企业纳税实务.pptx

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1、企 业 纳 税 实 务项目一 纳税事项的办理n任务一：税务登记的办法n知识准备n一、税收的概念n 1，国家取得财政收入的一种形式n 2，国家征税的目的是为了向社会提供公共产品n 3，税收借助于法律形式进行征收知识准备n4，税收是对国民收入的再分配n二、税收的基本特征n1，强制性n2，无偿性n3，固定性n三、税收的职能n1，财政收入职能n2，调节职能知识准备n3，监督管理职能n四、税收制度的分类n（一）概念：一个国家税收法律、法规及各种征税办法的统称，是政府征税的法律依据和工作规程。（与税法密切相关）n（二）分类n1，以法律效力为标准的分类：n税收法律、税收行政法规、税收部门规章知识准备n2，以

2、体系结构为标准的分类n实体法，程序法n3，以基本内容为标准的分类n基本法（母法），普通法n4，以征税对象为标准的分类n流转税，所得税，资源税，财产税，行为税n5，以其它标准的分类知识准备nA，计税依据：从价税，从量税nB，管理权限：中央税，地方税，中央与地方共享税知识准备n五、税收制度的构成要素n1，纳税人n2，征税对象n3，税率nA，比例税率：统一，差别，幅度nB，累进税率：全额累进，超额累进nC，定额税率n（加成征收，加倍征收）n4，纳税环节n一次性课征制，两次性，多次性知识准备n5，纳税期限nA，按期纳税nB，按次纳税n6，减免税nA，减免税的形式n法定减免，特定减免（有期，无期），临时

3、减免知识准备nB，减免税的内容n税基式减免，税率式，税额式（全免，减半）n7，纳税地点nA，就地纳税nB，营业行为所在地nC，外出经营nD，汇总缴库nF，口岸纳税n8，违章处理任务处理n税务登记n是税务机关根据税法规定对纳税人生产经营活动进行登记管理的一项基本制度，也是纳税人被纳入税务机关管理的一项证明，双方都有意义。n税务登记的种类，从发生过程和状态来看：开业，变更，注销，停业、复业，任务处理n开业（设立）税务登记n范围：n1，领取营业执照从事生产经营的纳税人n A，企业，从事生产经营的单位或组织n B，企业设在外地的分支机构和从事生产经营的场所n C，个体工商户n D，从事生产经营的事业单

4、位n2，其他有纳税义务的单位和个人n自领取营业执照、或批准设立之日起30日内，或自纳税义务发生之日起30日之内，向生产、经营地或者纳税义务发生地主管税务机关申报办理税务登记，领取税务登记表和税种登记表任务处理n二，填写税务登记表和税种登记表n单位纳税人、个体工商户、临时税务登记纳税人分别填写不同格式的税务登记表；单位纳税人填写适应于单位纳税人的税务登记表和房屋、土地、车船情况的登记表任务处理n三，提供的证件、资料n提供税务登记表（单位纳税人）房屋、土地、车船情况登记表及以下资料：n1，工商执照或其他核准执业证件原件及复印件n2，注册地址及生产经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件n3，

5、验资报告或评估报告原件及复印件n4，组织机构代码证副本原件及复印件n5，有关合同、章程、协议书复印件n6，法定代表人（负责人）居民身份证、护照或其任务处理n7,纳税人跨县(市)设产分支机构登记时,还要提供总机构税务登记证副本复印件n8,改组改制企业提供有关改组改制的批文原件及复印件n9,房屋产权证、土地使用证、机动车行使证复印件任务处理n四、领取税务登记证n30天之内税务登记证及副本n作用：nA，申请减税、免税、退税；nB，领购发票；nC，外出经营活动；nD，办理停业、歇业；nE，申请办理延期申报、延期缴纳；nF，开立银行账户；nG，其它有关税务活动n一年一验证，三年更换一次n丢失的，之日起1

