H会计师事务所的审计质量控制研究_吴忠羽.docx

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1、 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得安徽大学或其他教育机构的 学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已 在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 签字曰期： 年欠月 曰 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解安徽大学有关保留、使用学位论文的规定，有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。 本人授权安徽大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库

2、进行检索， 可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论 文。 (保密的学位论文在解密后适用本授权书 ） 学位论文作者签名： 导师签名： 签字曰期： |()年 月 2 V0 签字曰期： 年 cT 月曰 论文题目： H 会计师事务所的审计质量控制研宄 学位类别：会计硕士 学位申请人：吴忠羽 指导教师：姚王信 摘要 随着社会的成长速度的不断加快，我国的审计相关行业也在加速地成长。而伴随 着审计行业的不断蓬勃发展，一系列的问题也随之产生。近年来，审计行业普遍存在 着注册会计师自身的风险防范意识薄弱、职业品德不高和事务所的管理不严格，以及 存在恶性的行业竞争、行业监管力度不够等方面的问题，这些问

3、题都直接导致许多会 计师事务所只专注于经济利益和业务数量，审计人员对于审计质量控制的重视程度不 够，事务所的管理层也没有建立起足够的风险防范意识和社会责任感。笔者主要是希 望通过实践和理论相结合的方式来获取审计质量控制的相关信息 ,在 认真研宄了 H 会 计师事务所审计质量控制制度及其执行情况后，对其存在的问题进行深层次的探讨， 进而从事务所业务层面审计质量控制、审计人员质量控制以及会计师事务所的外部环 境管理入手，对其进行完善和改进，从而提高事务所的审计工作质量。 全文分为六个部分。第一部分为文章的绪论，对研宄这一课题的时代政治背景和 现实的意义进行介绍，对本文的研宄思路和研宄方法进行简述，

4、以及对国内外近些年 来对这一课题的相关研宄成果进行概述。第二部分重点阐述会计师事务所审计质量控 制的基本理论，为下文对这一课题的研究奠定坚实的理论基础。第三部分是 H 会计师 事务所的基本情况进行介绍，对事务所的审计质量控制概况进行分析，采用调查问卷 和访谈相结合的方式从审计质量控制业务层面的四个方面出发，即业务承接和客户保 持、业务执行、监控制度、人力资源管理对事务所内部的对审计质量控制制度的执行 情况进行了解，从而找出 H 事务所审计质量控制存在的问题。第四部分是对 H 会计 师事务所在审计质量控制中存在的问题进行分析，主要从审计业务的业务承接和客户 保持、业务执行、监控制度、人力资源管理

5、以及事务所的内外部因 素进行分析。第五 部分是对 H 会计师事务所采取的质量控制制度提出相应的改进建议，主要提出从会计 师事务所业务层面审计质量控制、审计人员质量控制以及外部环境管理等方面对事务 所的审计质量控制体系进行优化。第六部分是对上面的研究进行总结和归纳。 本文主要采用理论研宄和调查研宂相结合的研宄方法，首先阐述审计质量控制的 基础理论，在理论的基础上对 H 会计师事务所的审计质量控制情况进行调查分析，了 解其存在的问题，从而提出有建设性的、针对性的改进措施，希望能够提升 H 会计师 事务所的 审计质量，使事务所的审计质量控制体系更加完善，并为其他的会计师事务 所审计质量控制问题提供一

6、些借鉴和参考。 关键 词：审计质量控制；会计师事务所；审计质量；控制制度 论文类 型：调查报告 Tile: H Certified Public Accountants Audit Quality Control Research Professional Fields: Master of Professional Accounting Applicant: Wu Zhongyu Supervisor: Yao Wangxin ABSTRACT Along with the societys growing speed, Chinas audit related industries are

7、 also accelerating grovsth. With the continuous development of the audit industry, a series of problems have also been produced. In recent years， the audit industry widespread awareness is weak， professional ethics is not high and the firms management is not strict and the problem of the existence o

8、f the vicious competition in the industry, industry supervision not preventive CPAs own risk. These problems are a direct result of many CPAs only focus on a number of economic benefits and business and auditors for audit quality control degree of attention is not enough, the firms management also d

