针对财务类审计实务探讨.docx

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1、财务类审计实务探讨第一部分：审计发现线索的方法和技巧一、注意从异常数字中发现审计线索数字的本身并不构成审计线索，只有将具体数字与特定内容相联系时才能判断是否构成可疑数字。也就是说，数字是不是异常，由它所传递的信息内容所决定。因此，认识异常数字，应当结合具体经济业务的内容。例如：1、从数字值大小异常变化中发现线索2、从数字的正负方向异常变化中发现线索3、从数字精确度的异常变化中发现线索4、从意外巧合的数字中发现线索5、根据数字的变化趋势和范围判断发现线索二、注意从异常购销客户中发现线索1、从购销客户业务范围的异常现象中发现线索 2、从购销客户与货款结算单位的异常现象中发现线索3、从相互业务往来关

2、系的异常现象中发现线索4、从会计科目的异常对应关系中发现线索三、注意从异常帐户对应关系中发现线索1、从资金来源和去向帐户对应关系的异常现象中发现线索2、从原始凭证、记账凭证账户对应关系的异常现象中发现线索四、注意从异常时间中发现线索1、从异常特定时间上发现线索2、从异常时间长短上发现线索3、从颠倒或矛盾的时间顺序上发现线索五、注意从异常地点中发现线索1、从异常距离远近地点中发现线索2、从异常物资运动流向中发现线索六、注意从有关人员的异常变化中发现线索1、从有关人员经济收支状况异常中发现线索2、从一个人生活方式的突变中发现线索七、注意从“帐外帐”中发现线索1、从以领代报、以借代报形式的帐外资金中

3、发现线索2、各种方式让利于附属单位而形成帐外资金中发现线索3、向非独立核算单位拨款作减少基金处理、形成帐外资金中发现线索第二部分：货币资金业务与往来账的审计一、现金业务审计（一）现金业务核算环节会计舞弊主要表现现金业务核算环节的会计舞弊，主要表现为五大类、39种形式。1、五大类包括：（1）少记或不记现金收入；（2）多列或虚列现金支出；（3）私人挪用现金；（4）非法侵占贪污现金；（5）现金管理违反规定。2、各类会计舞弊的主要表现形式为：（1）少记或不记现金收入的表现形式（4种）（2）多列虚列现金支出的表现形式（2种）（3）私人挪用现金的表现形式（7种）（4）非法侵占贪污现金的表现形式（14种）（

4、5）现金管理违反规定的表现形式（12种）（二）现金审计方法和技巧1、运用编制审计测试表的方法：2、运用突击盘点库存现金的方法：3、运用抽查方法：4、运用观察法、核对印证法：5、运用分析性复核法和总体判断法：6、运用审计抽查法和核对法：二、银行存款业务审计（一）银行存款业务会计作弊主要形式银行存款业务的会计舞弊，主要表现为18种形式。（二）银行存款业务审计方法及技巧1、运用编制审计测试表法：2、运用分析性复核法和整体判断法：3、运用多种形式审计函证法：4、运用详细审阅法和详细核对法：5、综合运用审计检查法：6、运用实地观察法和突击检查法：三、往来账的审计（一）根据各往来账的二级科目名称确定对往来

5、账审计的重点对象（二）特别关注长期无动态的呆滞往来账和偶然发生大额往来的账项（三）符合性测试与实质性测试并重，减轻对往来账项函证的期望值（四）关注内容不太正常的往来明细科目（五）一般往来账项审计需要重点关注的内容：1、有无利用“应收账款”转移资金的行为2、有无利用其他应付款隐匿收入现象3、有无挪用资金的问题4、其他应付款账户有无长期挂账现象5、其他应收款账户中是否隐含长期投资6、坏账损失的确认及其账务处理是否符合制度规定（链接1：往来帐询证函参考样本）第三部分：财务类审计的主要业务流程及注意事项一般审计项目的基本流程大体上可以归纳为8个阶段，即：准备、现场查证、提交报告、审理、审计处理、后续审