6、5天内书面报告主管税务机关，并登报声明作废变更税务登记的办理n一、变更税务登记的申报n以下事项变化要办理变更登记：n1，改变名称n2，改变法人代表n3，改变经济性质n4，增设或撤销分支机构n5，改变住所或经营地点（涉及主管税务机关变动的办理注销登记）n6，改变生产经营范围或经营方式n7，增减注册资本n8，改变隶属关系n9，改变生产经营期限n10，改变开户银行和账号n11，改变生产经营权属及改变其它税务登记内容变更税务登记n纳税人在工商行政管理机关办理变理登记的，自办理变更登记之日起30日内，向税务机关如实提供下列证件、资料，申报办理变理税务登记n1，工商变更登记表及营业执照复印件n2，变更登记

7、的内容的决议及有关证明材料n3，原税务登记证（正副本和登记表）n4，其它有关资料n纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记的，或者变理登记内容与工商登记无关的，至实际发生之日起30日内（或批准变更），持下列证件办理变理税务登记n1，纳税人变更登记内容的有关证明文件n2，原税务登记证（正副本和登记表）n3，其它有关资料变更税务登记n二，填写税务登记变更表（附件2）提交税务机关审核n详细填写纳税人识别号，纳税人名称，填表日期，变理事项及前后变更内容，并办理签章手续n三，领取新证及有关资料停业、复业登记的办理n一,申报n实行定期定额征收方式的个体工商户,停业前向税务机关申报办理停业登记n停业

8、期不得超过一年n二,填表(附件3)n说明理由、期限、停业前纳税情况，发票领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款n再延期n三、领批件注销税务登记的办理n一，申报n1，解散、破产、撤销以及其它情形，依法终止纳税义务的，在向工商注销之前，注销税务登记。不需工商注销的，15日之内，持证件向原税务机关申报注销n2，吊销营业执照或撤销登记的，15日之内申报办理n3,因住所、经营地变动，涉及改变税务登记机关的，注销。并自注销之日起30日之内向迁达地税务机关办理税务登记n4，境外企业在中国境内承包建、安、配、探提供劳务的，应在项目完工、离境前15天，办理注销。n5，注销前，提交相关证明文件和资料，结清税

9、款，多退（免）款，滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证和其它税务证件，经税务机关核准后，办理注销登记。n二，填表注销税务登记证申请审批表（附件4）n三，领批件知识拓展n一，纳税人存款账户报告制度n纳税人持税务登记证开立基本存款账户或其它存款户，由开户银行将其账号登录在税务登记证副本上。纳税人自开立之日起15日内。填写纳税人存款账户报告表（附件5），向主管税务机关书面报告其全部账号。发生变化的，之日起15日报。n二，账簿、凭证的管理n1，设置账簿的范围n在领照15日或发生纳税义务15日之内设置n扣缴义务人扣缴义务发生10日之内n代理记账n收支粘贴簿n进销货登记n税控装置知识拓展n2，对纳税人的财务

10、会计制度及其办法的管理n15日之内将其财务会计制度、会计处理方法报主管税务机关备案n纳税人财会制度、办法与税收规定相抵触的，应按税收规定计缴税款n3，账簿、凭证的保管n除法律、行政法规另有规定的外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其它资料应当保相存10年。知识拓展n三，法律责任n行政责任：责令限期改正，罚款，没收财产，收缴或停供发票，停止出口退税权n刑事责任：主刑：管制，拘役，有期，无期，死刑。附加刑：罚金，剥夺政治权利，没收财产。外国人可以单独或附加适用驱逐出境。法律责任n第一，依税收征管法第60条和税收征管法实施细则第90条规定：“纳税人有下列行为之一的。由税务机关责令限期改正，可以处20

11、00元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。n1，未按规定的期限申报办理税务登记、变理或注销登记的n2，未按规定设置、保管账簿，记账凭证和有关资料的n3，未按规定将财务、会计制度或财务、会计处理办法和会计核算软件报税务机关备案的n4，未按规定将全部银行账号向税务机关报告的n5，未按规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的法律责任n第二，纳税人未办理税务登记，由税务机关责令限期改正，逾期不改正，经税务机关提请，由工商行政机关吊销其营业执照。n第三，纳税人未按规定使用税务登记证，或转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证，处2000元以上10000元以下罚款，

