2018年度中级会计师考试-中级会计实务-真命题及其解析第二批.doc

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1、+-2018年中级会计师考试中级会计实务真题及解析第二批一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)1、2017年度,甲公司当期应交所得税为15800万元,递延所得税资产本期净增加320万元(其中20万元相应增加了其他综合收益),递延所得税负债未发生变化。不考虑其他因素,甲公司2017年度利润表中应列的所得税费用金额为()万元。A 、 16120B 、 15480C 、 15500D 、 16100答案： C解析：所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产=15800-(320-20)=15500

2、万元，增加20万其他综合收益对应的递延所得税资产，不构成利润表中的递延所得税费用。2、下列各项中,应确认为房地产开发企业固定资产的是()A 、 作为本企业办公用房购入的写字楼B 、 已完成开发并拟出售的商品房C 、 以经营程赁方式租入的写字楼D 、 以融资租赁方式整体出租的商铺答案： A解析：B选项为存货,C选项没有所有权,D选项为融资租赁出租,实质已是承租人的资产。3、甲公司系增值税一般纳税人,2018年3月2日购买W商品1000千克,运输途中合理损耗50千克,实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元,增值税税额为16150元。不考虑其他因素,甲公司入库W商品

3、的单位成本为()元/千克A 、 100B 、 95C 、 117D 、 111.15答案： A解析：合理损耗的成本应由未损耗的部分承担95000/950=100元/千克。4、丙公司为甲、乙公司的母公司。2018年1月1日,甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60%有表决权的股份,另以银行存款100万元支付了与合并直接相关的中介费用,当日办妥相关股权划转手续后取得了乙公司的控制权;乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元。不考虑其他因素甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为()万元。A 、 7100B 、 7000C 、 5400D 、 5500答案： C解析：同一控

4、制下企业合并,初始投资成本=最终控制方可辨认净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=9000*60%+0=5400万元，100万中介费用计入当期损益。5、下列各项中,属于企业会计估计变更的是()A 、 政府补助的会计处理方法由总额法变更为净额法B 、 投资性房地产的后续计星由成本模式变更为公允价值模式C 、 无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法D 、 发出存货成本的计价由移动加权平均法改为先进先出法答案： C解析：会计估计变更是企业对结果不确定的交易事项，以可用的新信息对会计估计进行修正。选项ABD均为会计政策变更。6、2016年12月20日,甲公司以4800万元购入一台设

5、备并立即投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,按年限平均法计提折日。2017年12月31日,该设备出现减值迹象,甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3900万元,未来现金流量的现值为3950万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素,2017年12月31日,甲公司应为该设备计提减值准备的金额为()万元。A 、 420B 、 410C 、 370D 、 460答案： C解析：固定资产可收回金额为公允价减去处置费用后的净额与未来现金流量现值孰高者,即3950万元,固定资产账价值=4800-4800/10=4320万元,减值准备金额=4320-3950=370万元。7、2018年3

6、月1日,乙公司应付甲公司账款105000元,甲公司已为该债权计提了坏账准备1000元。由于乙公司发生严重财务困难,经与甲公司协商达成债务重组协议。乙公司以账面价值为70000元、公允价值为80000元的存货抵偿了全部债务。不考虑相关税费及其他因素,乙公司应确认的债务重组利得为()元A 、 34000B 、 25000C 、 35000D 、 24000答案： B解析：债务人以重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为重组利得，计入营业外收入=105000-80000=25000元。8、甲公司2017年度财务报告批准报出日为2018年3月20日。甲公司发生的下列交易或事项中,属

7、于资产负债表日后调整事项的是()。A 、 2018年2月20日发现上年度重大会计差错 B 、 2018年1月5日地震造成重大财产损失 C 、 2018年2月10日外汇汇率发生重大变化 D 、 2018年3月9日公布资本公积转增资本方案答案： A解析：资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。选项BCD均为非调整事。9、2017年1月10日,甲公司以银行存款5110万元含交易费用10万元购入乙公司股票,将其作为交易性金融资产核算。2017年4月28日,甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的现金股利80万元2017年12月31日,甲公司持有的该股

