七个税筹划(10级).pptx

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1、浙江金融职业学院项目七：2012.06个税筹划个税筹划浙江金融职业学院税额计算税额计算基础知识基础知识申报缴纳申报缴纳学 习 任 务浙江金融职业学院1.1.能准确计算个人所得税税税额；能准确计算个人所得税税税额；2.2.能准确填制个人所得税纳税申报表；能准确填制个人所得税纳税申报表；3. 能妥善办理个人所得税的税款缴纳工作。能妥善办理个人所得税的税款缴纳工作。4.进行合理合法的节税筹划进行合理合法的节税筹划学习目标学习目标浙江金融职业学院任务一 个人所得税的基本内容浙江金融职业学院 个人所得税是以个人个人所得税是以个人( (自然人自然人) )取得的各项应税取得的各项应税所得为征税对象所征收的一

2、种税。作为征税对象的所得为征税对象所征收的一种税。作为征税对象的个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所取得的一切利益，而不论这种利益是偶然或方式所取得的一切利益，而不论这种利益是偶然的，还是临时的，是货币、有价证券的，还是实物的，还是临时的，是货币、有价证券的，还是实物的。的。 你知道你知道 现行个人所得税的由来吗？现行个人所得税的由来吗？浙江金融职业学院个人所得个人所得税的特点税的特点分项课征分项课征累进税率累进税率与比例税与比例税率并用率并用税负较低税负较低计算简便计算简便浙江金融职业学院 个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商个

3、人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳业户以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税人按照住所和居住时间两门、台湾同胞。上述纳税人按照住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。税义务。 纳税人纳税人 情况判定情况判定 纳税义务纳税义务 居民纳税人居民纳税人 在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人 无限纳税无限纳税义务义务 在中国境内无住所，但在一个纳税年度在中国境内无住所，但在一个纳税年度内在中国境内居住满一年的个人内在中国境内居住满一年的个人 非居民纳税

4、人非居民纳税人 在中国境内无住所又不居住的个人在中国境内无住所又不居住的个人 有限纳税有限纳税义务义务 在中国境内无住所，而在一个纳税年度在中国境内无住所，而在一个纳税年度内在中国境内居住不满一年的个人内在中国境内居住不满一年的个人 浙江金融职业学院 1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得 2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 3.3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4.4.劳务报酬所得劳务报酬所得 5.5.稿酬所得稿酬所得 6.6.特许权使用费所得特许权使用费所得 7.7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 8.8.财产租

5、赁所得财产租赁所得 9.9.财产转让所得财产转让所得 10.10.偶然所得偶然所得 11.11.经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得浙江金融职业学院税率种类税率适用7级超额累进税率 3%-45%工资、薪金所得 5级超额累进税率 5%-35% 个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得 比例税率 20% 减征30% 稿酬、劳务报酬、特许权使用费、利息、股息、红利、财产租赁、财产转让、偶然所得和其他所得，按次计征 稿酬所得按应纳税额减征30% 浙江金融职业学院 级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数（元）（元）1不

6、超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505浙江金融职业学院级级数数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率()速算扣除数速算扣除数（元）（元）1不超过15000元的5502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3

7、514750浙江金融职业学院级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率%速算速算扣除扣除数数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000浙江金融职业学院 1.1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育和环境保护等方面的奖金。生、体育和环境保护等方面的奖金。 2.2.国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。 3.3.按照国家统一规定发给的补贴

8、、津贴，是指按国务院按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按国务院规定发给的政府特殊津贴规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。 4.4.福利费、抚恤金、救济金。福利费、抚恤金、救济金。 5.5.保险赔款。保险赔款。 6.6.军人的转业费、复员费。军人的转业费、复员费。浙江金融职业学院 7.7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。退休工资、离休工资、离休生活补助费。 8.8.

9、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。 9.9.中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。的所得。 10.10.按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，不计入个人当期的工资薪金收入，免予征收个人所得税。不计入个人当期的工资薪金收入，免予征收个人所得税。

10、 11.11.经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。浙江金融职业学院浙江金融职业学院任务二 个人所得税的计算浙江金融职业学院浙江金融职业学院任务三 个人所得税的申报缴纳浙江金融职业学院 扣缴义务人向个人支付下列所扣缴义务人向个人支付下列所得时，应代扣代缴个人所得税：工得时，应代扣代缴个人所得税：工资、薪金所得；对企事业单位的承资、薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所所得；稿酬所得；特许权使用费所得；股息、利息、红利所得；财产得；股息、利息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所租赁所

