政社分开背景下注册会计师协会的转型发展研究-魏晓艳.pdf-得力文库

资源描述

《政社分开背景下注册会计师协会的转型发展研究-魏晓艳.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《政社分开背景下注册会计师协会的转型发展研究-魏晓艳.pdf（49页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、分类号：密级：专业学位研究生学位论文论文题目（中文）政社分开背景下注册会计师协会的转型发展研究论文题目（外文） S t u d y o n t h e T r a n s f o r m a t i o n a n d D e v e l o p m e n t o f t h e I n s t i t u t e o f C e r t i f i e d P u b l i c A c c o u n t a n t s i n t h e C o n t e x t o f t

2、h e S e p a r a t i o n o f t h e G o v e r n m e n t a n d t h e C o m m u n i t i e s 研究生姓名魏晓艳学位类别公共管理专业学位领域学位级别硕士校内导师姓名、职称沙勇忠教授校外导师单位、姓名论文工作起止年月 2 0 1 5 年 9 月至 2 0 1 6 年 3 月论文提交日期 2 0 1 6 年 4 月论文答辩日期 2 0 1 6 年 5 月学位授予日期

3、校址：甘肃省兰州市 _政社分开背景下注册会计师协会的转型发展研究魏晓艳兰州大学二一六 _原创性声明本人郑重声明：本人所呈交的学位论文，是在导师的指导下独立进行研究所取得的成果。学位论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等，均已明确注明出处。除文中已经注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究成果做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人承担。论文作者签名：日期：关于学位论文使用授权的

4、声明本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属兰州大学。本人完全了解兰州大学有关保存、使用学位论文的规定，同意学校保存或向国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人授权兰州大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用任何复制手段保存和汇编本学位论文。本人离校后发表、使用学位论文或与该论文直接相关的学术论文或成果时，第一署名单位仍然为兰州大学。保密论文在解密后应遵守此规定。论文作者签名：导师签名：日期： _M P A 学位论

5、文作者：魏晓艳政社分开背景下注册会计师协会的转型发展研究 I 中文摘要注册会计师行业是市场经济监督体系重要的制度安排，是高端服务业的重要门类。自上世纪 80 年代我国恢复重建注册会计师制度以来，中国注册会计师行业始终与我国经济发展共生互动。经过 30 多年的发展，我国注册会计师行业规模逐步壮大，执业质量和职业道德显著提升，行业业务收入总规模保持较快增长，行业服务经济社会发展的能力、行业的社会地位和国际影响力有了显著进步。同时，行业发展也面临着困难和挑战。行业高端人才不足，人才流失现象严重

6、，不正当低价竞争现象仍然存在，会计师事务所治理体系尚不健全，注册会计师专业胜任能力总体上有待提高，行业监管机制有待改进，行业信息化建设力度有待进一步增强。作为我国注册会计师行业的法定管理机构，中国注册会计师协会自 1988 年成立之后，各省级行业协会相继成立，各级协会为全国行业的发展壮大发挥了重要作用。各级协会依照 “服务、监督、管理、协调” 的宗旨，服务会员，监督会员执业质量，依法管理行业，协调行业内、外部关系，维护社会公众利益和会员合法权益。十八届三中全会提出要 “加快实施政社分开 ” ，发挥社会组织活力，随后出台了

7、行业协会商会与行政机关脱钩总体方案，明确了全国行业协会商会脱钩改革的时间、任务及措施。作为中国注册会计师行业的自律性服务组织，全国各级注协的脱钩改制并不遥远。本文在对我国注册会计师行业及注册会计师协会的现状进行分析的基础上，通过对行业协会商会脱钩改制的研究，并对国外行业做法进行归纳总结，对我国注册会计师协会提出了路径建议，希望通过完善行业监管体系，加强行业人才建设，提高行业信息化水平，开拓行业专业服务领域，提升行业国际化发展水平，加强会计师事务所机构建设，提高协会行业治理水平等各方面的措施

8、，对注册会计师协会在行业发展中发挥作用有一定的参考价值。关键词：政社分开；注册会计师协会；脱钩改制；发展与对策 _M P A 学位论文作者：魏晓艳政社分开背景下注册会计师协会的转型发展研究 I I Abstract T h e C e r t i f i e d P u b l i c A c c o u n t a n t s p r o f e s s i o n i s a n i m p o r t a n t a r r a n g e m e n t o f t h e s u p e r v i s i o n s

9、 y s t e m o f m a r k e t e c o n o m y , a n d a l s o a n i m p o r t a n t c a t e g o r y o f h i g h - e n d s e r v i c e s . C h i n e s e C P A p r o f e s s i o n a n d t h e e c o n o m y h a v e a l w a y s b e e n s y m b i o t i c a l l y i n t e r a c t i n g w i t h e a c h o t h e r