6、计、统计上报、资料归档。一、审计准备阶段审计项目准备阶段的主要工作包括7个环节：立项；成立审计组；开展审前调查；编制项目审计计划；编制审计方案并上报审批；下达审计通知书；审前培训或研讨。（一）审计项目立项企业内部内审机构应当根据年度审计工作计划或领导临时安排，择机选择拟开展的审计项目，经分管领导同意后着手组织实施。（二）成立审计组1、人员构成：2、审计组组长：3、项目主审：4、查证小组：5、审计组内部的职责定位：6、回避原则：审计组成员如果与被审计单位或利害关系人有特殊关系，应当主动提出回避。7、签订廉洁执业责任书：（链接2：审计工作廉洁执业责任书参考样本-内审机构与审计组长）（链接3：审计工

7、作廉洁执业责任书参考样本-审计组长与每位成员）（三）开展审前调查1、参加人员：2、起始时间：3、调查时间：4、调查的内容：5、调查的形式：6、审前调查需要广泛收集资料（包括纸质和电子、声像等资料），如：（1）法规政策制度资料：（2）经济活动记录资料：（3）文件文书资料：（4）其他相关资料。7、审前调查通知书和审前调查方案（非必须环节，一般适用于大型审计项目）（链接4：审前调查通知书参考样本）（链接5：审前调查方案参考样本）（四）编制项目审计计划1、项目审计计划可以理解为过去所称的审计工作方案或总体审计方案，它是对内审机构统一组织的、由多个审计小组（或部门）参加的大型审计项目实施的全过程所作的综

8、合安排。（注：项目审计计划不是必选项，它只适用于多个审计小组联合开展的大型审计项目，一般中小型项目不需要单独编制项目审计计划，而直接编制审计方案即可。）2、项目审计计划由内审机构的相关业务科室负责编制，由内审机构业务会议集体讨论确定，经内审机构负责人签批后，下达到各审计组执行。3、项目审计计划的基本内容:（五）审计方案的编制与报批1、审计方案是审计组针对审计项目的实施步骤和方法、审计查证事项及人员分工、工作进度等所作的具体安排。其基本内容包括：*2、对于大型审计项目，既要由内审机构统一编制项目审计计划（即总体审计方案），各审计小组又要编制审计方案（即单项具体实施方案）；单个审计项目一般不需要编

9、制项目审计计划，可以只编制审计方案。3、审计方案由审计小组按照项目审计计划的要求（大型项目）或项目的实际需要（中小型项目）编制，经审计组全体人员集体讨论，并经审计组长审核后，上报内审机构相关业务科室审定，经内审机构主要领导或分管领导签批后实施。（链接6：审计方案模板与参考样本）4、目前在审计方案方面存在的不足：从去年全省优秀内部审计项目评选情况看，有些单位申报的审计项目资料中没有审计方案；还有些项目虽有审计方案，但存在一些不足。（六）下达审计通知书1、编制与签发：审计通知书一般由内审机构相关科室负责编制，由内审机构主要负责人签发。2、发送：审计通知书主送被审计单位，必要时可抄送企业相关部门；经

10、济责任审计项目的审计通知书还应抄送并由被审计单位转送经济责任人本人。送达被审计单位的工作由审计组或审计小组负责，一般要求在实施审计3日前（特殊情况下可不受此时间限制），将审计通知书原件连同廉政建设信息反馈卡一并送达被审计单位；组织部等有关部门委托的审计项目，还应当同时附审计委托书的复印件。（链接7：审计通知书参考样本）注：在向被审计单位送达审计通知书的同时，还可以向其出具一份所需资料清单，并明确要求对方在什么时间之前提供上述资料。（链接8：被审计单位提供资料清单参考样本）（七）审前培训或研讨审计项目实施前，审计组内部应当进行充分的座谈、交流，也可以聘请相关专业人员传授所需知识。大型审计项目实施

11、前，内审机构可根据审计项目涉及内容的专业性、审计人员的专业结构及审计方案的复杂程度，统一组织适当的审前培训，或通过座谈会的形式开展研讨。二、现场查证阶段现场查证阶段主要包括9个方面的工作：召开进点会、张贴审计公告、发放调查问卷、签订审计承诺书、个别谈话、审计取证、编制审计工作底稿、底稿的复核及整理、底稿确认。上述9项工作可以概括为三大环节：一是进点会及其同步工作；二是现场审计取证；三是编制审计工作底稿。（一）进点会及其同步工作1、开会时间：2、与会人员：3、会议议程（一般有4项议程）：4、审计进点会结束时的3项配套工作：（1）发放并收取审计调查问卷。（链接9：审计调查问卷参考样本）（2）签订审