11、得；财产转让所得；偶然所得以及经国务院财政部门确定征税得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得。的其他所得。 凡支付个人凡支付个人应纳税所得的企应纳税所得的企业、事业单位、业、事业单位、机关、社团组织、机关、社团组织、军队、驻华机构、军队、驻华机构、个体户等单位或个体户等单位或个人，为个人所个人，为个人所得税的扣缴义务得税的扣缴义务人。扣缴义务人人。扣缴义务人必须依法履行个必须依法履行个人所得税全员全人所得税全员全额扣缴申报义务。额扣缴申报义务。浙江金融职业学院扣缴义务人扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员，支付的应税所得是否达到

12、纳税标准，扣缴义务员，支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送人应当在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息，支付所得项目和其支付应税所得个人的基本信息，支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。按照数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。按照税法规定计算其应缴纳的个人所得税税额，并从该税法规定计算其应缴纳的个人所得税税额，并从该个人的所得中扣除后缴入国库。个人的所得中扣除后缴入国库。浙江金融职业学院 自行申报的纳税自行申报的纳税义务人包括：义务人包括：年所得年所得1212万元以上的；万元以上的；从从中中国境内国

13、境内两处或两处以两处或两处以上取得工资、薪金所上取得工资、薪金所得的；得的；从中国境外取从中国境外取得所得的；得所得的；取得应纳取得应纳税所得，没有扣缴义税所得，没有扣缴义务人的；务人的；国务院规定国务院规定的其他情形的其他情形。浙江金融职业学院所得项目所得项目纳税期限的规定纳税期限的规定 1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得 按月计征，特定行业按月计征，特定行业( (采掘业、远洋运输业、远采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等洋捕捞业等) )可以实行按年计算、分月预缴。可以实行按年计算、分月预缴。 2.2.账册健全的个体工账册健全的个体工商户的生产、经营所得商户的生产、经营所得 按年计算，分月预缴

14、，年度终了后按年计算，分月预缴，年度终了后3 3个月汇算清个月汇算清缴、多退少补。缴、多退少补。 3.3.年终一次性取得承年终一次性取得承包经营、承租经营所得包经营、承租经营所得 自取得收入之日起自取得收入之日起3030日内申报纳税；在日内申报纳税；在1 1年内分年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应在取得每次次取得承包经营、承租经营所得的，应在取得每次所得后的所得后的7 7日内申报预缴，年度终了后日内申报预缴，年度终了后3 3个月内汇算个月内汇算清缴、多退少补。清缴、多退少补。 4.4.纳税人来源于中国纳税人来源于中国境外的应纳税所得境外的应纳税所得 若在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的

15、，应若在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的3030日日内，向中国主管税务机关申报纳税；若在取得境外内，向中国主管税务机关申报纳税；若在取得境外所得时结清税款的，或者在境外按所得来源国税法所得时结清税款的，或者在境外按所得来源国税法规定免于缴纳个人所得税的，应当在次年规定免于缴纳个人所得税的，应当在次年1 1月月1 1日起日起3030日内，向中国日内，向中国主管主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。浙江金融职业学院 纳税地点一般为收入来源地的税务机关。纳税地点一般为收入来源地的税务机关。浙江金融职业学院任务四

16、个税筹划实务中高收入者税务筹划应注意哪些问题。中高收入者税务筹划应注意哪些问题。（1）熟悉税法并关注税法的变动；（2）最大限度地利用税收优惠政策；（3）设计筹划方案应多样化并择优取舍；（4）学习和掌握多种纳税筹划技巧；（5）特别关注偷税与筹划的区别。（6）充分计划，综合衡量，资料完整浙江金融职业学院（一）中高收入者身份的筹划技巧（一）中高收入者身份的筹划技巧： 1、外籍个人的纳税身份转换；、外籍个人的纳税身份转换；居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称90天规则，将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这一尺

17、度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税浙江金融职业学院案例：如何利用居住天数节税案例：如何利用居住天数节税 计算居住天数节税者应本着下列原则： 第一，分纳税年度计算，即按年而不是跨年度计算，如果跨年居住的，应分别计算在每个历年中的居住天数。举例来说；某外籍人员，2003年12月10日来华，2004年1月15日离境，则在中国居住天数为：2003年22天；2004年为14天。 第二，计算实际居住天数时，临时离境的不扣减天数。所谓临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 第三，从入境之日算起。离境之日不算在内。浙江金融

18、职业学院举例：举例：某外籍人员，2005年3有1日来华，5月20日离华，同年6月1日入境后于6月30日离华，则该人在华居住天数为： 第一次在华居住天数：3月在华居住天数为3l天(从3月1日到3月31日)4月在华居住天数为30天(从4月1日到4月30日)5月在华居住天数为19天(从5月1日到5月19日)合计居住天数为80天。浙江金融职业学院第二次入华为6月1日，离第-次离华日不超过30日，属临时离境，不扣减离华天数，应连续计算。因此，第二次在华居住天数为：5月：12天6月：30天；合计：42天 两次来华居住天数为80十42122（天） 在以上计算中，节税者要善于利用临时离境的概念，争取扣减天数，