10、 s i n c e C P A s r e c o n s t r u c t i o n i n 1 9 8 0 s . I t h a s b e e n d e v e l o p i n g w i t h i t s s c a l e g r a d u a l l y e x p a n d e d , s e r v i c e q u a l i t y a n d p r o f e s s i o n a l m o r a l i t y g r e a t l y i m p r o v e d , g r o s s i n c o m e r a p i d l

11、 y g r o w n , t h e s e r v i c e o f e c o n o m i c a n d s o c i a l d e v e l o p m e n t e n h a n c e d , s o c i a l s t a t u s a n d i n t e r n a t i o n a l i n f l u e n c e i m p r o v e d s i g n i f i c a n t l y . M e a n w h i l e , t h e d e v e l o p m e n t o f t h e i n d u s t

12、 r y i s a l s o f a c e d w i t h d i f f i c u l t i e s a n d c h a l l e n g e s . M a n y p r o b l e m s , s u c h a s t h e l a c k o f t h e h i g h - e n d t a l e n t , s e r i o u s b r a i n d r a i n , c o m p e t i t i o n a t u n j u s t i f i a b l y l o w p r i c e s , i m p e r f e

13、 c t i o n o f g o v e r n a n c e s y s t e m o f a c c o u n t i n g f i r m s , a r e s t i l l t o b e s o l v e d . M o r e o v e r , t h e p r o f e s s i o n a l c o m p e t e n c e o f t h e C P A s s h o u l d b e i m p r o v e d o n t h e w h o l e , t h e r e g u l a t o r y m e c h a n i

14、 s m s o f t h e i n d u s t r y c o u l d b e r e f i n e d , a n d t h e i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y e f f o r t s n e e d t o b e f u r t h e r e n h a n c e d . A s a r e g u l a t o r y a u t h o r i t y o f t h e C P A p r o f e s s i o n , T h e C h i n e s e I n s t i t u t e o

15、 f C e r t i f i e d P u b l i c A c c o u n t a n t s w a s f o u n d e d i n 1 9 8 8 , t h e n t h e l o c a l i n s t i t u t e s w e r e s e t u p o n e a f t e r a n o t h e r . T h e i n s t i t u t e s a t d i f f e r e n t l e v e l s p l a y e d a i m p o r t a n t r o l e i n t h e d e v e

16、 l o p m e n t o f t h e C P A p r o f e s s i o n o f t h e c o u n t r y . W i t h t h e p u r p o s e o f “ s e r v i c e , s u p e r v i s i o n m a n a g e m e n t , a n d c o o r d i n a t i o n ” , t h e y s e r v i c e m e m b e r s , s u p e r v i s e s e r v i c e q u a l i t y o f m e m b

17、 e r s , m a n a g e t h e i n d u s t r y a c c o r d i n g t o l a w , c o o r d i n a t e t h e i n t e r n a l a n d e x t e r n a l r e l a t i o n s h i p s , a n d m a i n t a i n t h e s o c i a l p u b l i c b e n e f i t a n d m e m b e r s l e g a l r i g h t s a n d i n t e r e s t s a s

18、 w e l l . I t w a s d e c i d e d a t t h e T h i r d P l e n u m o f t h e 1 8 t h C P C C e n t r a l C o m m i t t e e t h a t t h e s e p a r a t i o n o f g o v e r n m e n t a n d s o c i e t y w o u l d b e a c c e l e r a t e d , a n d t h e s o c i a l o r g a n i z a t i o n w o u l d b e

19、 b r o u g h t i n t o e f f e c t . T h e n t h e g e n e r a l d e s i g n a t i o n o f d e c o u p l i n g b e t w e e n i n d u s t r y a s s o c i a t i o n s , c h a m b e r s o f c o m m e r c e a n d a d m i n i s t r a t i v e o r g a n i z a t i o n s w a s p u b l i s h e d t o p r o p o

20、 s e t h e t i m e l i n e , d u t y a n d m e a s u r e s o f t h e d e c o u p l i n g . A s s e l f - d i s c i p l i n e o r g a n i z a t i o n s , t h e i n s t i t u t e s o f C P A a t a l l l e v e l s a r e n o t f a r a w a y f r o m r e o r g a n i z a t i o n . B a s e d o n a n a l y s

21、 e s o f t h e s t a t e o f b o t h t h e C P A p r o f e s s i o n a n d t h e i n s t i t u t e s i n C h i n a , t h e e s s a y s t u d i e s o n r e o r g a n i z a t i o n o f i n d u s t r y a s s o c i a t i o n s , s u m m a r i z e s p r a c t i c e s o f t h e i n d u s t r y a b r o a d