9、id not establish a sufficient risk prevention awareness and social responsibility sense. The author mainly hope that, through the practice and theory of the combination of the way to obtain information that is relevant to audit quality control, after careful study of the H audit quality control syst

10、em and its implementation， to the existing problems of deep discussion， and then from the firms business level audit quality control, audit personnel quality control and accounting firm external environmental management of and the were improved, so as to improve the quality of firms audit work. This

11、 paper is divided into six parts. The first part is the introduction, the significance of research on this subject political background of the times and reality are introduced, and describes the research ideas and research methods, as well as at home and abroad in recent years to relevant research o

12、n this topic are reviewed in this paper. The second part focuses on the basic theory of audit quality control of accounting firms, which lays a solid theoretical foundation for the study of the subject. The third part is the accounting firm of H makes an introduction to the basic situation, the firm

13、s audit quality control profiles were analyzed. By means of questionnaire and interview combined manner from the audit quality control four aspects of the operational level， to undertake the business and customer retention, business execution， monitoring system， human resources management on the fir

14、ms internal audit quality control system for the implementation of understanding, in order to identify H firm audit quality control problems. The fourth part is the analysis of H accounting firms in the audit quality control problems, mainly from the audit business to undertake and customer retentio

15、n, business execution, monitoring system, human resources management and firm internal and external factors were analyzed. The fifth part is to take H firm quality control system and puts forward the corresponding improvement suggestions, mainly put forward from the CPA business level audit quality

16、control, audit personnel quality control and external environmental management in the firms audit quality control system is optimized. The sixth part is the summary and induction of the above research. This paper mainly adopts the research method of combining theoretical research and investigation r

17、esearch, firstly expounds the basic theory of audit quality control, in theory on the basis of H accounting firm audit quality control investigation and analysis, understand the existing problems, and puts forward constructive, measures for the improvement, I hope can enhance h of the accounting fir

18、m audit quality, make the firms audit quality control system is more perfect, and provide some reference for other accounting firms audit quality control problem. KEY WORDS: Audit Quality Control; Certified Public Accountants; Audit Quality; Control System TYPE OF THESIS: Research Reports 目录 第一章绪论 .

19、 1 一、 研究背景及意义 . 1 二 _外文献综述 . 2 研宄思路及方法 . 6 队研 新及特色 . 9 第二章审计质量控制基本理论 . 10 一 $计质量基本理论 . 10 二、 审计质量控制基本理论 . 10 第三章 H会计师事务所审计质量控制制度与执行情况调査 . 15 一 H 会计师事务所概况 . 15 二、 H 会计师事务所审计质量控制制度现状 . 16 三、 H 会计师事务所审计质量控制调查 . 25 第四章 H会计师事务所审计质量控制存在的问题及分析 . 34 一、 H 会计师事务所审计质量控制存在的主要问题 . 34 二、 H 会计师事务所的审计质量控制问题的进一步分析 .

20、 37 第五章 H会计师事务所审计质量控制的改进建议 . 39 、规范业务层面审计质量控制 . 39 二、 重视审计人员质量控制 . 43 三 、 强化外部环境管理 . 45 第六章结论与展望 . 48 -% 48 二廳 . 48 Pt M . 50 詩文 M . 55 gC . 58 图表索引 图卜 1 论文框架结构图 . 8 图 2-1 审计质量控制体系的组成 . 11 图 2-2 委托代理关系图 . 13 图 3-1 H 会计师事务所的业务结构图 . 15 图 3-2 H 会计师事务所的组织构架图 . 16 图 3-3 H 会计师事务所审计质量控制框架图 . 17 图 3-4 审计业务执

21、行流程图 . 21 图 3-5 三级复核流程图 . 22 图 3-6 人员结构图 . 25 图 3-7 承接业务的考虑因素 . 27 图 3-8 保持业务的考虑因素 . 27 图 3-9 业务复核的考虑因素 . 28 图 3-10 复核程序的实施情况 . 29 图 3-11 意见分歧的做法 . 30 图 3-12 监控程序的记录情况 . 31 图 3-13 对员工的素质和业务能力的考虑情况 . 32 图 3-14 培训内容的侧重点 . 32 图 3-15 员工对业绩评价及晋升程序的满意度 . 33 表 3-1 A、 B、 C 类业务项目管理控制程序 . 22 第一章绪论 一、研宄背景及意义 (