12、计双向承诺书。（链接10：审计双向承诺书参考样本）（链接11：管理部门声明书参考样本）（3）向被审计单位递交廉政建设信息反馈卡。（链接12：廉政建设信息反馈卡参考样本）5.审计公告：（链接13：审计公告参考样本）（二）现场审计取证1、现场审计查证应当按照审计方案组织实施。2、审计组应当根据审计目的和项目特点、查证时间等，确定对被审计单位所辖单位（部门）采取详审或抽审。3、审计组每到一个单位（包括被审计单位的下属单位），如果认为有必要，可以在适当范围内组织召开座谈会、发放调查问卷，广泛了解被审计单位(包括经济责任人)的有关情况。4、审计谈话：现场查证过程中，可以随时根据需要、有针对性的进行个别谈

13、话。谈话可分为正式和非正式。（链接14：审计谈话记录参考样本）5、审计组在获取审计证据时，应尽量收集能够证明审计事项的原始资料，不能或不宜取得原始资料的，可以采取文字记录、摘录、复印、拍照、下载等方式。（注意相关数据的相互印证。）6、审计组应根据需要随时召开审计组碰头会，及时沟通情况，研究和解决审计查证过程中出现的困难和问题。7、审计组要求被审计单位提供的有关资料，应当由提供部门、人员的签名或盖章，并详细列入被审计单位提供资料清单。8、对实现审计目标有重要影响的审计事项，当其基本审计步骤和方法难以实施或实施后难以取得充分证据时，应当实施追加或替代的审计步骤和方法。9、审计项目实施中，若发现重大

14、违纪问题，审计组长应当及时向企业内审机构报告，由内审机构领导组织研究开展进一步查证的方案。需要移交有关部门查处的，按审计移送的有关规定办理。10、实施审计过程中，如果遇有重大关联事项，由企业内审机构负责协调，到企业所属有关单位或部门进行调查核实。关联事项重大且情况复杂或性质严重的，内审机构可考虑另外单独立项对内部关联单位进行审计。11、审计过程中，如果对方提供了审计组没有掌握的相关政策或制度规定等依据，应当对这些依据资料进行复印，并及时反馈至企业内审机构。12、审计人员对审计过程中知悉的被审计单位的信息，注意保密。（三）编制审计工作底稿1、审计工作底稿是形成审计结论和审计报告的主要依据，分为查

15、证底稿和分析底稿两部分。（1）查证底稿：（2）分析底稿：2、经审计查证的事项应当及时地、逐事或逐项分别编制工作底稿（包括查证底稿和分析底稿），要求一项一稿或一事一稿，对事实的表述要清楚。如果不同的审计工作底稿之间存在勾稽关系，应予以清晰反映，相互引用时应当交叉注明相关底稿的编号。3、查证底稿附件：对审计结论有重要影响的审计事项，应当在查证底稿的后面附有足以支持审计证据的附件。查证底稿的附件一般包括以下几类： (1) 自制的取证材料；(2) 被审计单位提供的取证材料（一般为复印件）； (3) 调查取证的相关资料（一般为原件）； (4) 经内审机构同意聘请的专业机构或专家的鉴定结论以及其他与审计事

16、项有关的审计证据。4、审计定性：对查出的问题进行准确定性，注意把握3句话：（1）掌握证据要充分（2）描述事实要清楚。（3）引用法规要准确。5、底稿的复核：6、底稿的整理：三、报告的撰写与提交阶段审计报告的撰写与提交阶段的主要工作包括3个环节：研究分析审计取证资料、撰写审计报告、讨论和报送审计报告。（一）研究分析审计取证资料现场查证工作结束后（也可以在撤点后），审计组长或项目主审应当组织审计组对审计工作底稿等证据材料进行综合分析，仔细查阅和参考审计结论及处理的有关依据，在此基础上，开始勾画审计报告的整体框架，为撰写审计报告做好充分准备。（二）撰写审计报告 1、审计报告一般应当由项目主审人员负责起