12、情节严重的，处10000元以上50000元以下罚款。n税收征管法第61条规定：“扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿、凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款。情节严重的。处2000元以上5000元以下罚款。任务之二:发票的管理n知识准备n一,发票的概念n发票是指一切单位和个人在购销商品、提供劳务或接受劳务、服务以及从事其他经营活动，所提供给对方的收付款的书面证明，是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。n税务机关是发票的主管机关税务机关是发票的主管机关-负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管

13、理和监督。n二,发票的领购发票的领购n1,需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。n发票的管理n2,需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门

14、的规定委托其他单位代开发票。n3,临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关领购经营地的发票。n所需资料：n1.发票领购簿；n2.税控IC卡（一般纳税人使用）；n3.税控盘（使用机动车销售统一发票税控系统的一般纳税人）；n4.税控收款机用户卡（税控收款机用户）n三,发票的种类发票的种类n1,增值税专用发票n2,普通发票nA.增值税纳税人使用的普通发票nB.营业税纳税人使用的普通发票nC.货物运输发票n3,专业发票发票的管理n四,普通发票的特点n作为在购销商品、提供或接受服务以及从事其它经营活动中开具、取得的收付凭证，只是一种商事凭证。

15、只开具交易数量、商品名称、价格等内容，不开具税金。其基本联次有三联：n1，第一联：存根联，开具方方留存备查n2，第二联：发票联，取得方作为付款原始凭证，填开后要加盖发票专用章n3，第三联：记账联，开票方作为记账原始依据企业自印普通发票的管理企业自印普通发票的管理n全国范围内统一式样的普通发票，由国家税务总局确定n全省范围内统一式样的普通发票，由省国家税务总局和省地方税务局确定n1、有固定生产经营场所，财务和发票管理制度健全，自觉依法纳税且年普通发票使用量在1000本以上的增值税一般纳税人，确需申请印有企业名称普通发票的，按照严格控制，从严审批的原则，经主管国税机关同意，县（市）国税局审核，省辖

16、市国税局批准后到指定印刷厂印刷，并由主管国税机关集中保管，限量供应。n2、企业必须按照省局规定的统一票样印制普通发票，个别纳税户因特殊需要确需改变统一发票票样的，由省辖市国税局报省局批准。n3、企业申请自印的发票，原则上一次印刷不得超过一年的使用量。领购普通发票n管理权限按流转税主体税种划分n增值税纳税人使用的发票由国家税务局管理，如增值税专票，工业、商业企业销货发票和加工修理发票等。n营业税纳税人使用发票由地方税务局管理。服务业，建筑安装业，运输业，金融保险等n兼有的。分别到国地税领取发票的 开具和保管n中华人民共和国发票管理办法国务院令587号2010年12月20日n第二十条n销售商品、提

17、供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。n第二十一条n所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。发票的 开具和保管n第二十二条n不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。n第二十三条n开具发票应当按照规定时限、顺序、逐栏全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。n第二十四条n使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具后的存根联

18、应当按照顺序装订成册。发票的 开具和保管n第二十五条n任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。n第二十六条n发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。n第二十七条n任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。发票的 开具和保管n第二十八条n开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。n第二十九条n开

19、具发票的单位和个人应当在办理变更或注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。n第三十条n开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。开具发票时间是如何规定的？n n填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票，即填写开票日期，必须是经济业务活动发生的实际日期，不能提前，也不能滞后，要做到当天开取。未发生经营业务一律不准开具发票。开具发票有哪些基本要求？n一是必须做到按发票号码顺序由小到大填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次复写、打印，内容

20、完全一致，并在发票联加盖单位财务印章或者发票专用章。n二是开具发票时应当使用中文。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。n三是必须如实填开付款单位全称，不得以简称或其他文字、符号等代替付款单位全称。付款为个人的，必须填写“个人”字样或姓名。n四是填写货物名称或收入（收费）项目，应按照销售货物名称或劳务名称逐项如实填写，不得虚开或改变内容。n五是填写规格、数量、单价时，必须按实际或标准填写。n六是规范填写大小写金额数字。必须同时填写大小写金额，不能只写大写，不写小写；也不能只写小写，不写大写。n七是不得开具税务机关监制以外的其他发票鉴别普通发票真伪鉴别普通发票真伪 n发票监制章是识别发