22、一） 研宄背景 会计师事务所作为一个社会中介服务办事机构，是连接所有者和经营者的中间纽 带，通过对被审计单位的财政、财务收支情况以及经营管理状况进行审查，评价被审 计单位的经营管理行为，对社会的经济活动和状况进行监督和管理，维持社会经济的 正常秩序。而审计质量的高低作为会计师事务所的审计工作的衡量评价标准，直接影 响到会计师事务所的对外的社会形象以及自身的长远发展，因此会计师事务所应该建 立完善的审计质量控制制度，对审计人员的工作进行规范，从源头上实现对审计质量 的控制。 但是随着社会主义市场经济的不断向前发展，审计行业也 在迅速的发展，我国会 计师事务所的审计质量问题开始日益突显。近年来，我

23、国上市公司的财务造假案件频 繁发生，随着这些财务造假案件的负面新闻的曝光，会计师事务所在人们心目中的形 象也有所降低，事务所相关的涉案人员也随之受到了相应的处罚，这一系列的事件严 重影响了注册会计师行业的发展 这些审计案件的爆发，使会计师事务所的审计工作 质量受到社会各界的质疑，审计行业遭遇信誉危机。这也同时表明随着经济的发展及 公司业务的拓展，会计师事务所在审计工作中面临的审计质量问题愈来愈明显，这就 要求会计师事务所加强对审计质量的控 制和管理，在实践中不断完善审计质量控制制 度。 本文基于国内外最新的理论研究成果上，针对 H 会计师事务所审计质量控制的实 例进行系统的论证，通过对审计质量

24、控制的相关内容进行探讨，对审计质量控制的基 础理论进行剖析，并采用调查法和访谈法的相结合的方式，对 H 会计师事务所的审计 质量控制制度的执行情况进行了解和分析，对我国会计师事务所在实际的工作中如何 正确的对审计业务的质量实施控制进行探讨，并且针对当前质量控制存在的问题提出 来相应改进的措施，从而规避审计风险。并且本文希望能够为会计师事务所在实际工 作中如何对审计质量进行有效的控制起到一定的参考作用。 (二） 研宄意义 在实际的工作中，事务所普遍存在着对审计质量控制的重视程度不够的问题，许 多会计师事务所只关注眼前的经济利益，与被审计单位的不合理要求进行妥协，没有 正确的摆正审计质量控制的重要

25、位置。事务所为了追逐利益，维持与被审计单位的关 系，忽视审计质量控制的重要性 。一 些注册会计师也在知道被审单位的财务状况存在 问题的情况下，对被审单位存在的问题视而不见，仍然在无保留意见的审计报告上签 字。上述的这些行为都反映了会计师事务 所的质量控制存在问题，质量控制制度体系 建立的不完善。因此在当前的社会背景下，如何正确的对审计项目的审计质量进行控 制，帮助会计师事务所制定出一套完善、健全的适应事务所现状的审计质量控制体系 己成为目前迫切需要解决的问题。 本文研究的意义主要有以下几点： 一、 通过对审计质量控制进行基础理论探讨，有助于更好的对会计师事务所审计 质量控制的内涵进行划定，从而

26、使得对审计质量控制体系的认识更加清晰化、具体化。 二、 通过对 H 会计师事务所的审计质量控制体系的修改和完善，可以为审计人员 的日常工作行为提供行为规范指导，使审计人员的审计行为更加规范化，同时可以有 效地提高事务所的审计工作质量，为会计师事务所的相关管理提供一些参考意见。 二、国内外文献综述 (一）国外文献综述 1、审计质量控制的基本理论 DeAngeloL.E.1 (1981)对审计质量进行了定义，将审计质量描述成审计人员能 够发现被审计单位的违规现象并对违规行为予以报告的联合概率。要使审计人员对遇 到的客户会计违规问题进行及时报告，不仅要求注册会计师具有能够及时发现违规问 题的能力，即

