税法概论基础知识(PPT 98页).pptx

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1、第一节 税法的概念一、税法的定义二、税收法律关系三、税法的构成要素四、税法的分类一、税法的定义一、税法的定义 （一）税收的定义（一）税收的定义 税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。其特征表强制、无偿地取得财政收入的一种形式。其特征表现为三个方面：（现为三个方面：（1 1）无偿性；（）无偿性；（2 2）强制性；（）强制性；（3 3）固定性。固定性。 税收特性是一个完整的统一体，它们相辅相成、税收特性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性是保障，缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性是

2、保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。 一、税收和税法的定义一、税收和税法的定义 （二）税法的定义（二）税法的定义 税法是国家制定的用以税法是国家制定的用以调整国家调整国家与与纳税人纳税人之间之间在征纳税方面的在征纳税方面的权利及义务关系权利及义务关系的的法律规范法律规范的总称。的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。正常的税收秩序，保证国家的财政收入。 税法具有

3、义务性法规和综合性法规的特点。税法具有义务性法规和综合性法规的特点。 二、税收法律关系二、税收法律关系 税收法律关系包括三方面内容：税税收法律关系包括三方面内容：税收法律关系的构成；税收法律关系收法律关系的构成；税收法律关系的产生、变更与消灭；税收法律关的产生、变更与消灭；税收法律关系的保护。系的保护。 总结总结 税收是经济学概念，重点解决分配关系；税法是法学概念，重点解决权利义务关系。 税法即税收的法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。它是以宪法为依据，调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系，维护社会经济秩序和税收秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的一种法

4、律规范，是一切纳税单位和个人依法征税的行为规则。 税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由 权利主体 、 客体 、 法律关系 三个方面构成的。 税法的权利主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。在我们国家的税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括各级的税务机关、海关、财政机关；另一方面是履行纳税义务的人，包括法人，自然人和其他组织，比如:在华的外国企业、组织。在税收法律关系中权利主体双方法律地位是平等的，但是因为主体双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双发的权利和义务是不对等的，这个是税收法律关系的一个重要的特征。 税法的权利客体是指税收法律关系

5、主体的权利、义务所指向的对象。比如说流转税，他的客体就是货物销售收入或者是劳务收入，所得税，他的客体就是生产经营所得和其他所得， 财产税的客体就是财产。那么税收法律中的客体就是国家杠杆调整和控制的目标，通过调整和控制征税对象，达到限制或者鼓励国民经济中某些产品、行业发展的一个目的。 税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这个是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。 主体必须要遵守这些规定，可以有什么行为，不可以有什么行为，如果违反这些规定，必须承担相应的法律责任。 税法是引起税收法律关系的前提条件，但是税法本身不能产生具体的税收法律关系，税收法律关系的产生、变更和消

6、灭必须有能引起税收法律关系产生变更的客观情况，也就是有税收法律的事实来决定的。 那这种税收法律事实，一般是指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为（P2）发生这种行为才能产生税收法律关系的变更。 比如：纳税人开业经营，这个时候就产生了税收法律关系，那纳税人停止营业，就造成了税收法律关系的消灭。 三、我国税法构成要素（三、我国税法构成要素（1111个要素）个要素）1 1总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。各章开篇总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。各章开篇均有立法目的，可作一般了解。均有立法目的，可作一般了解。2 2纳税义务人纳税义务人。又称。又称“纳税主体纳税主体”，

7、是税法规定的直接负有纳税，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。解决的是对谁征税的问题。义务的单位和个人。解决的是对谁征税的问题。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人，个体经营者和其他自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人，个体经营者和其他个人等；法人可划分为居民企业和非居民企业，还可按企业的不个人等；法人可划分为居民企业和非居民企业，还可按企业的不同所有制性质来进行分类等。同所有制性质来进行分类等。3 3征税对象征税对象。征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对。征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么

8、征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。区别一种税与另一种税的重要标志。( (最基本要素最基本要素) )税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。定。三、我国税法构成要素（三、我国税法构成要素（1111个要素）个要素）4 4税目。指各个税种所规定的具体征税项目。税目体税目。指各个税种所规定的具体征税项目。税目体现