8、票公允价值为5600万元。不考虑其他因素,该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额为()万元。A 、 580B 、 490C 、 500D 、 570答案： D解析：交易性金融资产的交易费用不计入成本,计入投资收益。2017年营业利润增加额=5600-5100+80-10=570万元。10、2017年12月31日,甲公司有一项未决诉讼,预计在2017年度财务报告批准报出日后判断,胜诉的可能性为60%。如甲公司胜诉,将获得40万元至60万元的赔款,且这个区间内每个金额发生的可能性相同不考虑其他因素,该未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表中资产的影响金额为()万元。A 、 40B

9、、 60C 、 0D 、 50答案： C解析：或有应收不做账务处理,只有在基本确定（大于95%，小于100%）的时候才可以确认或有资产。二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。)11、企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品,收回后直接用于销售。不考虑其他因素,下列各项中,应当计入收回的已加工产品成本的有()A 、 委托加工耗用原材料的实际成本B 、 收回委托加工产品时支付的运杂费C 、 支付给受托方的由其代收代缴的消费税D 、 支付的加工费答案： A,B,C,D解析：委托加工非金银的应税消费品

10、收回后直接用于销售,消费税计入收回产品的成本,收回产品成本=原材料+加工费+运杂费+不可抵扣的税。12、下列各项现金收支中,应作为企业筹资活动现金流量进行列报的有()。A 、 支付的现金股利B 、 预收的商品销售款C 、 支付的借款利息D 、 购买固定资产支付的现金答案： A,C解析：B为经营活动,D为投资活动。13、下列各项关于企业递延所得税负债会计处理的表述中,正确的有()。A 、 商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债B 、 与损益相关的应纳税暂时性差异所确认的递延所得税负债应计入所得税费用C 、 应纳税暂时性差异转回期间超过一年的,相应的递延所得税负债应以现值进

11、 D 、 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率答案： B,D解析：A选项，商誉不确认递延所得税负债；C选项，无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现。14、下列各项中,企业应作为短期薪酬进行会计处理的有()。A 、 由企业负担的职工医疗保险费B 、 向职工发放的高温补贴C 、 由企业负担的职工住房公积金D 、 向职工发放的工资答案： A,B,C,D解析：15、甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。乙公司发生的下列各项交易或事项中,将导致甲公司长期股权投资账面价值发生变动的有()。A 、 提取法定盈余公积B 、 接受其他企业的现金捐赠C 、

12、 宣告分派现金股利D 、 发行可转换公司债券答案： B,C,D解析：A,提取法定盈余公积，乙公司盈余公积增加，未分配利润减少，属于乙公司所有者权益内部项目发生增减变动，所有者权益总额未发生变化，因此，甲公司无需进行账务处理。16、下列各项关于企业固定资产折旧会计处理的表述中,正确的有A 、 当月增加的固定资产,当月计提折旧B 、 当月减少的未提足折旧的固定资产,当月仍计提折C 、 以经营租赁方式租出的未提足折旧的固定资产,在程货期间照提折旧 D 、 以融资租赁方式租入的固定资产,在租赁期间不计提折旧答案： B,C解析：A选项当月增加的固定资产下月计提折旧,D选项融资租赁租入的固定资产应当要计提

13、折旧。17、下列各项关于企业外币财务报表折算会计处理的表述中,正确的有()。A 、 “营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算 B 、 “货币资金”项目接照资产负债表的即期汇率折算 C 、 “长期借款”项目按照借款的即期汇率折算D 、 “实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算答案： B,D解析：A选项，利润表中的收入及费用项目，采用交易发生日的即期汇率；C选项，资产负债表中的项目采用资产负债表日的即期汇率折算，18、下列各项关于企业具有融资性质的分期收款销售商品会计处理的表述中,正确的有()。A 、 应收的合同价教与其公允价值之间的差额应计入未实现融资收益B 、 应收的合同价款