22、 , a n d p r o v i d e s s o m e s u g g e s t i o n s f o r d o m e s t i c i n s t i t u t e s o f C P A . A i m i n g t o g i v e t h e i n s t i t u t e s s o m e v a l u a b l e s u g g e s t i o n s , i t a d v i s e s t o i m p r o v e t h e r e g u l a t o r y s y s t e m , s t r e n g t h e

23、 n t h e c o n s t r u c t i o n o f t a l e n t , r a i s e t h e l e v e l o f i n f o r m a t i o n , e x p a n d p r o f e s s i o n a l s e r v i c e s , e n h a n c e i t s i n t e r n a t i o n a l s t a n d a r d , i n t e n s i f y o r g a n i z a t i o n c o n s t r u c t i o n o f t h e a

24、 c c o u n t i n g f i r m s , a n d p r o m o t e m a n a g e m e n t l e v e l o f t h e i n s t i t u t e s . K e y w o r d s : D e t a c h i n g G o v e r n m e n t F r o m S o c i e t y ； I n s t i t u t e o f C P A ； R e o r g a n i z a t i o n ; D e v e l o p m e n t a n d C o u n t e r m e a

25、 s u r e _M P A 学位论文作者：魏晓艳政社分开背景下注册会计师协会的转型发展研究 I I I 目录一、绪论 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 （一）研究背景及

26、意义 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 （二）研究思路与内容 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

27、. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 二、相关理论概述 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 （一）社会组织理论 . . . . . . . . . . . . .

28、. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 （二）治理理论 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

29、. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 （三）新公共服务理论 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 三、注册会计师

30、协会转型发展的要求及困境分析 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 （一）政社分开改革及内容 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 （二）注册会计师协会简介及其特殊性 . . .

31、. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 （三）注册会计师协会转型发展的要求 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 （四）注册会计师协会转型发展的困境分析 . . . . . . . .

32、 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 四、国内外相关经验及启示 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 4 （一）国外注册会计师协会的经验 . . . . . . . . . . . . . . . . . .

33、. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 （二）我国协会商会几种典型的脱钩模式的经验 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 （三）国内其他地区注册会计师协会转型经验 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

34、 . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 （四）国内外相关经验对我国注册会计师协会转型的启示 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 五、我国注册会计师协会转型发展对策 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 5 （一）完善行业监管体系 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

35、 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 （二）加强行业人才建设 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

36、. . . . . . . . . . 35 （三）提高行业信息化水平 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 （四）开拓行业专业服务领域 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

37、 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 （五）提升行业国际化发展水平 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 （六）加强会计师事务所机构建设 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

38、. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 （七）提高协会行业治理水平 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 _M P A 学位论文作者：魏晓艳政社

39、分开背景下注册会计师协会的转型发展研究 I V 参考文献 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 9 致谢 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

40、 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 1 作者简历 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

41、 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 2 _M P A 学位论文作者：魏晓艳政社分开背景下注册会计师协会的转型发展研究 1 一、绪论（一）研究背景及意义十八届三中全会中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定提出，要“激发社会组织活力 ” ，加快实施政社分开，明确社会组织的权力与责任，发挥社会组织的作用。 2015 年 7 月印发的行业协会商会与行政机关脱钩总体方案（以下简称 “方案” ），明确了脱

42、钩的总体要求和基本原则、主体和范围、任务和措施、各项配套政策以及脱钩的组织实施等。行业协会商会在政府与市场和社会之间起桥梁与纽带作用，是推动国家经济建设和社会发展的重要力量。我国协会商会自 20 世纪 80 年代以来发展迅速，从数量不足 1000 个发展到 2014 年底的近 7 万个，平均增长速度为 10% 15% ，其中全国性的行业协会商会达到 800 多个。各行各业的协会商会覆盖了组织形式、规模、所有制形式不同的企业。协会商会在为政府发展提供意见建议、服务企业发展、维持行业秩序、创新社会治理方式等方面都发挥了积极的作用。行业协会商会脱钩改革涉及面广

43、，政策性强，影响到市场经济的各个领域，得到了社会公众的高度关注。脱钩改革是大势所趋。在脱钩改制过程中，协会商会与政府部门之间的关系、职能分配以及利益格局都要进行调整与变化，行业协会商会可能会承担起部分行政职能。注册会计师协会是注册会计师行业的自律性服务组织。我国注册会计师协会包括中国注册会计师协会与各省级协会，中注协与各地方协会之间是指导与被指导的关系。注册会计师行业在我国国有企业的改革与发展、政府的职能转变、改革开放、国家财税改革、促进企业转换经营机制、维护市场经济秩序，以及证券市场等方面发挥的作用都不可替代。注册会计师行业承担着市场经济监督的