9、征税的广度。不同税目往往对应着不同税率和不同的现征税的广度。不同税目往往对应着不同税率和不同的征免规定。征免规定。5 5税率税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。体现。指对征税对象的征收比例或征收额度。体现征税的深度。征税的深度。我国现行的税率主要有：我国现行的税率主要有：1 1、比例税率、比例税率 2 2、超额累进税率、超额累进税率 3 3、定额税率、定额税率 4 4、超、超率累进税率。税率体现征税的深度。应掌握各税种的税率累进税率。税率体现征税的深度。应掌握各税种的税率形式，以及增值税、营业税（率形式，以及增值税、营业税（9 9个）、印花税、城建个）、印花税、城建税、房产税、土地增值税和

10、两个所得税的具体税率规定。税、房产税、土地增值税和两个所得税的具体税率规定。税率的分类税率的分类三、我国税法构成要素（三、我国税法构成要素（1111个要素）个要素）6 6纳税环节纳税环节。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。取得、费用支出等各个环节上的税种分布。7 7纳税期限纳税期限。指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。各税。指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。各税种纳税期限、结算缴款期限与滞纳金计算的关系。

11、种纳税期限、结算缴款期限与滞纳金计算的关系。8 8纳税地点纳税地点。纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具。纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。9 9减税免税减税免税。 指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。免予征税的特殊规定。各章节的减税免税规定往往存在大各章节的减税免税规定往往存在大量考点。量考点。1010罚则罚则。 指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。征管法

12、等章节都有违章处罚措施。1111附则。主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，附则。主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。后续章节没有特别表述，可作一二是规定税法的生效时间。后续章节没有特别表述，可作一般了解。般了解。四、税收的分类（了解）四、税收的分类（了解）以征税对象为标准，可分为流转税类、所得税类、以征税对象为标准，可分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类、行为税类财产税类、资源税类、行为税类以计税依据为标准，可分为从价税、从量税、符合以计税依据为标准，可分为从价税、从量税、符合税税以税收收入的归属权不同为标准，可分为中央税、以税收收入的归属权不同为

13、标准，可分为中央税、地方税和中央地方共享税地方税和中央地方共享税中央政府和地方政府共享收入税主要包括：中央政府和地方政府共享收入税主要包括：P7P7税法的分类税法的分类 五、税法的作用（了解）五、税法的作用（了解）（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要作用（三）税法对维护经济秩序有重要作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可

14、靠保证可靠保证从实际出发的原则从实际出发的原则 1公平原则公平原则 2民主决策的原则民主决策的原则 3原则性与灵活性相结合的原则原则性与灵活性相结合的原则 法律的稳定性与废、改、立相结合的原则法律的稳定性与废、改、立相结合的原则 5一、我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：一、我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：1.1.全国人大及常委会制定的全国人大及常委会制定的税收法律税收法律。2.2.全国人大及常委会授权全国人大及常委会授权国务院国务院制定的制定的暂行规定及条例暂行规定及条例。3.3.国务院制定的国务院制定的税收行政法规税收行政法规。4.4.地方人大及常委会制定的地方人大

15、及常委会制定的税收地方性法规税收地方性法规。5.5.国务院税务主管部门制定的国务院税务主管部门制定的税收部门规章税收部门规章。6.6.地方政府制定的地方政府制定的税收地方规章税收地方规章。解释解释二、税法的实施二、税法的实施税法的实施即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。一税法的实施即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。一方面，执法机关要依法执法；另一方面，征纳双方都要守法。方面，执法机关要依法执法；另一方面，征纳双方都要守法。由于税法具有多层次的特点，在税收执法过程中，对其适用由于税法具有多层次的特点，在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断，一般按以下原则掌握：性或法律效力的判断，