27、注册会计师的专业胜任能力，还要求注册会计师具有独立性，能够及时 的对发现的问题进行报告。当注册会计师的独立性和专业胜任能力都较高时，发现被 审单位的财务错报和对所发现的不正当做法予以汇报的可能性也随之上升较高时，最 终必然使审计质量提高。 Titman 和 Trueman 2 (1986)认为应当用财务报告或审计报告的结果来衡量审计 的质量，以信息是否准确来对审计质量进行衡量，公司财务报告越能够准确地对公司 的财务状况和经营成果进行反映，审计质量越能够随之得以提高。 Sutton 和 Lampe3 (1991)两位学者就审计质量提出了新的观点，将审计质量视 为由过程审计质量与结果审计质量两部分

28、组成。过程审计质量主要从审计过程的角度 出发进行研究，审计人员是否在工作过程中对审计法则和相关规定进行严格遵守；而 结果审计质量则主要注重审计结果，根据审计的结果对审计质量的好坏进行衡量。 2、 审计质量控制影响因素 DeAngeloL.E.1 (1981)认为，事务所的规模会对审计质量产生一定的影响，规 模较大的会计师事务所会从维护自 身的社会形象出发，对所提供的审计服务会尽力确 保其较高的审计质量，而规模较小的会计师事务所则受制于自身规模，无法为审计质 量提供优质的保障，因此认为当事务所的规模越大时，审计的工作质量也会随之提高。 全国欺诈性财务报告委员会 （ Treadway 委员会 ）

29、于 1987 年指出，审计收费偏低也 是直接导致审计质量低的重要因素，激烈的市场竞争使会计公司之间存在着尽力压低 对外审计业务收取的费用标准的现象，对审计费用的压低也带来了一些问题，如人员 编制和时间预算的减少以及在审计项目中安排的审计人员的减少，直接导致审计质量 的下降。 Elitzur 和 Falk 4 (1996)也认为注册会计师的工作效率和对审计业务收取的费用 标准会对审计质量产生重要的影响，因此，应该提高审计业务收取的费用标准和注册 会计师的工作效率，使审计质量能够得到提高。 Mark L.Defond5 (1998)认为审计质量的影响因素包括事务所的规模大小、品牌 形象、行业专长等

30、因素；只有将这些因素结合起来，才能获得较高的审计质量。 Lindborg 和 Hank6 (2007)通过相应的实证研究发现，会计师事务所的社会声誉 影响着审计工作的质量。当会计师事务所的社会声誉较高时，会计师事务所如果发生 审计失败案例，其可能损失的客户数量较多，导致经济收益大量减少，因此社会声誉 较高的会计师事务所会更加注重于维持较高的审计工作质量。 3、 审计质量控制对策 Raymond m (2002)指出了全面质量管理在审计质量控制过程中起到十分重要作 用，将全面质量管理与审计业务进行紧密结合从而提高审计工作的效率，同时可以通 过对审计质量模型的完善来优化事务所的审计工作质量。 AT

31、h masC.W ten8 (2003)认为可以通过扩大事务所规模、加强人力资源管理 以及增强审计人员的审计工作经验等方面对会计师事务所的审计质量控制进行完善。 Rick Hayes 9 (2004)在审计原则中指出，对审计质量控制制度的完善应从完 善会计师事务所的整体生产经营活动和人事相关政策，以及实行合伙人最终责任制度 两个方面入手。 (二）国内文献综述 1、 审计质量控制的基本理论 随着社会主义市场经济的不断发展，国内的理论界对审计质量控制方面的关注和 研究较少，直接导致我国关于审计质量控制问题的相关理论研宄文献很少。同时，国 内对于审计质量控制的理论研究相对于国外的较晚。 张龙平 1(

32、) (1997)提出将审计质量等同于审计工作的优良程度，把审计人员的质 量和审计过程的质量看作是影响审计报告的质量的两个决定性因素。 而冯均科 11 (2002)在注册会计师审计质量控制理论研宄一书中则指出，对 审计质量的高低的评判标准不能仅仅考虑审计行业的相关准则，还需要从客户的使用 需求角度出发，对审计产品（报告 ） 的质量进行重点关注。 李莉，高峰 (2008)基于 上述两种观点的基础上进行总结，提出审计质量需要 综合考虑审计工作质量与审计产品质量两方面因素，审计质量的好坏最终体现在审计 报告的质量上，体现出会计报告可信性的程度。 胡晓丹 13 (2014)认为审计质量控制是在会计师事务