14、与其公允价值的差额在合同期内摊销时应冲减财务费用C 、 按照合同约定的收款日期分期确认销售收入D 、 按照应收的合同价款的公允价值计量收入答案： A,B,D解析：具有融资性质的分期收款销售商品收入应该按应收的现值一次性确认。19、下列各项关于企业政府补助会计处理的表述中,正确的有()。A 、 总额法下收到的自然灾害损失补贴款应确认为营业外收入B 、 净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入C 、 收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益D 、 收到的即征即退增值税应确认为其他收益答案： A,C,D解析：选项B,净额法下，收到的人才引进奖励金应确认为日常活动的政府补助，用于补偿已

15、发生部分的直接冲减管理费用，用于以后期间将发生的人才引进费用的，应当先计入递延收益，以后期间进行摊销。20、下列各项满足资本化条件后发生的企业内部研发支出,应予以资本化会计处理的有()。A 、 开发过程中的研发人员薪酬B 、 开发过程中正常耗用的材料C 、 开发过程中所用专利权的摊销D 、 开发过程中所用固定资产的折旧答案： A,B,C,D解析：三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣05分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分零分。)21、企业从政府取得的经济资源,如果与自身销售商品密切相关,且是企业商品对价的

16、组成部分,不应作为政府补助进行会计处理。()答案： 对解析：应该作为正常销售。22、企业合并形成的商誉至少应当于每年年末进行减值测试。()答案： 对解析：每年年度终了必须进行减值测试的三种情形：1因企业合并形成的商誉，2使用寿命不确定的无形资产，3对于尚未达到可使用状态的无形资产。23、企业以摊余成本计量的金融资产应于初始确认时计算其实际利率,并在预期存续期间内保持不变。()答案： 对解析：如：持有至到期投资、可供出售债券的后续计量。24、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币时所有项目均应采用变更当日的即期汇率折算。()答案： 对解析：25、企业应当根据其所处环境和实际

17、情况,从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。()答案： 对解析：26、被认定为融资租赁的售后租回交易,售价与资产账面价值之间的差额应当一次性计入当期损益。()答案： 错解析：售后租回形成融资租赁，应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益，以后期间按租赁资产折旧进度相应的进行分摊。27、不具有商业实质的非货币性资产交换,应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。()答案： 错解析：不具有商业实质的非货币性资产交换,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不论是否支付补价，均不确认损益。28、民间非营利组织接捐款后,因无法满足捐赠所附条件而将部分

18、捐款退还捐赠人时,应冲减捐赠收入。()答案： 错解析：民间非营利组织接受捐款后,因无法满足捐赠所附条件而将部分捐款退还给捐赠人时,会计处理应为借记管理费用,贷记其他应付。29、根据政府会计准则一一基本准则的规定,行政事业单位对于纳入预算管理的现金收支业务,在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。()答案： 对解析：30、甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房,该土地使用权的取得成本应当计入厂房的建造成本。()答案： 错解析：该土地使用权应作为无形资产核算，在厂房建造期间将无形资产的摊销计入厂房的成本，建造完成后无形资产的摊销计入当期损益。四、计算分析题(本类题共2题，共22分

19、，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)31、甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,2017年至2018年与投资性房地产相关的资料如下：资料一:2017年3月1日,甲公司将原作为固定资产核算的一栋写字楼以经营租赁方式出租给乙公司并办妥相关手续,租期为18个月。当日,该写字楼的公允价值为16000万。账面原价为15000万元,已计提折旧3000万元。资料二:2017年3月31日,甲公司收到第一个月租金125万元,已存入银行。201

20、7年12月31日，该写字楼的公允价值为17000万元。资料三:2018年9月1日,该写字楼租期届满,甲公司以17500万元将其对外出售。价款已收存银行,出售该写字楼满足收入确认条件。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。(“投资性房地产”料目应写出必要的明细科目)(1)编制甲公司2017年3月1日出租写字楼的会计分录(2)编制甲公司2017年3月31日收到写字楼租金的会计分录。(3)编制甲公司2017年12月31日写字楼公允价值变动的会计分录。(4)编制甲公司2018年9月1日出售写字楼的相关会计分录。(1)固定资产转投资性房地产公允模式：借:投资性房地产-成本16000累计折旧3000贷:固