19、具体策略是一次超过30日累计离境超过90日可节税。浙江金融职业学院2、雇佣与非雇佣身份转换；、雇佣与非雇佣身份转换；我们可以利用“劳动合同”来改变身份，实行工资、薪金与劳务报酬转换的纳税筹划。例例1：将劳务报酬转化为工资、薪金所得：将劳务报酬转化为工资、薪金所得基本案情：A先生8年4月从本单位获得工资类收入2000元,同月为B企业提供技术服务，当月报酬为3000元，试筹划比较:浙江金融职业学院例例2：将工资、薪金转化为劳务报酬所得：将工资、薪金转化为劳务报酬所得 假定朱先生是一高级工程师，6年3月获得某公司的工资类收入元。 如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系，则应按工资、薪金所得缴

20、税，其应缴纳所得税额为：（16）14940（元）。 如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，税额为：（）（速算扣除数）（元）。（加成征收）他当月可以节省税收1940元。浙江金融职业学院例例3：两项收入分别计算（在两项收入都较大的：两项收入分别计算（在两项收入都较大的情况下，情况下， 将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税）。计算能节税）。 如：刘小姐6年2月从公司获得工资、薪金收入共元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入元。（劳务报酬加成：一次超过2万-5万（减除有关费用后所得）要加征50%即税

21、率30%，速算扣除数2000。00元；对超过5万的加征100%即税率30%，速算扣除数7000元）。浙江金融职业学院（二）中高收入者劳务报酬等的筹划技巧1、劳务报酬等计税的基本规定；、劳务报酬等计税的基本规定； （1）稿酬所得，适用比例税率，税率为）稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。十。（2）劳务报酬所得，适用比例税率，税）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。入畸高的，可以实行加成征收。浙江金融职业学院2、劳务报酬等项目的筹划技巧

22、；、劳务报酬等项目的筹划技巧；（1 1）、合理安排劳务报酬次数加大费用扣）、合理安排劳务报酬次数加大费用扣除的筹划；除的筹划；（2 2）、合理安排劳务报酬等人数加大费用）、合理安排劳务报酬等人数加大费用扣除的筹划。扣除的筹划。注：注：第二十三条第二十三条两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。浙江金融职业学院（三）中高收入者捐赠抵减的筹划技巧 1、个人捐赠的双重效益：、个人捐赠的双重效益：广告效应（社会效应）与节税效应。 2、税前扣除的筹划：、税前扣除的筹划：个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内

23、的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。浙江金融职业学院3、降低级距的筹划：、降低级距的筹划：无效纳税期间效应无效纳税期间效应比如年终奖为比如年终奖为6100元时，相应的个税为元时，相应的个税为6100/12=508.33;6100*10%-25=585元，税元，税后收入为后收入为5515元；而年终奖为元；而年终奖为6000元时，元时，相应的个税为相应的个税为6000*5%-0=300元，税后收元，税后收入为入为5700元。税前收入增加元。税前收入增加100元，税后元

24、，税后收入反而减少收入反而减少185元元浙江金融职业学院4、企业捐赠的巧妙变换：、企业捐赠的巧妙变换：企业税前超支的企业税前超支的捐赠可转化为个人的捐赠。捐赠可转化为个人的捐赠。 例如：例如：企业捐赠企业捐赠100万，税前只能列支万，税前只能列支70万，将超支的万，将超支的30万转化为企业全体职工个万转化为企业全体职工个人的捐赠，如人的捐赠，如300人人*1000元元=30万，假设万，假设正常平均计税工资为正常平均计税工资为4500元，加发捐赠过元，加发捐赠过渡的渡的1000元，则平均计税工资上调为元，则平均计税工资上调为5500元，但每人可享受税前扣除：（元，但每人可享受税前扣除：（5500

25、-2000）*30%=1050元元. 请思考请思考:员工税负有员工税负有否否变化变化?浙江金融职业学院（四）中高收入者薪酬筹划技巧 1、工资薪酬的公共福利化筹划；、工资薪酬的公共福利化筹划； 工资薪酬合法地转化为免税的福利支出：工资薪酬合法地转化为免税的福利支出：如果把个人部分薪酬收入转化为提供必须的福利支出，并由企业应付福利费列支，就可以达到其消费需求，却少交个人所得税的筹划目的。浙江金融职业学院（1）员工福利费即生活补助费免税筹划）员工福利费即生活补助费免税筹划 注意制定一定期限的福利补助计划、注意制定一定期限的福利补助计划、“生生活补助费活补助费”与年度奖金平衡及回避与年度奖金平衡及回避