16、一般按以下原则掌握：1.1.层次高的法律优于层次低的法律；层次高的法律优于层次低的法律；2.2.同一层次法律中特别法优于普通法；同一层次法律中特别法优于普通法；3.3.国际法优于国内法；国际法优于国内法；4.4.实体法从旧、程序法从新。实体法从旧、程序法从新。【解释解释1 1】实体法从旧原则实际体现的是：新法只从新规定实体法从旧原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行。开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行。【解释解释2 2】程序法从新原则实际体现的是：新法溯及以往，程序法从新原则实际体现的是：新法溯及以往，新法实施前后的同种情况都要按照新

17、的规定执行。新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行。我国现行税法体系由实体法体系和程序法体系两大部分构成，我国现行税法体系由实体法体系和程序法体系两大部分构成，包括：包括：1.1.税收实体法体系税收实体法体系我国现有税种除企业所得税、个人所得税是以国家法律的形我国现有税种除企业所得税、个人所得税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。这些税收法律、法规组成了院以暂行条例的形式发布实施。这些税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。我国的税收实体法体系。2.2.税收征收管理法律制度税收

18、征收管理法律制度除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。按照税收管理机关的不同而分别规定的。（1 1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的常委会发布实施的税收征收管理法税收征收管理法执行。执行。（2 2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法海关法及及进出口关税条例进出口关税条例等有关规定执行。等有关规定执行。解释解释3.3.我们国家现在实行的是直接税和间接税双主体的税

19、制结构我们国家现在实行的是直接税和间接税双主体的税制结构 。 目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。收管理。 1 1国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企

20、业缴纳的所得税，地方银行、非银行联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，证券交易税源税，证券交易税( (开征之前为对证券交易征收的印花税开征之前为对证券交易征收的印花税) )，个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。滞纳金、补税、罚款。 2 2地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税、城地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税、城市维护建设税市维护建设税( (不包括上述由国家税务局系统负责征收

21、管不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分理的部分) )，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税所得税、个人所得税( (不包括对银行储蓄存款利息所得征不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分收的部分) )，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税，及其地方附地增值税，房产税，车船税，印花税，契税，及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。加，地方税的滞纳金、补税、罚款。1 1中央政府固定收入包括消费税中央政府固定收入包括消费税( (含进口环节海关代征的部含进口

22、环节海关代征的部分分) )、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。2 2地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。地增值税、房产税、车船税、契税。3 3中央政府与地方政府共享收入主要包括：中央政府与地方政府共享收入主要包括：(1)(1)增值税增值税( (不含进口环节由海关代征的部分不含进口环节由海关代征的部分) )：中央政府分享：中央政府分享7575，地方政府分享，地方政府分享2525。(2)(2)营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营

23、业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。部分归中央政府，其余部分归地方政府。(3)(3)企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按6060与与4040的的比例分享。比例分享。(4)(4)个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。(5)(5)资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府。资源税：海洋石

24、油企业缴纳的部分归中央政府。其余部分归地方政府。其余部分归地方政府。(6)(6)城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。地方政府。(7)(7)印花税：证券交易印花税收入的印花税：证券交易印花税收入的9494归中央政归中央政府，其余府，其余6 6和其他印花税收入归地方政府。和其他印花税收入归地方政府。 是指国家规制定的用以调整增值税是指国家规制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。规范。 现行增值税法的基本

25、规范，1993年12月13日国务院颁布的中华人民共和国增值税暂行条例 增值税 ：是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 从计税原理上说，增值税是对商品生产商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税 1从理论上讲增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，在我国相当于净产值或国民收入部分。 2从一个生产经营单位来看增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（如物化劳动，各种外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值

26、。 3从一项货物来看最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和,即： 商品最后销售价格 = 各环节增值额之和 4从国民收入分配角度看增值额在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。 1 1保持税收中性保持税收中性 2 2普遍征收普遍征收 3 3税收负担有商品最终消费者承担税收负担有商品最终消费者承担 4 4实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度 5 5实行比例税率实行比例税率 6 6实行价外税制度实行价外税制度 一、增值税征税范围（掌握）一、增值税征税范围（掌握） 目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发展和