17、草。大型审计项目的审计报告先由各审计小组分别撰写分报告，再由审计组汇总形成总报告。2、如果领导有特殊要求或审计组认为确有必要，审计组可在审计过程中出具并提交期中审计报告。（目前很少采取期中审计报告的形式）3、对审计报告的总体要求：内容完整、事实清楚、定性准确、引用法规恰当、意见和建议可行。4、审计报告的基本要素：5、审计报告正文的基本内容：6、审计报告的附件：（三）讨论和报送审计报告审计报告初稿应当经审计组集体讨论通过、审计组长审核后，在规定的时间内，连同审计工作底稿（对方签字认可或没有提出反对理由的默认原稿）一并提交内审机构相关业务科室初步审理。（链接15：审计报告参考样本）四、审计机构审理

18、阶段审理审计报告阶段的主要工作包括8个环节：初步审理、征求被审计单位意见、修改并提交、研究讨论、二次修改、审定审计报告、呈送企业领导批阅、送达审计报告。（一）初步审理审计报告1、初步审理的主要内容：2、审计组提报的审计报告，内审机构相关业务科室要尽快完成初步审理，报内审机构分管领导审核同意后，将审理意见反馈给审计组，由审计组进行必要的修改。3、内审机构相关业务科室出具审理意见书（审计实践中一般没有采用）。（链接16：审理意见书模板与参考样本）（二）征求被审计单位意见1、对内审机构相关业务科室提出的初步审理意见，审计组要进行认真分析，认为有必要修改审计报告相关内容的，应当尽快修改完毕并注明“征求

19、意见稿”字样，然后打印形成书面审计报告，连同审计报告征求意见书，一并送达被审计单位征求意见。经济责任审计项目的审计报告还应当送达经济责任人征求意见。2、被审计单位及经济责任人在接到审计报告（征求意见稿）后，应当在规定的时间内，向审计组反馈书面意见。（链接17：审计报告征求意见书参考样本（对被审计单位/对经济责任人）（三）修改并提交审计报告1、如果被审计单位或经济责任人对审计报告（征求意见稿）提出异议，审计组应当与对方充分交换意见，或做进一步核实，力求达成共识；2、如果对方提出的异议理由充分、确实需要修改审计报告时，审计组应当先向内审机构相关业务科室报告，在形成一致意见并经内审机构分管领导同意后

20、，由审计组修改完毕，然后由审计组长审核签字，形成审计组的审计报告，连同对方的书面反馈意见，一并提交内审机构相关业务科室。（四）研究讨论审计报告1、审计组将征求对方意见并经修改后的审计报告上报后，由内审机构相关业务科室负责及时提请并组织召开审计项目讨论会进行集体讨论，提出修改意见。2、参加审计项目讨论会的人员一般有：内审机构领导、相关业务科室长、审计组长、项目（或小组）主审，必要时可以吸收部分业务骨干等相关人员参加讨论。（五）审计报告的二次修改审计组应当根据审计项目讨论会上提出的修改意见，对审计报告进行必要的核实、修改，并在要求的时间内报送内审机构相关业务科室再审理。如果审计报告的内容有重大修改

21、，还应再次征求对方（被审计单位和经济责任人）的意见。（六）审定审计报告1、内审机构相关业务科室对审计组第三次报送的审计报告进行再审理，主要审理修改后的审计报告是否考虑了审计项目讨论会上提出的修改意见。2、经过再审理后的审计报告，经内审机构分管领导审核后，报内审机构主要负责人审定并签字，形成审计项目的正式审计报告。3、如果对方（被审计单位和经济责任人）对修改后的审计报告存在重大分歧或争议，由内审机构重新组织审计项目讨论会研究审定；也可以只对争议部分进行复审，根据复审情况对审计报告进行研究审定。（七）呈送企业领导批阅审计报告经内审机构最终审定后，由内审机构相关业务科室填制审计报告呈批单，连同审计报

22、告呈送企业主管领导阅批。经济责任审计报告要先报送给委托部门（一般为组织部门或人力资源管理部门），由委托部门负责呈送企业主管领导阅批。(链接18：审计报告呈批单参考样本)（八）送达审计报告经企业领导阅批后的审计报告，由审计组负责送达被审计单位。经济责任审计报告还要同时送达经济责任人。注意：两次审计报告的征求意见稿，都应作为项目归档资料予以保留。(链接19：审计文书送达回执参考样本)（九）审计报告方面存在的主要问题五、审计处理阶段内审机构处理阶段的主要工作包括5个环节：下达审计决定、问题整改落实、跟踪督促、结果回复、审计复议。（一）下达审计决定（链接20：审计决定书参考样本）（二）问题整改落实1、