21、定资产15000其他综合收益4000(2)收到租金：借:银行存款125贷:其他业务收入125(3)写字楼公允价值变动：借:投资性房地产-公允价值变动1000贷:公允价值变动损益1000(4)出售写字楼：借:银行存款17500贷:其他业务收入17500借:其他业务成本17000贷:投资性房地产-成本16000-公允价值变动1000借:公允价值变动损益1000其他综合收益4000贷:其他业务成本500032、甲公司于2016年1月1日采用出包方式动工兴建一幢厂房,工期预计为2年,相关资料如下：资料一:甲公司为建造厂房,经批准于2016年1月1日专门发行面值总额为20000万元的3年期的分期付息、一

22、次还本、不可提前赎回的公司债券。债券的票面年利率为7%(与际年利率一致),发行所得20000万元已收存银行。甲公司将尚未投入厂房建设的闲置资金用于固定收益投资,该投资的月收益率为0.3%。资料二:甲公司在建造厂房过程中还占用了两笔一般借款:(1)2016年1月1日向银行借5000万元,期限为3年,年利率为6%；(2)2017年1月1日向银行借入长期3000万元,期限为5年,年利率为8%资料三:甲公司分别于2016年1月1日、2016年7月1日、2017年1月1日和2017年7月1日支付工程进度款15000万、5000万元、4000万元和2000万元。资料四:甲公司的该厂房于2017年12月31

23、日达到预定可使用状态。甲公司所有借款均于每年年末计息并于次年1月1日支付。本题计息时,假定全年按360天计算,每月按30天计算,不考虑其他因素。(1)编制甲公司2016年1月1日发行债券的会计分录。(2)计算甲公司2016年建造厂房时应予资本化的借款利息金额并编制相关会计分录。(3)分别计算甲公司2017年建造厂房时应予资本化的借款利息金额和费用化的借款利息金额,并编制相关会计分录。(1)2016年1月1日发行债券:借:银行存款20000贷:应付债券-面值20000(2)2016年闲置资金收益=（20000-15000）*0.3%*6=90万元，应予资本化的借款利息金额=20000*7%-90

24、=1310万元，一般借款利息=5000*6%=300万元，全部费用化。会计分录：借:在建工程1310应收利息90财务费用300贷:应付利息1700（=20000*7%+5000*6%）(3)2017年专门借款资本化利息金额=20000*7%=1400万元，一般借款应付利息=5000*6%+3000*8%=540万元一般借款利息资本化率=540/(5000+3000)*100%=6.75%一般借款资本化利息=40006.75%+20006/126.75%=337.5万元一般借款费用化利息=（50006%+30008%）-337.5=202.5万元会计分录：借:在建工程1737.5（=1400+3

25、37.5）财务费用202.5贷:应付利息1940五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)33、甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异,按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2017年度财务报告批准报出日为2018年3月23日，2017年度企业所得税汇算清缴于2018年4月10日完成。2018年3月1日,注

26、册会计师与甲司就2017年年度财务报表审计务报表中发现的重大问题进行沟通,注册会计师对甲司2017年度财务报表中与A产品减值以及非专利技术摊销相关的会计处理提出质疑,相关资料如下：资料一:2017年12月31日,甲公司库存200件当年投产并完工的A产品,成本为48万元/件(与计税基础一致),市场价格为47万元/件,其中,50件将用于屨行一份不可撤销的销售合同,合同价格为51万元/件,预计A产品的销售费用均为1万元/件。2017年12月31日,甲公司对200件A产品计提了200万元存货跌价准备。税法规定当期计提的存货跌价准备不允许当期税前扣除,甲公司因递延所得税资产50万元。资料二:2017年1