21、票真伪的重要法定标志。全国统一启用的新版发票“发票监制章”，其形状为椭圆形，上环刻制“全国统一发票监制章”字样，下环刻制“税务局监制”字样，中间刻制国税、地税机关所在的省、市全称或简称，字体为正楷，印色为大红色，紫外线灯下，呈桔黄色，荧光反映，套印在发票联的票头正中央。从发票联采用有“SW”字样防伪专用纸等方面识别，用发票防伪鉴别仪器识别防伪油墨看其是否是统一的防伪油墨。这些防伪措施也是识别发票真伪的重要依据。 n一、手写版普通发票发票联采用水印纸印制，水印图案为菱形，中间标有SW字样，发票联不加印底纹。 n二、部分普通发票使用干式复写纸印制。如公路、内河货物运输统一发票，不动产销售发票、建筑

22、业统一发票、机动车销售统一发票等。 n三、电脑发票尚未采取全国统一防伪措施，部分地区使用带有SW字样的水印纸，其他省市使用普通压感纸。n四、定额发票用纸暂由各省、自治区、直辖市和计划单列市自行确定。 纳税申报的流程n纳税人就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出书面报告，是税务管理的一项重要制度。是纳税人履行纳税义务的法定程序，也是核定应征税款和开具完税凭证的依据。n如果因不抗力或财务处理上的特殊原因，不能按期申报，经税务机关批准，可延期，但最长不得超过三个月，其税款按上期或税务机关核定预缴n三、纳税申报方式的选择三、纳税申报方式的选择 n1直接申报直接申报(上门申报上门申报)：即由纳税人和扣缴

23、义务人在法定税：即由纳税人和扣缴义务人在法定税款征收期内到税务机关报送纳税申报表和其他有关纳税申报资款征收期内到税务机关报送纳税申报表和其他有关纳税申报资料。料。 -n2电子申报(网上申报)：即由经税务机关批准的纳税人和扣缴义务人在法定税款征收期内将有关纳税申报资料数据通过计算机网络、IC卡等形式办理纳税申报。纳税人的申报时间以税务机关收到电子申报数据的时间为准。n3邮寄申报：是指经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报专用信封,通过邮政部门办理交寄手续,并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式。邮寄纳税申报的具体日期以邮政部门收寄邮戳日期为准。 n4代理申报三、税务申报具体流程税务申报具体

24、流程 n报税流程：报税流程：n 1、地税申报的税金有：营业税、城建税、教育费附、地税申报的税金有：营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、印花税、房产税、土地使用税、车加、个人所得税、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税。船使用税。 （1）每月）每月7号前，申报个人所得税。号前，申报个人所得税。 （2）每月）每月15号前，申报营业税、城建税、教育号前，申报营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加。费附加、地方教育费附加。 （3）印花税，年底时申报一次（全年的）。）印花税，年底时申报一次（全年的）。 n （4）房产税、土地使用税，每年）房产税、土地使用税，每年4月月15号前、号前、10月月1

25、5号前申报。但是，各地税务要求不一样，号前申报。但是，各地税务要求不一样，按照单位主管税务局要求的期限进行申报。按照单位主管税务局要求的期限进行申报。 （5）车船使用税，每年）车船使用税，每年4月份申报缴纳。月份申报缴纳。各地税务要求也不一样，按照单位主管税务局各地税务要求也不一样，按照单位主管税务局要求的期限进行申报。要求的期限进行申报。 n （6）如果没有发生税金，也要按时进行零申）如果没有发生税金，也要按时进行零申报。报。n（7）纳税申报方式：网上申报和上门申报。）纳税申报方式：网上申报和上门申报。如果网上申报，直接登陆当地地税局网站，进如果网上申报，直接登陆当地地税局网站，进入纳税申报