23、已经下达审计决定的问题或事项，要求被审计单位必须在规定时间内落实整改完毕。2、如果确有特殊情况（例如存在被审计单位无法左右的外在制约因素等），在规定时间内确实无法整改的，经内审机构领导同意后，审计决定的执行时间可适当延长。（三）跟踪督促1、审计组应安排专人督促被审计单位落实整改所有问题，并及时回收整改资料（原件或复印件）。2、审计组主审人员应当明确要求被审计单位按规定时限报送执行审计决定和采纳审计建议的情况。（四）结果回复1、被审计单位对审计决定的执行结果以及对审计建议的采纳情况等，应当以书面形式向审计组作出回复。2、审计组主审人员应当对被审计单位的回复资料进行逐项核对落实，如果发现漏项，应当

24、及时要求对方补充说明。3、审计结果的利用（成果转化）：促成制度，责任追究，减少损失等。（五）审计复议1、被审计单位（或经济责任人）如果对审计决定有异议，应当在规定的时间内向内审机构提出复议申请，由内审机构按规定作出复议决定。2、复议期间审计决定照常执行。3、被审计单位无正当理由、未履行必要程序而拒绝执行审计决定的，内审机构可以向企业主管领导报告并申请强制执行。六、后续审计阶段（一）实施后续审计的条件1、后续审计是对上一次审计项目的延伸，但要作为单独的审计项目。参加后续审计的人员应当以原承担审计任务的审计组成员为主。2、审计组将审计报告和审计决定书送达被审计单位时，应当告知对方在规定的时间内向审

25、计组书面反馈审计决定执行及建议采纳情况。审计组应当指定专人（一般为小组主审人员）进行了解，特别是对回复中不清楚或未作答复的部分，向对方做进一步调查核实。如果认定审计发现的重大问题均已采取了有效的纠正措施，且整改比较彻底，可以不实施后续审计。如果认为存在审计披露的严重违纪违规问题、管理漏洞和控制缺陷没有得到整改落实或落实整改不到位，或者提出的能够给被审计单位带来可观效益的审计建议没有被采纳，以及审计项目比较重大且复杂等情况，应当向内审机构提出实施后续审计的建议，由内审机构根据每个审计项目的具体情况确定是否开展以及什么时间开展后续审计。（二）后续审计需要查证的主要事项（三）后续审计的基本程序（四）

26、后续审计报告的主要内容七、统计上报阶段1、每个审计项目结束后，各审计组应当整理审计项目资料，然后移交给内部负责统计工作的人员，以备编制审计统计报表及相关信息。2、从事审计统计的人员负责统计资料的日常管理，对资料进行收集、整理，并按审计档案管理的有关规定定期进行归档。八、审计项目资料归档阶段1、审计项目原始资料档案原则上遵循“谁审计，谁立卷”的原则，要求做到审结卷成，定期归档。2、整理后的书面资料连同审计报告的电子文档一并报档案管理人员，交接双方应当办理必要的交接手续。注：凡是有原件的项目资料，必须将原件上报存档，没有原件的可以上报复印件。3、审计项目档案的范围：凡是与计录和反映审计项目相关的资

27、料，都应当属于项目档案的收集和归档范围。主要包括以下内容：（1）立项性文件材料，主要包括：项目审计计划和审计方案、审计通知书（含廉政建设信息反馈卡、审计委托书）、审计调查表、被审计单位基本情况表、与审计事项有关的群众来信或来访记录等；（2）证明性文件材料，主要包括：审计工作底稿（含工作底稿目录、底稿附件）、审计调查及谈话记录、被审计单位承诺书、用于证明审计事项的电子或声像等资料等；（3）结论性文件材料，主要包括：审计报告（含审计报告征求意见书、审计报告呈批单）、审计决定书、移送处理书以及与审计事项相关的请示、报告、批复、批示、问函、复函、信息等文书资料；（4）其它应当归入项目档案的备查材料，主要包括：与审计事项有关的各类报表、工作总结、汇报材料、述职报告、情况说明以及各种审计文书的送达回执等。4、卷内文件目录：（存档、申报优秀审计项目都必备）（链接21：卷内文件目录书参考样本）