27、财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不展和财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不同，主要分为四类：（新增内容）同，主要分为四类：（新增内容） 第一类：工业制造环节第一类：工业制造环节 第二类：工业制造环节第二类：工业制造环节+货物批发环节货物批发环节 第三类：工业制造环节第三类：工业制造环节+货物批发环节货物批发环节+货物零售环节货物零售环节 【提示提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。我国和大部分发展中国家采用第三类范围。 第四类：工业制造环节第四类：工业制造环节 + 货物批发环节货物批发环节 + 货物零售环货物零售环节节 + 服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。服务业、农

28、业、采掘等，属于完善的增值税。一般规定 （1）销售货物、进口货物；（2）提供加工、修理修配劳务； 视同销售（八项） （1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 混合

29、销售和兼营的税务处理 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。兼营非增值税应税项目。其他 此类规定较杂，主要涉及三大方面：一是与营业税的划分；二是增值税的征免税4优惠政策；三是伴随货物销售的一些特殊价外费用的涉税规定。根据增值税暂行条例，我国增值税征税范围规定的框架列示如下P23 1.销售或进口的货物货物；2.提供加工、修理修配劳务。 “货物货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外有形动产。包括电力、热力和气体在内。【例题单选】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A供电局销售电力产品 B房地产开发公司销售房屋 C饭店提供餐饮服务

30、D房屋中介公司提供中介服务 答案 A 在特殊项目规定中，要了解货物期货（交割环节）、银行销售金银业务、典当业死当物品的销售、集邮商品的生产、销售（邮政部门以外）、发行报刊（邮政部门以外）、电力公司向发电企业收取的过网费属于缴纳增值税的范围。（1）对视同销售行为的征税规定将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自

31、产、委托加工或者购进购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【提示】要对比区别与的差异。【例题单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。 A某商店为服装厂代销儿童服装 B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C某企业将外购的水泥用于基建工程 D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费答案 A （一）纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。 单位租赁或者承包给其

32、他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简易的计税方法和征收管理办法。小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。 一是纳税人年销售额的大小； 二是会计核算水平。基本划分标准 年销售额的大小 （1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人上述年应税销售

33、额，包括免税销售额 会计核算水平 基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，可以申请资格认定，不作为小规模纳税人特殊划分标准 （1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税（3）从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税 资格认定权限 （1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（2

34、）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 1.一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准：要点 规 则 向谁申请 凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续 申请时间 （1）新办非商贸企业在办理税务登记时同时申请认定。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人（2）非商贸小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年1月底前申请 本节框架结构本节框架结构: 基本税率（掌握）基本税率（掌握） 低税率（掌握）低税率（掌握）

35、零税率（掌握）零税率（掌握） 征收率（掌握）征收率（掌握） 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率以外，税率一律为17%，这个就是通常所说的基本税率 基本税率17% （1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为 17%。（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。 低税率13% （1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物：农业初级产品；音像制

36、品；电子出版物；二甲醚；食用盐。 零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 【重要提示】（1）增值税应税劳务的税率不会涉及13%的低税率，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。（2）增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率。 本节结构框架： 销项税额的计算销项税额的计算（掌握）（掌握） 进项税额的计算进项税额的计算（掌握）（掌握） 应纳税额的计算应纳税额的计算（掌握）（掌握） 基本计算公式：基本计算公式： 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额 - - 当期进项税额当期进项税额 纳税人纳税人销售货物销售货物或或提供应税劳务提供应税劳务，按照，按照销售额或应税劳

37、务收入和规定的税率计销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并算并向购买方收取向购买方收取的增值税额为的增值税额为销项税销项税额额。具体公式如下：。具体公式如下：P27 销项税额销项税额=销售额销售额税率税率 销售额销售额包括向购买方收取的全部价款全部价款和价外费价外费用用。销售额不含增值税；但是含价外费用销售额不含增值税；但是含价外费用。 所谓价外费用价外费用，包括价外价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）（一）