26、“人人人人有份有份”的问题的问题，并予发放一定数额的“生活补助费”，这样既可以解决员工的实际困难，又能缓解年终奖金的计税压力。（职工每年的探亲路费探亲路费可比照此方案执行）浙江金融职业学院（2）薪酬部分应扣项目公共福利化筹划：）薪酬部分应扣项目公共福利化筹划： 一般企业对一些员工工资的应扣部分，诸如：代扣代缴水电费、住房租金和补充养老保险基金等等，习惯做法均在员工的每月应发工资中和计税工资中扣除，如被税务稽查发现仍要调增补税，对避税根本不起作用浙江金融职业学院 凡上述应扣部分在每月计提此类员工的标准工资时就提前跨月如数扣除，相应数额不作为工资费用列支，而改为由企业的福利费支出，这样就可以改变个

27、人收入的性质，并使其转换成公共福利，并完全符合财务和税法对此项核算的要求浙江金融职业学院（3）采用非货币支付办法，提高职工公共）采用非货币支付办法，提高职工公共福利福利 可以采用非货币支付办法，提高职工公共福利支出，也可相应间接地增加职工收入，例如免费为职工提供宿舍（公寓）；免费提供交通便利；提供职工免费用餐等等。在既定工薪总额的前提下，企业为员工支付一些服务的费用，并把支付的这部分费用从应付给员工的货币工资中扣除浙江金融职业学院注意事项：注意事项：税法规定部分福利支出形式必须缴纳个人所得税，这些福利支出形式大致包括： （a）企业从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助，包括“

28、过节费”、“免费旅游形式的个人奖励”等等；(b)企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费；(c)以误餐补助名义发放的补贴、津贴；(d)非法定特殊工种的商业保险等等。浙江金融职业学院个人部分现金支出适度地纳入企业的经营性费用个人部分现金支出适度地纳入企业的经营性费用并在税前扣除的参考项目：并在税前扣除的参考项目： （a）交通费：）交通费：市内及郊区因公、上下班或其市内及郊区因公、上下班或其它。当地财政或税务部门有标准的，按标准执行；它。当地财政或税务部门有标准的，按标准执行；未执行交通补贴政策时，可凭正式交通票据实报未执行交通补贴政策时，可凭正式交通票据实报实销；实销； (b) 通讯费：通讯

29、费：目前员工的手机和市话通费用，目前员工的手机和市话通费用，从实际用途来考察，用于公司业务部分绝对占大从实际用途来考察，用于公司业务部分绝对占大头（尤其是部门经理及以上职位的领导）。当地头（尤其是部门经理及以上职位的领导）。当地财政或税务部门有标准的，按标准执行；未执行财政或税务部门有标准的，按标准执行；未执行通讯补贴政策时，可按公用与私用的一定比率，通讯补贴政策时，可按公用与私用的一定比率，凭正式通讯票据报销；凭正式通讯票据报销；浙江金融职业学院(c)私车公用：私车公用：以转让私车使用权的名义（转让私以转让私车使用权的名义（转让私车使用权声明书或无偿提供租赁）。当地财政或车使用权声明书或无偿

30、提供租赁）。当地财政或税务部门有税务部门有“车改补车改补”标准的，按标准执行；未标准的，按标准执行；未执行执行“车改补车改补”免税政策时，可按公用与私用的免税政策时，可按公用与私用的一定比率（最好分类实际测算一下），凭据报销一定比率（最好分类实际测算一下），凭据报销部分汽车费用；部分汽车费用；注意事项：注意事项： （a）相关费用报销必须凭正式税务发票；）相关费用报销必须凭正式税务发票； (b)报销票据应注意报销票据应注意“实名制实名制”，不能，不能“张冠李张冠李戴戴”； (c)个人费用报销的前提是：必须要与公司的工个人费用报销的前提是：必须要与公司的工作和业务有一定的直接或间接的联系；作和业务

31、有一定的直接或间接的联系；浙江金融职业学院 3年终奖金逆向思维筹划效应；年终奖金逆向思维筹划效应； 奖金或称奖励工资属于工资的范畴，应该按工资所适用的九级超额累进税率由扣缴义务人代扣代缴个人所得税。但是企业是按月份发放奖金，还是按季度、半年或全年发放奖金，在个人所得税法的规定上是不同的。根据国家税务总局国税发20059号“关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知”规定：全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。 上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。浙江金融职业学院ZJFC 2011.03