：（1）审查高校既定目标的适当性、相关名师归纳总结 性、可行性和实现程度,以及未能实现既定目标的情形及缘由；（2）审查高校第 2 页,共 10 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 在治理和使用资金过程中制定的治理制度的有效性及相关经济、业务活动是否合法性、合理性、恰当性及节省性；（3）审查高校的各项活动是否以最小的资金投入取得既定的产

6、出效益,是否存在严峻缺失铺张；（4）高校是否在既定的资金投入下取得最大的产出,即是否以较低的劳动耗费和资源占用,供应了较高的公共产品和服务的数量和质量；（5）审查高校预期的经济效益和社会效益的实现情形；（ 6）审查高校的方案、决策、指挥、掌握及和谐等主要治理活动 的效率；而以上这些审计内容,它的对象详细来说就包含在高校的人力资源管 理、资产治理、资金治理、教案治理、科研治理、同学治理、招生就业治理、图书治理、基建治理、行政治理、后勤服务等方面,而审计的内容可以是学校 全面审计,也可能是上述某个方面的审计或更低层次的掌握活动的审计等；高校绩效审计的内容对绩效评判指标体系的构建的影响主要在：不同的

7、审计内 容,由于具有不同的治理活动的特点,从而都要有不同的审计要求,如何去正 确评判不同的审计对象,就必需要针对不同的审计内容设计不同的绩效评判指 标,采纳不同的评判标准；因此,需要我们在设计绩效审计评判指标时,要结 合审计工程的内容进行设计； 3 、现有绩效审计评判指标和评判标准 高校绩效评判现有指标是多方面的,这些绩效评判指标体系的基础,构成了评 价指标体系部分内容,因此,在设计指标体系时,肯定要考虑如下因素：（1）国家有明文规定的指标；这些指标具有法定的强制性,所涉及的相关评判指标必需在学校审计评判指标中详细表达出来；（2）部门或行业指标；高校是公益性事业单位,办学主体是各级政府部门,高

8、校的大部分资金来自于国家财政拨 款,因此,加强对高校的治理和监督是各级政府部门的职责；详细表达在各级名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 10 页精选学习资料 - - - - - - - - - 政府部门对高校的资金治理、教案治理等也都出台了有关法规和制度,其中也 有不少的绩效评判的标准和指标,如财政部门对学校设有财务评判指标等,教 育治理部门要求有办学设施、训练质量的指标等,这些指标都带有强制性,因 此,在设计绩效评判指标时,也必需在学校评判指标中详细表达出来；行业组 织公布的行业指标,它代表着该行业该项指标达到的标准,具有肯定的先进 性,尽管它不具有强制性,但却有很大的权

9、威性,一般情形下应参照执行；（3）高校内部制定的各种指标；它是高校治理目标的详细落实,审计机构和人 员要通过对这些指标进行分析,结合工作实际,制定出相应的绩效考评指标；（4）要参照学校的历史数据；高校审计绩效评判是建立在符合学校实际水平基 础上的,否就就失去了它的意义,因此,必需要对历史数据进行分析,设置合理的指标和评判标准；（5）要参考国内外高校的先进指标；评判指标设置的一个原就是要具有先进性,这样才能推动高校的不断向前进展；因此,必需要了 解国内外先进高校他们的评判指标体系、评判标准和评判方法等,明白该项指 标国内外高校的达到的水平,提出适合本高校有关指标实现的目标；（6）审计 机构或其他

10、治理部门经过科学测定的有关数据；这些数据反映了客观的实际情 况,是制定绩效审计评判指标的基础,通过对数据的梳理,设置相关的指标,确定合理的审计评判标准；三、绩效审计评判指标体系设置的要求 1 、设计指标必需做到牢靠性、客观性和可比性 依据我国第 2202 号内部审计详细准就绩效审计的规定,绩效评判指标 要在相同的环境和条件下,不同的评判人员运用同样的标准能够得出同样的结 论；审计评判指标应当客观公平,不受任何单位和个人偏见或分歧的影响；此名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 10 页精选学习资料 - - - - - - - - - 外,要参照以往审计有关指标的设计和运用,设计

11、的指标能够具有连续性的可 以对比分析的数据,才能正确评判绩效的提高或降低； 2 、定量指标和定性指标相结合 定量指标是审计人员通过各种数据能够运算出来的,一般来说更能客观、精确 地反映了审计对象的绩效,也便于横向单位之间的对比,为大多数单位或人们 所接受,但在绩效审计工作中,往往会显现很多无法用量化指标来评判的活 动,比如,评判高校一个内部治理部门的绩效,很难单纯用一个量化指标来完 成；因此,在评判指标设计时,要两者相结合,依据审计对象的实际情形,在 细心设计一些定性指标,同样也能达到评判的成效； 3 、指标内容全面,层次要分明,重点突出,操作可行 高校的经济及活动是多方面的,有学校层面的,也

12、有治理部门及学院的甚至更 低的层次,因此,审计指标的设计要全面反映能够对学校的综合评判,即要有 综合指标,又要能对活动过程以及某项活动的评判,即详细单项指标,具有总 指标,又有分项指标；高校的经济治理活动是方方面面的,但也有重要和次要 之分,绩效审计工作不能涵盖学校的全部活动,因此,在设计指标时,在突出 重点,针对重要活动设计评判指标；而对于学校总体目标的完成起间接作用的 活动,可以忽视设计评判指标；此外,高校绩效评判指标体系既要表达审计机 构的意图,也要为审计对象所接受,而且在实际工作中便于操作,一方面很多 基础数据仍旧是依靠各部门人员供应,假如供应的数据不精确,审计机构就不 能得出客观精确