27、月1日,甲公司以银行存款1200万元购入一项行政管理部门使用的非利技术并立即投入使用,甲公司无法合理确定其使用寿命。该非专利技术取得时的入账金额与计税基础一致,税法规定,该非专利技术不低于10年进行摊销扣除,为此甲公司会计核算和纳税申报均按10年采用年限平均法对该非专利技术进行摊销摊销金额为120万元。2017年12月31日,该非专利技术没有发生减值。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。(1)根据资料一,判断甲公司对A产品计提的存货跌价准备金额是否正确。如不正确,计算甲公司对A产品应计提的存货跌价准备金额并编制差错更正的会计录(与企业所得税、留存收益相关的会计分录一并更正)。(2)根据

28、资料二,判断甲公司对行政管理部门使用的非专利技术进行摊销的会计处理是否正确,并简要说明理由。如不正确,编制甲公司更正该非专利技术会处理差错的会计分录(与企业所得税、留存收益等相关的会计分录一并更正)。(1)甲公司对A产品计提的存货跌价准备金额不正确。A产品有合同部分成本=50*48=2400万元，可变现净值=50*(51-1)=2500万元,成本可变现净值,发生减值,应计提减值准备金额=7200-6900=300万。题目中甲公司计提存货跌价准备200万,结转递延所得税资产50万,应该补提存货跌价准备100万,补结转递延所得税资产25万。会计分录如下：借:以前年度损益调整100贷:存货跌价准备1

29、00借:递延所得税资产25贷:以前年度损益调整-所得税费用25借：利润分配-未分配利润67.5盈余公积7.5贷：前年度损益调整75(2)甲公司对行政管理部门使用的非专利技术进行摊销的会计处理不正确。因为该非专利技术使用寿命不确定,根据企业会计准则6号准则,对于使用寿命不确定的无形资产不需进行摊销，因此税法上的计税基础和会计上有差异，形成递延所得税负债。更正差错会计分录如下：借:累计摊销120贷:以前年度损益调整120借:以前年度损益调整一所得税费用30贷:递延所得税负债30(=120*25%)借:以前年度损益调整90盈余公积9利润分配-未分配利润8134、2017年1月1日,甲公司以银行存款5

30、700万元自非关联方取得乙公司80%有表决权股份,取得对乙公司的控制权。本次投资前,甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：资料一：2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值5900万元，其中，股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积900万元,未分配利润2000万元。除存货的公允账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面值均相同。资料二:2017年6月30日,甲公司将其生产的成本为900万元的设备以1200万元的价格以银行存款支付全部货款,并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用。乙公司

31、预计该设备的使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。资料三:至2017年12月31日,乙公司已将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。资料四:2017年度,乙公司实现净利润600万元,提取法定盈余公积60万元,宣告并支付现金股利200万元。本题不考虑增值税、企业所得税相关税费及其他因素,甲公司编制合并财务报表时以甲、乙公司个别财务报表为基础,在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。(1)分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。(2)编制甲公司2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。

32、(3)编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。(4)编制甲公司2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。(1)2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉=5700-(5900+100)*80%=900万元,少数股东权益金额=(5900+100)*20%=1200万元。(2)2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录借：存货100贷：资本公积100(3)2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录：借:股本2000资本公积1100(=1000+100)盈余公积900未分配利润2000商誉900贷:长期股权投资5700数股东权

33、益1200(4)2017年12月31日合并报表调整及抵销分录如下：调子公司帐：借:存货100贷:资本公积100借:营业成本100贷:存货100调整后净利润=600-100=500万元调整后净资产=(5900+100)+(600-100)-200=6300万元调母公司帐：借:长期股权投资-损益调整400贷:投资收益400（=500*80%）借:投资收益160（=200*80%）贷:长期股权投资-损益调整160调整后长期股权投资账价=5700+400-160=5940万元与资产负债表相关抵消的分录：借:股本2000资本公积1100（=1000+100）盈余公积960（=900+60）未分配利润2240(=2000+600-100-60-200)商誉900贷:长期股权投资5940少数股东损益1260（=6300*20%）与利润表相关抵销分录：借:投资收益400少数股东损益100未分配利润-年初2000贷:对所有者（股东）的分配200未分配利润-年末2240提取盈余公积60抵销内部交易：借:营业收入1200贷:营业成本900固定资产-原价300借:固定资产-累计折旧30（=300/5*6/12）贷:管理费用30