44、职能，其重要性和特殊性决定了行业协会的特殊性，也决定了行业协会在转型中可能面临的问题和困境。（二）研究思路与内容本文研究的主要内容为三个方面，一是分析我国注册会计师行业及行业协会的现状，提出协会在脱钩改制过程中可能遇到的困难；二是结合各地区行业协会商会脱钩改制的经验以及国内外注册会计师协会的相关经验，得出相关启示；三 _M P A 学位论文作者：魏晓艳政社分开背景下注册会计师协会的转型发展研究 2 是对我国注册会计师协会的脱钩改制提出路径建议，对行业协会脱钩改制工作起到一定的参考价值。

45、文章分为五个部分，绪论部分提出文章的研究背景和意义，理论基础，以及研究的思路和内容；第二部分阐述政社分开对于行业协会商会脱钩改制转型发展的要求，以及当前行业协会商会实行脱钩改制的进展；第三部分结合注册会计师行业和协会的特殊性，分析注册会计师协会在脱钩改制过程中可能面临的各方面的困境及问题；第四部分主要对国内三家已完成脱钩改制的注册会计师协会的现状进行分析，对我国其他地区行业协会商会脱钩改制的经验进行分析，并将我国注册会计师协会与三家国外注册会计师协会的典型通过多方面进行对比，分析国内外行业及协会的异同，探讨可借鉴的经验；第五部分对注册会计师协会的在脱

46、钩改制中面临的问题提出路径建议。围绕文章探讨的问题，本文试图运用案例分析法和比较研究法，对国内注册会计师行业及协会发展状况进行描述，结合协会商会脱钩改制的具体要求和措施，分析注册会计师协会在脱钩改制过程中可能面临的困境和问题，参考和借鉴国内外注册会计师协会的相关经验并进行归纳总结，在此基础上对协会自身发展与发挥作用提出参考建议，希望能对协会的转型发展具有一定的参考价值。 _M P A 学位论文作者：魏晓艳政社分开背景下注册会计师协会的转型发展研究 3 二

47、、相关理论概述（一）社会组织理论社会组织，又称 “民间组织 ” 或 “ 非政府组织” ，通常指在社会转型过程中由各个不同社会阶层的公民自发成立的组织，具有非营利性，非政府性和社会性等特征。比如许多以 “学会 ” 、 “协会 ” 、 “商会” 、 “ 研究会 ” 、 “ 联合会” 、 “促进会 ” 等为名称的组织，以及基金会、各种民办医院、民办学校、民办社会福利设施等各类公益服务实体，都属于社会组织的范畴。（二）治理理论世界银行于 1989 年首次提出“治理危机”(crisis in governance)，从此后公共

48、治理理论逐渐成为当今社会科学的前沿理论之一，在政治发展、行政改革的研究与实践领域中被广泛运用。治理理论强调，各种民间组织机构要积极投入到社会公共事务的治理中，它打破了国家与社会在传统思维中的二元对立模式，强调国家与社会组织在治理行为中应当互相依赖与合作。全球治理委员会对治理的定义是： “ 治理是各种公共的或私人的个人和机构管理其共同事务的诸多方式的总和，是使相互冲突的或不同的利益得以调和并且采取联合行动的持续过程。这既包括有权迫使人们服从的正式制度和规则，也包括各种人们同意或以为符合其利益的非正式的制度安排 1 。 ” 治理理论具有以下五点特征：一是治

49、理的主体不再仅限于政府，而具有多元性。无论是社会公共机构还是行为者，只要公众认可他们行使的权力，他们就可以成为在各个共同层面上的权力中心；二是主体间的责任界限模糊不清。在现代社会，原来由国家独自承担的责任被逐渐交给了各种社会公共机构或者社会团体, 随之，国家与社会之间、公共部门和私人部门之间的界限和责任越来越模糊。但问题的关键是，国家把原先由它独立承担的责任转移给了其他部门 ,相应的权力却仍然由国家掌握；三是主体间的权力存在互相依赖的关系，具有互动性。权力依赖，指的是参与公共活动的各个组织并非单独来完成某个目标，而是通过与其他组织互相合作、交换资源来完成，各个组织在合作的过程中建立起了各种各样的合作伙伴关系。第四是自主自治的网络体系的建立。各个治理主体之间相互依 1 我们的全球伙伴关系 M . 英国：牛津大学出版社 _M P A 学位论文作者：魏晓艳政社分开背景下注册会计师协会的转型发展研究 4 赖，结成了合作伙伴关系，在运行机制上的表现就是

展开阅读全文