33、所内部制定的为了提高审计 工作效率，提高审计工作的质量的一系列政策和程序规范。狭义范畴的审计质量是指 审计工作对审计目标的具体实现程度，以及审计人员在工作过程中对相关审计工作规 章制度的遵守情况。审计质量控制属于一个完整的控制系统，要想构建出一个高效率 的质量控制体系，就需要对审计质量控制环节中的各个元素和各个部分进行科学、合 理的规划和安排。 2、 审计质量控制影响因素 林蕾，孙玉琴 14 (2006)认为审计质量的影响因素主要来自于客户、会计师事务 所自身和注册会计师的素质三个方面，客户方面主要从公司治理结构和公司财务人员 素质进行分析；会计师事务所方面主要从会计师事务所的规模、组织形式以

34、及质量控 制体系进行分析；注册会计师的素质主要可以从业务方面和道德方面进行衡量。 冯剑，罗韬 15 (2010)认为审计质量的影响因素主要可以从主观和客观两个方面 进行阐述，客观方面主要是被审计单位的社会信誉度和法律诉讼环境，会计师事务所 采取的组织形式和规模的大小等因素；主观方面主要是会计师事务所从业人员情况和 内部控制体系等因素。 马文杰 16 (2010)认为质量控制体系的健全和完善的程度对审计服务的质量将会 起到极大的影响作用，并从会计师事务所的规模、品牌声誉、组织形式、质量控制体 系等四个方面对影响会计师事务所审计质量的因素进行分析。 陈翔 171 (2011)认为由于我国的注册会计

35、师制度起步相比国外的要晚，会计师事 务所的发展过程中内部存在着很多问题，这些问题对于审计质量的好坏起到了重要的 作用，包括审计人员的业务素质，会计师事务所的规模，事务所采取的组织形式，事 务所拥有的行业专长，事务所内部的质量控制等因素都是重要的影响因素。 3、审计质量控制对策 赵保卿，朱蝉飞 18 (2009)主要采用博弈经济理论，对影响上市公司审计质量的 重要主体一一公司管理当局、会计师事务所、政府监管部门、独立董事的行动策略四 个主体进行分析。结果表明，我们应该对公司治理结构进行 完善，对注册会计师审计 环境进行管制，同时政府监管部门应当发挥其监管作用，加大对违规行为的惩罚力度， 只有多个

36、主体共同发挥作用，才能有效提高审计质量。 张海梅 19 (2009)提出会计师事务所的外部环境因素、事务所内部因素以及外部 监管因素三个主要因素是导致审计质量控制失效的主要因素，并针对事务所存在的问 题，提出从事务所的组织形式、监管机制和审计人员入手，对事务所的监管体制和民 事责任赔偿机制进行修改、完善；加强会计师事务所的组织形式改革；提高审计人员 的综合专业素质以及加强会计师事务所业务质量控制， 从而加强审计质量控制，提高 审计工作质量。 戚少丽 M (2012)的观点也与张海梅的观点大致相同，在对近些年来会计师事务 所的违规事件的产生及其原因进行分析，对会计师事务所在执业过程中存在的质量控

37、 制问题进行总结后，提出可以从以下途径完善会计师事务所的审计质量控制：建立健 全会计师事务所的质量控制，发挥对审计工作质量的监督作用。 齐飞 21 (2013)在前面的观点的基础上指出，会计师事务所的体制、机制、文化 与审计人员是决定质量控制模式的主要影响因素，会计师事务所的审计质量控制改进 应该主要从事务所的角度出发，积极推动事务所的组织形式改革，健全和完善质量控 制制度与流程，加强对业务风险的事前防范及过程控制，以及增加相关的资源投入等 方面入手。 三、研究思路及方法 (一）研宄思路 首先，本文总体审计质量控制的相关理论基础，然后运用调查分析法与访谈法相 结合的研究方法，从业务层面的四个主