26、系统，输入税务代码、密码后进行入纳税申报系统，输入税务代码、密码后进行申报就行了。如果是上门申报，填写纳税申报申报就行了。如果是上门申报，填写纳税申报表，报送主管税务局就行了。表，报送主管税务局就行了。 n 2、国税申报的税金主要有：增值税、所得税。、国税申报的税金主要有：增值税、所得税。 （1）每月）每月15号前申报增值税。号前申报增值税。 （2）每季度末下月的）每季度末下月的15号前申报所得税。号前申报所得税。 （3）国税纳税申报比较复杂，需要安装网）国税纳税申报比较复杂，需要安装网上纳税申报系统，一般国税都要对申报单位进上纳税申报系统，一般国税都要对申报单位进行培训的。行培训的。 n 一

27、、抄税一、抄税 1 抄税就是把当月开出的发票全部记入抄税就是把当月开出的发票全部记入发票发票IC卡，然后报税务部门读入他们的电脑以卡，然后报税务部门读入他们的电脑以此做为你们单位计算税额的依据此做为你们单位计算税额的依据.一般抄了税一般抄了税才能报税的才能报税的,而且抄过税后才能开具下个月发而且抄过税后才能开具下个月发票的票的,就相当于是一个月的开出销项税结清一就相当于是一个月的开出销项税结清一下。下。n抄税和报税是两个流程抄税和报税是两个流程,统称为抄报税：统称为抄报税：nIC卡是购发票、开发票和抄税用的。卡是购发票、开发票和抄税用的。n1、购发票时，持、购发票时，持IC卡和发票准购证去税务

28、局办理，卡和发票准购证去税务局办理，购买回来后，将购买回来后，将IC卡插入读卡器中，读入到防伪税控卡插入读卡器中，读入到防伪税控开票软件中，用以开具发票时所用。开票软件中，用以开具发票时所用。n2、开发票时，首先将、开发票时，首先将IC卡插入读卡器，然后进入卡插入读卡器，然后进入开票系统中进行开具发票的操作（怎样开发票，你一开票系统中进行开具发票的操作（怎样开发票，你一定会吧？就不详细说明了），需要注意的是，电子版定会吧？就不详细说明了），需要注意的是，电子版的发票与打印的发票用纸必须是同一张发票。的发票与打印的发票用纸必须是同一张发票。n3、进项发票的认证，如果你单位购货时取得、进项发票的认

29、证，如果你单位购货时取得了增值税发票，月末前持发票的抵扣联去税务了增值税发票，月末前持发票的抵扣联去税务局进行认证。局进行认证。n4、抄税，月末终了，根据当地税务规定的抄、抄税，月末终了，根据当地税务规定的抄税时限（一般是次月的税时限（一般是次月的1-5日），将本月已经日），将本月已经开具使用的发票信息抄入到开具使用的发票信息抄入到IC卡中，然后打印卡中，然后打印出纸质报表并加盖公章，持出纸质报表并加盖公章，持IC卡和报表去税务卡和报表去税务局大厅进行抄税。局大厅进行抄税。n5、报税，待财务决算做完后，进行纳税申报、报税，待财务决算做完后，进行纳税申报表的填写、审核、报税的操作，报完税后，进表

30、的填写、审核、报税的操作，报完税后，进行申报表的打印，包括主表和附表。此项的操行申报表的打印，包括主表和附表。此项的操作，都是在你的机器中作，都是在你的机器中“增值税一般纳税人纳增值税一般纳税人纳税申报电子信息采集系统税申报电子信息采集系统”软件中完成的，关软件中完成的，关于进销项发票的填写可以网上下载，既快又准于进销项发票的填写可以网上下载，既快又准确。季度末，将本季度的申报表主表报送到税确。季度末，将本季度的申报表主表报送到税务局。务局。违返纳税申报的法律责任n税收征管法第62条规定：n由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下罚款。任务四

31、，税款缴纳n税款缴纳是指纳税人、扣缴义务人依照国家法律、行政法规的规定实现的税款依法通过不同方式缴纳入库的过程。纳税人、扣缴义务人应按税法规定的期限及时足额缴纳应纳税款，以完全彻底地履行应尽的纳税义务。n税款缴纳的基本规定税款缴纳的基本规定n1、税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征或者少征税款。n2、扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。n3、纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定