13、的评判,达不到审计的目的；另一方面评判指标为人们所认可 了,可以便于内部单位之间进行对比,对促进工作起到很好的作用； 4 、做好沟通和和谐名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 10 页精选学习资料 - - - - - - - - - 高校内审机构和审计人员在设计审计评判指标时,要深化基层,充分明白各个 内设单位的业务和治理等情形,把握有关资料,在此基础上,提出审计绩效评 价指标及标准的建议,并将由有关部门组织人员进行争论提出看法,然后征求 有关职能治理部门的看法,最终提交学校治理层审定后实施；与学校相关职能 部门和被基层单位做好沟通,在充分协商的基础上,确定绩效审计评判指标和

14、 标准；只有这样,绩效审计工作才能够更好地得到各部门的支持,审计结果才 能得到认可,通过审计整改,提高部门治理工作的水平,降低资源耗费,取得 良好的成效；四、高校绩效审计评判指标体系构建过程 1 、高校绩效审计评判指标的主要内容 依据高校绩效审计目标和审计的内容,高校审计绩效评判指标体系建设应包括 经济性、效率性、成效性三个方面的指标内容：（1）经济性指标是指高校在完成既定的工作目标而耗用最少的训练资源的指 标；它反映了高校的资源消耗是否能得到合理的利用和节省；占用或使用的资 源越少,说明经济性就越明显；通过对经济性指标的分析,可以促使高校加强 治理,合理使用人财物等资源,努力降低消耗；（2）

15、效率性指标是指高校资源利用效率指标,它反映了在完成相同的工作目 标的情形下对高校资源的占用和消耗的程度；占用和消耗资源越少,说明效率 性就越高；通过对效率性指标的分析,同样可以进行对比,努力降低消耗,提 高资源使用效率；（3）成效性指标是指高校工作目标完成情形的指标,它反映了高校为实现目 标在消耗训练资源后取得的成果；取得的成果越多,说明投入的成效越好；通名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 10 页精选学习资料 - - - - - - - - - 过对成效性指标的分析,找出影响目标完成情形的缘由,调整训练资源的投 入,努力完成总体目标；另外,由于目前开展绩效审计一般都是与合

16、规性审计结合在一起的,因此,在 设计审计评判指标体系时,应将合规性有关指标纳入其中； 2 、高校绩效审计评判指标体系的构建（1）指标设计过程的分析 从投入产出的理论上来分析,高校资源的运行包括了从投入消耗产出 的过程,从而也产生了衡量资源在各个运行阶段的绩效的衡量指标：即投入指 标、消耗指标、产出（成效）指标；这些指标并不是孤立的,而是存在着亲密 的联系；因此,要对一个组织工作目标的完成情形进行绩效审计评判,必需结 合各项指标来进行分析,才能作出恰当的、正确的评判； 从资源的投入去一直分析,高校资源的投向主要包括人力资源治理、资产 治理、财务治理、教案治理、科研治理、同学治理、图书治理、信息治

17、理、基 建治理、后勤治理等方面,这些方面是都是资源消耗的主要环节,对资源使用 的掌握和治理起关键的作用,从而它们也是绩效审计的对象,因此,不论是对 高校整个组织的绩效审计,仍是其中上述某方面的绩效审计,都必需依据审计 的对象设置不同的审计绩效评判指标体系,而各个方面的指标体系综合起来就 成为一个对组织进行绩效评判的指标体系；简洁地说,每一项治理活动都会有 一个总的目标,而在目标实施的过程中,会将总目标分解为如干层次的分目 标；绩效审计指标的设计也一样,应环绕审计对象的不同工作目标或内容,设 立绩效评判总指标或一级指标,然后再分解为二级指标或三级指标,这些就构 成了一个完整的绩效评判指标体系；名

18、师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 10 页精选学习资料 - - - - - - - - - （2）依据资源流绘制绩效审计评判指标体系图；笔者认为,在对高校进行绩效审计中,作为审计评判的经济性指标、效率性指 标和成效性指标都融合在同一个审计工程中,不是单独的运用；因此,设计审 计评判指标应从上述所说的资源投入流向去设计,这样便于审计人员在进行绩 效审计中起到参考的作用,也便于被审计单位明白审计评判的内容,自我评判 与自我监督,也利于被审单位开展审计整改工作；高校绩效审计评判指标体系 构建图如下： 3 、高校绩效审计常用的评判指标 依据高校绩效审计开展的情形,以高校人力资源治理

19、、资产治理、资金治理、教案治理、科研治理、同学治理、图书治理、基建治理、后勤治理为例,综合 起来主要运用如下评判指标（见图）；这些指标都有可能在不同的级别指标中 表达；名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 10 页精选学习资料 - - - - - - - - - 五、绩效审计评判指标运用要留意的问题 1 、上述所列的绩效审计评判指标只是对一般性的审计工程所设计,由于各个高校的实际情形不一样,所设计的指标仍是有差别的,应依据学校的实际情形 进行设计；特殊是对专项审计更应结合审计的要求来设计绩效审计评判指标体 系； 2 、上述图所列的主要是定量指标,各高校在设计审计评判指标时,要结合实 际,将定量指标和定性指标相结合来进行分析评判；作者简介：苏华董（1963- ）,男,壮族,在职争论生学历,广西民族高校审计室主 任,高级会计师,争论方向财务和审计；名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 10 页精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 10 页