38、要环节，即业务承接和客户保持、业务执行、 监控制度、人力资源管理对审计质量控制在 H 事务所的具体实施过程中存在的问题进 行深刻地分析。最后，针对四个环节中存在的问题进行研宄，并结合会计师事务所的 内外部因素，对审计质量控制工作出现的问题进行系统分析，分别从事务所业务层面 审计质量控制、审计人员质量控制以及外部环境管理对事务所的质量控制制度提出相 应的改进建议。 第一部分，绪论。对本文的研宄背景、研宄的理论和现实意义、研宄的具体内容 以及研宂思路和方法进行介绍，并对国内外近些年文献研宄的结果进行综述。 第二部分，对审计质量控制进行理论分析。首先，对审计质量的基本理论进行简 述；然后，对审计质量

39、控制进行理论分析，对审计质量控制的 基本理论和审计质量控 制体系的特点进行简述，并对审计质量控制的基本观点，即委托代理理论，信息理论， 控制理论进行分析。 第三部分， H 会计师事务所审计质量控制制度与调查。首先就当前 H 会计师事务 所的基本情况进行了介绍，然后从质量控制流程的六个方面对 H 会计师事务所在审计 质量拽制方面的规章制度进行重点介绍，最后通过调查问卷与访谈相结合的方式对 H 会计师事务所的审计质量控制制度的执行情况进行了解和分析，从而对 H 会计师事务 所的审计质量控制存在的问题进行探讨。 第四部分，对当前存在的问题进行分析。针对问卷调查的结果 进行整理和分析， 发现 H 会计

40、师事务所在审计质量控制中存在的问题，对 H 会计师事务所在审计质量控 制中存在的问题进行分析，主要从业务承接和客户保持、业务执行、监控制度、人力 资源管理方面以及内外部因素等方面。 第五部分，改进与提高。针对 H 会计师事务所在审计质量控制中存在的问题，对 H所存在的质量控制问题提出相应的改进建议，主要包括：规范业务层面审计质量控 制，重视审计人员质量控制以及强化外部环境管理等建议。 第六部分，结论与展望。对上面的研宄内容进行总结和归纳，说明文章研宄的现 实意义，指出文章存在的不足。 本文共由六部分组成，研宄框架如下图 1-1 所示： 图 1-1 论文框架结构图 (二）研究方法 本文主要采用以

41、下几种研宄方法： 1、 文献研宂方法。通过图书馆以及互联网对与审计质量控制有关的文献资料进行 大量查阅，了解近些年来国内外事务所审计质量控制发展的相关历程，以及发展过程 中存在的主要问题以及采取的解决对策，为本文的展开提供了坚实的理论基础。 2、 调查分析法。在论文创作过程中，针对 H 会计师事务所的审计质量控制制度的 执行情况设计了调查问卷，并进行大量实地调研，并据以提出其审计质量控制过程中 存在的问题，从而进行客观分析。 3、 访谈分析法。通过采用实地访谈的形式，进入 H 会计师事务所的工作环境，观 察、了解 H 会计师事务所的审计质量控制制度规定及其执行情况，有利于对会计师事 务所的审计

42、质量控制提出更加切合实际的改进建议，从而有效地应对审计风险，对审 计质量进行控制。 四、研究创新及特色 (一） 本文选取新的角度来研宂会计师事务所的审计质量控制。传统的视角都是 借用会计师事务所对质量控制的思路，从影响审计质量控制的各个因素找出会计师事 务所存在的问题，本文在对 H 会计师事务所的审计质量控制研究中，从审计人员对审 计质量控制制度的执行情况入 手，针对审计业务层面的主要环节进行调查分析，对 H 所在审计质量控制方面存在的问题进行了解，从而能够从实际出发，进一步提出针对 H 所的具体改进建议，尽量做到切实可行和完善，对会计师事务所审计质量控制的发 展和改进进行探究。 (二） 对审计质量控制的研究方法创新。传统的研究主要是对相关理论进行分析 的方法，本文采用理论与实践调查相结合的方法