32、的期限，缴纳或者解缴税款。n4、纳税人未按规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金n5、税务机关征收税款和扣缴义务人代扣、代收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。n6、纳税人、扣缴义务人、纳税担保人在纳税问题上同税务机关发生争议的时候，必须先按照税务机关根据税法确定的税款缴纳税款及滞纳金，然后可以向上一级主管税务机关申请复议。n n1、自核自缴（三自纳税）n2、转账缴税：是指纳税人在法定的纳税申报期内，由纳税人持纳税申报表和有关资料，向税务机关办理纳税申报，并根据税务机关填制的缴款书通过开户银行转账缴纳税款

33、的方式。n3、预储账户缴税：纳税人在银行开设税款预储账户、按期提前储入当期应纳税款，并在法定的申报期内向税务机关报送纳税申报表和有关资料，由税务机关开具税收缴款书通知银行划款入库。n4、支票缴纳：n5、现金缴税：对未在银行开立银行账户的纳税人，在法定的纳税申报期内，由纳税人自行计算应纳税款后持纳税申报表和有关资料、现金向税务机关办理纳税申报手续。三、税款征收制度n（一）、核定应纳税制度n纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：1、依照本法规定可以不设置账簿的；2、依照本法规定应当设置但未设置账簿的；3、虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；4、

34、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。n对于上述情况，税务机关有权采用下列任何一种方式核定其应纳税额：1、参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；2、按照成本加合理的费用和利润核定；3、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；4、按照其他合理的方法核定。n采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。n n（二）税款追征和退返制度n纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银

35、行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。应当加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。当纳税人既有应退税款又有欠缴税款时，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。纳税人要求退还多缴的税款，应向国税机关填报退税（抵缴）申请审批确认书，经国税机关核实、批准后，填发税收收入退还书，到指定的国库办理退税手续。n n（三）延期缴纳税款制度n纳税人遇有特殊困难，不能按期缴纳税款的，报经省级国税机关批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。纳税人因有特殊困难，经批准延期缴纳税款的，在批准的期限内，不加收滞纳金。纳

36、税人的特殊困难是指以下情况：1、因不可抗力事件发生，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；2、当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。n纳税人因有特殊困难，需延期缴纳税款的，应在纳税期限内，向所在区国税局办税服务厅待批文书窗口提出申请，填写延期缴纳税款申请审批表，并提供以下资料：（1）申请延期缴纳税款报告；（2）当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单；（3）资产负债表；（4）应付职工工资和社会保险费；（5）税务机关要求提供的其他支出预算；（6）其他证明材料：如灾情报告、公安机关出具的事故证明、政策调整依据、货款拖欠情况说明等。 n（四）税收滞纳

37、金征收制度n按日加收万分之五n（五）税款核定制度（P39）n（六）税收保全措施n（七）税收强制执行措施（P40）n（八）离境清税制度知识拓展：n1、拒绝缴纳税款的处理纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。（征管法第六十八条）n2、扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的处理扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。（

38、征管法第六十九条）n3、纳税人拒绝代扣、代收税款的处理纳税人拒绝代扣、代收税款的，扣缴义务人应当向税务机关报告，由税务机关直接向纳税人追缴税款、滞纳金；纳税人拒不缴纳的，依照税收征管法第六十八条的规定执行。（征管法实施细则第九十四条）知识拓展：n4、偷税及处罚纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列

39、手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（征管法第六十三条）n5、逃避追缴欠税及处罚纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（征管法第六十五条）知识拓展：n6、骗取出口退税及处罚以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口

40、退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。（征管法第六十六条）n7、抗税及处罚以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。（征管法第六十七条）增值税的计算与申报n任务一:纳税人资格的认定n一、增值税的概念：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中7