38、 一般方式下得销售额一般方式下得销售额 P28P28 1受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 2同时符合以下条件的代垫运输费用：同时符合以下条件的代垫运输费用： （1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；）承运部门的运输费用发票开具给购买方的； （2）纳税人将该项发票转交给购买方的。）纳税人将该项发票转交给购买方的。 3同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：事业性收费： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级

39、人民政府及其财政、价格主管部门批国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。）所收款项全额上缴财政。 4销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。车辆牌照费。 增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是

40、价税合计金额，还需要换算成不含增值税的销售额。 具体公式为： 销售额=含增值税销售额（1+税率）。 价外费用和逾期包装物押金一般均为含价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售税收入，需要换算成不含增值税的销售额。额。 1采取折扣方式销售（概念P28） 折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额； 销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除； 实物折扣多付出的实物视同销售计算增值税。 纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增

41、值税专用发票 2 2采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售 一般一般按新货同期销售价格确定销售额，按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧不得减除旧货收购价格；货收购价格； 金银首饰以旧换新金银首饰以旧换新业务按销售方业务按销售方实际收到的不含增实际收到的不含增值税的全部价款征税。值税的全部价款征税。 3 3采取采取还本销售方式还本销售方式销售销售销售额就是货物的销售销售额就是货物的销售价格，不能价格，不能扣除还本支出扣除还本支出。 4 4采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售 双方以双方以各自发出货物各自发出货物核算销售额并核算销售额并计算销项税计算销项税； 双方是否能抵扣双方是否能抵扣

42、进项税进项税还要看能否还要看能否取得对方专用发取得对方专用发票票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。 5 5包装物押金是否计入销售额包装物押金是否计入销售额 一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；销售处理； 一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；处理； 一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；税务机关批准）； 酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒酒类包装物押金，收到

43、就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。除外）。 【例题单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是（ ）。 A单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税 B酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税 C无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税 D对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税 【答案】D 【特别提示】押金属于含税金额；另外，包装物押金与包装物租金不能混淆。 6销售自己使用过的固定资产（作为固

44、定资产管理提过折旧的固定资产） 应区分不同情形征收增值税： （1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； （2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额（1+4%1+4%）4%/24%/2 无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 （3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半

45、征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 【例题单选题】某公司（非转型试点范围）销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元，2010年4月出售开具普通发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应（ ）。 A计算增值税销项税17528.89元 B计算缴纳增值税2320元 C计算缴纳增值税4640元 D免税 【答案】B 【解析】120640（1+4%）4%50%=2320（元）。 7、视同销售行为的销售额 纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为

46、而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 （3）按组成计税价格确定 组价公式一：组成计税价格组价公式一：组成计税价格= =成本成本（1+1+成成本利润率）本利润率） 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式里的成本利润率一般使用10% 组价公式二：组成计税价格组价公式二：组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利成本利润率）润率）+ +消费税消费税 或：组成计税价格组

47、成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税额。公式中的成本利润率要按照消费税国家税务总局规定的成本利润率确定。 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额 。进项税额与销项税额是相对应的一个概念 可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况： 凭票抵扣税一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的进项税。 计算抵扣税特殊情况下，没

48、有取得专用发票、完税凭证，自行计算进项税的两种情况： （1）购进农产品。除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 （2）运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 【例题计算题】某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多

49、少？ 【答案】 可计算抵扣进项税=10000013%=13000元 记账采购成本=10000013000=87000（元）。 农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊： 烟叶收购金额=烟叶收购价款（110%） 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%） 准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）扣除率（13% ） =烟叶收购价款1.11.213%=烟叶收购价款17.16% 【例题单选题】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。 A.6.5万元 B.7.15万元 C.8.58万元 D.

50、8.86万元 【答案】C【解析】烟叶收购金额=50（110%）=55（万元）； 烟叶税应纳税额=5520%=11（万元）； 准予抵扣进项税=（5511）13%=8.58（万元）。 【例题单选题】某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元并取得合规发票，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税（ ）元。 A13000 B13140 C17000 D17340 【答案】B 【解析】该批业务可计算抵扣进项税=10000013%20007%=13140（元）。 计算基数这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注