41、5%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。增值税的计算与申报n二、增值税计税原理n相加角度：工资+利润n（工资+利润）*税率n相减角度：产出投入n（产出投入）*税率增值税的计算与申报n三,增值税的特点n1,税不从征n2,道道征税n3,同一产品同一税赋n4,实行价外计税增值税的计算与申报n征税范围n一般范围一般范围n增值税的征税范围包括：销售和进口货物，提供加工增值税的征税范围包括：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托

42、加力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。恢复原状和功能的业务。 增值税的计算与申报n特殊项目特殊项目n1,货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；货物期货在实物交割环节纳税；n2,银行销售金银的业务；n3,典当业销售死当物品业务；典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品n4,寄售业销售委托人

43、寄售物品的业务n5,集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。 增值税的计算与申报n特殊行为:n视同销售行为n以下7种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税。n1,将货物交由他人代销,代他人销售货物n2,将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）n3,将自产或委托加工的货物用于非应税项目n4,将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资n5,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者n6,将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费n7,将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 增值税的计算与申报n增值税的征收范围和营业税的征收范围互不重叠，征收增值

44、税的不再征收营业税，征收营业税的不再征收增值税。但在实际经济活动中存在纳税人兼营或混合经营这两种税的应税行为。增值税的计算与申报n混合经营：增值税征管中的混合销售行为，指的是既涉及增值税销售行为又涉及营业税销售行为。例如纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。n兼营行为：增值税征管中的兼营行为指的是，纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。n对于一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，被视为混合销售行为，如：纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。对此的税务处理方法是，对主营货物的生产、批发

45、或零售的纳税人（指纳税人年货物销售的营业额占其全部营业额的50%以上），全部视为销售货物征收增值税，而不征收营业税；对非主营货物的生产、批发或零售的其他纳税人，全部视为营业税应税劳务，而不再征收增值税。增值税的计算与申报n其他较为特殊的增值税应税范围还包括：货物期货的实物交割、典当业销售死当、非邮政部门生产销售集邮商品（邮政部门生产销售集邮商品缴纳营业税）等等。n与混合销售行为不同，兼营行为是指纳税人在从事增值税应税行为的同时，还从事营业税应税行为，且这两者之间并无直接的联系和从属关系。对此的税务处理方法是要求纳税人将两者分开核算，分别纳税，如果不能分别核算或者分别核算不准确的，由主管税务机关

46、核定其销售额和营业额。增值税的计算与申报n五、增值税的纳税人n凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。n单位，个人，承租人和承包人，进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，扣缴义务人增值税的计算与申报n由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此中华人民共和国增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。具体划分标准为：小规模纳税人与一般纳税人n1.一般

47、纳税人：（1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的；（2）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。小规模纳税人与一般纳税人n2.小规模纳税人：n（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（建成应税销售额）在50万元以下（含本数）的。n（2）除上述规定以外

48、的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本数）。n其它个人：自然人n非企业性单位（附件8）n对小规模纳税人实现简易办法征收增值税 一般纳税人认定办理n纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表，申请一般纳税人资格认定。n纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:1.税务登记证副本；2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；5.国家税务总局规定的其他有关资料。一般纳税人认定n认定机关应当在主管税务

49、机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。n纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。n纳税人符合本办法第五条规定的，应当在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送不认定增值税一般纳税人申请表（见附件2），经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。n主管税务机关应当在一般纳税人税务登记证副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记。

50、“增值税一般纳税人”戳记印色为红色，印模由国家税务总局制定。纳税辅导期n一,纳税辅导期管理范围n主管税务机关可以在一定期限内对新认定为一般纳税人的小型商贸企业和其它一般纳税人实现纳税辅导期管理n小型:注册资金80万元(含80万元)以下,职工10人以下(含10人)的批发企业.只从事从口贸易,不需用专票企业除外n其它一般:n1.增值税偷税金额占应纳税的10%以上并且偷税金额在10万元以上的;n2.骗取出口退税的;n3.虚开增值税扣税凭证的;n4.国家税务局规定的其它情形纳税辅导期n二,纳税辅导期管理办法n1.新认定小商期限3个月,其它一般6个月n2.限量限额发售专用发票n小商开票最高不超过10万,